"АКДИ "Экономика и жизнь", N 5, 2003

КОММЕНТАРИЙ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

"УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02

(Окончание. Начало см. "АКДИ "Экономика и жизнь",

N 4, 2003)

Переоценка финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать по текущей рыночной стоимости.

Такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.

Пример 7. Организация 10 февраля 2003 г. приобрела по цене 200 руб. за штуку 300 акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с учетной политикой переоценка финансовых вложений производится ежеквартально.

По официальным данным организатора торговли, на отчетную дату (31 марта) рыночная стоимость акции составила 205 руб.

Сумма корректировки рыночной стоимости составила 1500 руб. (300 шт. х 205 руб./шт. - 300 шт. х 200 руб./шт.)

В бухгалтерском учете 31 марта необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 58/2 Кредит 91/1

- 1500 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой.

Если финансовые вложения оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Обращаем внимание, что для целей исчисления налога на прибыль корректировка покупной стоимости ценных бумаг не производится.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут равномерно по мере признания причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. Выбранный способ признания дохода необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Пример 8. Организация 10 января 2003 г. приобрела за 400 000 руб. у банка вексель этого же банка номиналом 450 000 руб. Срок погашения векселя 10 апреля 2003 г. (90 дней). Разница (дисконт) между первоначальной и номинальной стоимостью векселя составляет 50 000 руб. (450 000 руб. - 400 000 руб.).

В соответствии с учетной политикой дисконт учитывается в составе операционных доходов (расходов) ежемесячно.

В бухгалтерском учете признание доходов отражается следующими записями.

1. По состоянию на 31 января 2003 г. (за 22 дня):

Дебет 58/2 Кредит 91/1

- 12 222 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб. : 90 дней х 22 дня).

2. По состоянию на 28 февраля 2003 г. (за 28 дней):

Дебет 58/2 Кредит 91/1

- 15 555 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб. : 90 дней х 28 дней).

3. По состоянию на 30 марта 2003 г. (за 30 дней):

Дебет 58/2 Кредит 91/1

- 16 667 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб. : 90 дней х 30 дней).

4. По состоянию на 10 апреля 2003 г. (за 10 дней) - срок погашения векселя:

Дебет 58/2 Кредит 91/1

- 5556 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью (50 000 руб. : 90 дней х 10 дней).

Отметим, что для целей налогообложения при использовании метода начисления учет суммы дисконта производится в аналогичном порядке.

Расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям и с обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются операционными расходами организации. Такие расходы отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета соответствующих расчетов.

В целях налогообложения такие расходы организаций учитываются в составе внереализационных расходов.

Выбытие финансовых вложений

Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.

Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).

Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 "Прочие расходы" списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Выбытие финансовых вложений,

по которым текущая рыночная стоимость определяется

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки.

Пример 9. В январе 2003 г. организация приобрела 1000 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 102 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.

В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально и по состоянию на 31 марта 2003 г. составила 120 руб. Доходы от продажи учитываются в составе операционных доходов.

20 апреля 2003 г. на организованном рынке продано 300 акций по цене 124 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51

- 102 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;

Дебет 58/1 Кредит 76

- 102 000 руб. - полученные акции приняты к учету.

В марте:

Дебет 58/1 Кредит 91/1

- 18 000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (120 руб/шт. х 1000 шт. - 102 000 руб.).

В апреле:

Дебет 76 Кредит 91/1

- 37 200 руб. (300 шт. х 124 руб/шт.) - отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76

- 37 200 руб. - получены денежные средства;

Дебет 91/2 Кредит 58/1

- 36 000 руб. (300 шт. х 120 руб/шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Дебет 91/9 Кредит 99

- 1200 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ.

Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (п.2 ст.280 НК РФ).

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки (п.5 ст.280 НК РФ).

При этом в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок финансовый результат исчисляется из минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Выбытие финансовых вложений, по которым

текущая рыночная стоимость не определяется

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может рассчитываться одним из трех способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.

Пример 10. 10-го числа организация приобрела 200 акций по цене 95 руб. на общую сумму 19 000 руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составит 90 руб. 83 коп. ((90 000 руб. + 19 000 руб.) : (1000 шт. + 200 шт.)).

20-го числа были приобретены еще 300 акций по цене 100 руб. на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составит 92 руб. 67 коп. ((90 000 руб. + 19 000 руб. + 30 000 руб.) : (1000 шт. + 200 шт. + 300 шт.)).

25-го числа организация продала 380 акций.

     
   ———————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————————————¬
   | Дата |         Приход        |          Расход          |          Остаток          |
   |  (на +—————————T——————T——————+—————————T——————T—————————+—————————T——————T——————————+
   | какое| Кол—во, | Цена |Сумма,| Кол—во, | Цена |  Сумма, | Кол—во, | Цена |  Сумма,  |
   |число)|   шт.   |  за  | руб. |   шт.   |  за  |   руб.  |   шт.   |  за  |   руб.   |
   |      |         |акцию,|      |         |акцию,|         |         |акцию,|          |
   |      |         | руб. |      |         | руб. |         |         | руб. |          |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |1—е   |         |      |      |         |      |         |   1000  | 90,00| 90 000   |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |10—е  |   200   |   95 |19 000|         |      |         |   1200  | 90,83|109 000   |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |20—е  |   300   |  100 |30 000|         |      |         |   1500  | 92,67|139 000   |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |25—е  |         |      |      |   380   | 92,67|35 214,60|         |      |          |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |Итого:|   500   |      |49 000|   380   | 92,67|35 214,60|         |      |          |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |1—е   |         |      |      |         |      |         |   1120  | 92,67|103 785,40|
   L——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+———————————
   

Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 92 руб. 67 коп.

Способ средней первоначальной стоимости можно применять не только при расчете средней стоимости в целом за месяц, но и на каждую дату выбытия внутри месяца.

Пример 11. 10-го числа организация приобрела 200 акций по цене 95 руб. на общую сумму 19 000 руб. Средняя стоимость одной акции после приобретения составляет 90 руб. 83 коп. ((90 000 руб. + 19 000 руб.) : (1000 шт. + 200 шт.)).

15-го числа организация продала 120 акций. Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 90 руб. 83 коп.

20-го числа приобретены еще 300 акций по цене 100 руб. на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составляет 92 руб. 83 коп. ((98 100 руб. 40 коп. + 30 000 руб.) : (1080 шт. + 300 шт.)).

25-го числа организацией проданы 380 акций.

     
   ———————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————————————¬
   | Дата |         Приход        |          Расход          |          Остаток          |
   |  (на +—————————T——————T——————+—————————T——————T—————————+—————————T——————T——————————+
   | какое| Кол—во, | Цена |Сумма,| Кол—во, | Цена |  Сумма, | Кол—во, | Цена |  Сумма,  |
   |число)|   шт.   |  за  | руб. |   шт.   |  за  |   руб.  |   шт.   |  за  |   руб.   |
   |      |         |акцию,|      |         |акцию,|         |         |акцию,|          |
   |      |         | руб. |      |         | руб. |         |         | руб. |          |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |1—е   |         |      |      |         |      |         |   1000  | 90,00| 90 000,00|
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |10—е  |   200   |   95 |19 000|         |      |         |   1200  | 90,83|109 000,00|
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |15—е  |         |      |      |   120   | 90,83|10 899,60|   1080  | 90,83| 98 100,40|
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |20—е  |   300   |  100 |30 000|         |      |         |   1380  | 92,83|128 100,40|
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |25—е  |         |      |      |   380   | 92,83|35 275,40|   1000  | 92,82| 92 825,00|
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |Итого:|   500   |      |49 000|   500   |      |46 175,00|         |      |          |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+——————————+
   |1—е   |         |      |      |         |      |         |   1000  | 92,82| 92 825,00|
   L——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————————+——————+———————————
   

Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет уже 92 руб. 83 коп.

Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) предполагает, что при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми и приобретены.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.

Пример 12. Приводим расчет стоимости выбывающих акций способом ФИФО:

     
   ———————T———————————————————————T———————————————————————T————————————————————————¬
   | Дата |         Приход        |         Расход        |         Остаток        |
   |  (на +—————————T——————T——————+—————————T——————T——————+—————————T——————T———————+
   | какое| Кол—во, | Цена |Сумма,| Кол—во, | Цена |Сумма,| Кол—во, | Цена | Сумма,|
   |число)|   шт.   |  за  | руб. |   шт.   |  за  | руб. |   шт.   |  за  |  руб. |
   |      |         |акцию,|      |         |акцию,|      |         |акцию,|       |
   |      |         | руб. |      |         | руб. |      |         | руб. |       |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+———————+
   |1—е   |         |      |      |         |      |      |   1000  | 90,00| 90 000|
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+———————+
   |10—е  |   200   |   95 |19 000|         |      |      |   1200  |      |       |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+———————+
   |20—е  |   300   |  100 |30 000|         |      |      |   1500  |      |       |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+———————+
   |25—е  |         |      |      |   380   |      |      |   1120  |      |       |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+———————+
   |Итого:|   500   |      |49 000|   380   |      |34 200|         |      |       |
   +——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+———————+
   |1—е   |         |      |      |         |      |      |   1120  | 93,57|104 800|
   L——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+——————+—————————+——————+————————
   

Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг необходимо сделать следующий расчет.

1. Определим общую стоимость ценных бумаг, приобретенных за месяц и находившихся в остатке. Она составит 139 000 руб. (90 000 руб. + 49 000 руб.)

2. Найдем стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из фактической стоимости последних по времени приобретения.

Остаток в количестве 1120 шт. составляет:

300 шт. - по цене 100 руб. (30 000 руб.);

200 шт. - по цене 95 руб. (19 000 руб.);

620 шт. ( (1120 шт. - (200 шт. + 300 шт.)) - по цене 90 руб. (55 800 руб.).

Итого 104 800 руб. (55 800 руб. + 19 000 руб. + 30 000 руб.).

3. Стоимость выбывающих ценных бумаг составит 34 200 руб. (139 000 руб. - 104 800 руб.).

Такие виды финансовых вложений, как вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, изложены в п.6 ст.280 НК РФ.

По таким ценным бумагам для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий:

- фактическая цена соответствующей сделки должна находиться в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной на рынке ценных бумаг на дату продажи или на дату ближайших торгов;

- отклонение фактической цены сделки должно находиться в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной на рынке ценных бумаг, либо от расчетной цены.

Организация может самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п.9 ст.280 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Как видим, разрешенные методы списания стоимости выбывших ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Поэтому для сближения налогового и бухгалтерского учета можно рекомендовать выбрать одинаковый метод списания: либо ФИФО, либо по стоимости единицы финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений

Как отмечено выше, финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Однако реальная стоимость таких финансовых вложений может снижаться.

Снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод (п.37 ПБУ 19/02).

Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчет обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, которая будет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (обесценения).

Обесценение финансовых вложений возможно, например, в отношении вложений организации, представляющих собой вклад в уставный капитал другой организации. Так, при отсутствии или существенном снижении поступлений в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем можно рассматривать эту ситуацию как обесценение вложений.

О необходимости определения расчетной стоимости финансовых вложений в связи с их обесценением могут свидетельствовать признаки банкротства либо объявление банкротом организации-эмитента, ценные бумаги которой имеются в собственности. Признаки банкротства могут свидетельствовать и об обесценении таких финансовых вложений, как выданные займы.

Определив, что по какому-либо финансовому вложению может произойти его обесценение, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить такую проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом в любом случае должно быть обеспечено подтверждение результатов.

При подтверждении снижения стоимости финансовых вложений в организации за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов) образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва определяется разницей между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Поскольку в перечень финансовых вложений ПБУ 19/02 включены не только ценные бумаги, но и другие виды вложений, то при создании в разрешенных случаях резервов под их обесценение следует также применять счет 59.

Сумма созданного резерва записывается по кредиту счета 59 и дебету счета 91/2 "Прочие расходы".

Согласно п.38 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. Это означает, что сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отсутствует.

Пример 13. Организация, выступившая учредителем ЗАО, внесла в уставный капитал 150 000 руб.

В течение 2000 и 2001 гг. размер дивидендов, полученных организацией, неуклонно снижался, а по итогам 2002 г. дивиденды не выплачивались.

По состоянию на 31 декабря 2003 г. организация провела проверку на обесценение финансовых вложений, которая подтвердила устойчивое снижение их стоимости и выявила признаки банкротства ЗАО.

По результатам проверки сделан расчет, выявлено 50%-ное снижение стоимости вложений и образован резерв под обесценение.

В бухгалтерском учете образование резерва отражается следующей записью:

Дебет 91/2 Кредит 59 - 75 000 руб.

- образован резерв под обесценение вложений.

В бухгалтерском балансе (форма N 1) стоимость финансовых вложений по строке 140 следует отразить в сумме 75 000 руб.

Обращаем внимание, что ПБУ 19/02 не предусмотрено формирование резерва под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется на сумму дальнейшего снижения записью по кредиту счета 59 и дебету счета 91/2 "Прочие расходы".

В случае когда по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения резерва и увеличения финансового результата. Такая корректировка осуществляется записью по дебету счета 91/1 "Прочие доходы" и кредиту счета 59.

При выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв под обесценение вложений, сумма резерва зачисляется в состав операционных доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие. В этом случае также делается запись по дебету счета 91/1 "Прочие доходы" и кредиту счета 59.

При исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги разрешено учитывать только организациям, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (п.10 ст.270 и ст.300 НК РФ). Причем создание резервов под обесценение других видов финансовых вложений также не предусмотрено.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;

- по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;

- суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные: об их оценке по дисконтированной стоимости; о величине их дисконтированной стоимости; о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Поскольку в бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются в ограниченном составе, то всю остальную необходимую информацию о них следует отражать в пояснительной записке и с подразделением финансовых вложений в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В связи с принятием ПБУ 19/02 в учетную политику организации для целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:

1) о периодичности переоценки финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (ежемесячной или ежеквартальной);

2) о способах расчета стоимости при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по способу ФИФО);

3) о признании доходов по финансовым вложениям в качестве доходов по обычным видам деятельности либо прочих поступлений;

4) о периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений (по состоянию на 31 декабря отчетного года либо на отчетные даты промежуточной отчетности);

5) о порядке отнесения дисконта на финансовые результаты по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

И.Чвыков

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

10.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——