"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2003

Вопрос: Наша организация приобретает у иностранного продавца, находящегося в Казахстане, сырье и материалы, которые ввозятся на территорию Российской Федерации.

Ввозимые товары частично перерабатываются, а продукт переработки поставляется на экспорт. Другая часть экспортируется без переработки по существующим экспортным контрактам.

Каков порядок исчисления НДС по указанным операциям, включая применение налоговых ставок и налоговых вычетов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ и таможенным законодательством РФ (ст.153 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы в рассматриваемой ситуации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.166 НК РФ).

В силу п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Таким образом, при приобретении в Казахстане и ввозе на территорию Российской Федерации сырья и материалов, предназначенных для переработки в готовую продукцию, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе сырья и материалов, принимаются к вычетам в полном объеме при соблюдении условий, предусмотренных абз.2 п.1 ст.172 НК РФ.

Реализация готовой продукции иностранным покупателям и вывоз ее за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта предполагают налогообложение указанных операций по ставке 0%.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых установлена налоговая ставка 0%, производятся только на основании отдельной налоговой декларации (п.7 ст.164 НК РФ) и соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В случае приобретения товаров (сырья и материалов) в Казахстане и ввозе их на территорию Российской Федерации для последующей перепродажи необходимо учитывать следующие обстоятельства.

В соответствии со ст.101 Таможенного кодекса РФ при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации ввозные таможенные пошлины, налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются в том случае, если товары заявляются таможенному органу Российской Федерации в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта.

Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При неосуществлении фактического вывоза в течение установленного срока уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым этим банком кредитам.

При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, если:

- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

- реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а меры экономической политики, действующие при вывозе, не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством Российской Федерации (ст.101 ТК РФ).

Аналогичное положение установлено п.1 ст.151 НК РФ.

А.Е.Анохин

ИМНС N 6 г. Москвы

Подписано в печать

10.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——