Вопрос: В 2004 г. мы отгрузили покупателю продукцию, которая оплачена в январе 2005 г. В феврале 2005 г. договор поставки расторгнут из-за нарушения продавцом требований к качеству поставленного товара. Факт поставки товара ненадлежащего качества признан продавцом. Продукция, возвращенная продавцу, требует доработки.

Следует ли возвращенную продукцию при расчете налога на прибыль учитывать в составе незавершенного производства?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Товар, возвращенный организации вследствие ненадлежащего исполнения ею договора купли-продажи, для целей налогообложения прибыли нельзя считать реализованным, поскольку обязательства по договору не исполнены и стороны возвращаются в исходное положение.

В этом случае теряется экономическое основание уплаты налога на прибыль, поскольку не возникает объекта налогообложения, так как доходы не получены, а расходы не понесены (ст. 247, п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации при возврате товара продавцу необходимо скорректировать величину доходов и расходов за прошлый налоговый период (2004 г.). При этом если налоговая декларация за год уже сдана, продавцу следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ).

По нашему мнению, возвращенная продукция может быть учтена организацией либо в составе остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ), либо в составе остатков готовой продукции на складе (п. 2 ст. 319 НК РФ).

При этом в первом случае затраты организации по устранению брака будут увеличивать сумму прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения в момент реализации "исправленного" товара, во втором случае - сумму косвенных расходов (как потери от брака (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ)), принимаемых в уменьшение доходов текущего отчетного (налогового) периода в момент их осуществления (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2005

————