"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 2003

1. Понятие суммовых разниц и отражение

их в учете у продавца и покупателя

Учет суммовых разниц у продавца

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Выручка принимается в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Реализация продукции (товаров, работ, услуг) по официальному или иному согласованному курсу отражается в учете записью: Д-т 62, К-т 90, 91, при фактическом поступлении денежных средств от покупателя (по курсу на день оплаты) - Д-т 51, 50, К-т 62, на положительную суммовую разницу - Д-т 62, К-т 90, 91, а на сумму отрицательной суммовой разницы делается сторнировочная запись: Д-т 62, К-т 90, 91 (сумма НДС соответственно также меняется).

В соответствии со ст.317 ГК РФ в том случае, если денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты, сумма задолженности определяется по курсу соответствующей валюты на день платежа. Следовательно, если покупатель производит полностью предоплату, то в учете у продавца суммовой разницы нет.

Учет суммовых разниц у покупателя

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Фактические затраты на приобретение основных средств, финансовых вложений, материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц до принятия данных активов к бухгалтерскому учету: Д-т 08, 76, К-т 60, 76. После принятия к учету возникающие суммовые разницы включаются в состав операционных доходов или расходов: Д-т 91, К-т 60, 76 или Д-т 76, 60, К-т 91. В налоговом учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммовые разницы являются внереализационными доходами или внереализационными расходами.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету поступления и создания нематериальных активов.

1. На сумму фактических расходов на Д-т 08, К-т 60, 76

приобретение

2. На суммы дополнительных расходов по Д-т 08, К-т 70,

приведению нематериальных активов в 69, 10

состояние, в котором они пригодны к

эксплуатации

3. На сумму НДС по приобретенным Д-т 19, К-т 60, 76

нематериальным активам

4. На сумму фактических затрат по созданию Д-т 08, К-т 10,

нематериальных активов 70, 69 и пр.

5. Принятие на учет приобретенных или Д-т 04, К-т 08

созданных нематериальных активов

6. На согласованную стоимость нематериальных Д-т 08, К-т 75

активов, внесенных в счет вклада в уставный Д-т 04, К-т 08

капитал

7. На рыночную стоимость безвозмездно Д-т 08, К-т 98

полученных нематериальных активов Д-т 04, К-т 08

8. При принятии на учет нематериальных Д-т 08, К-т 60

активов, полученных по договорам, Д-т 19, К-т 60

предусматривающим погашение обязательств Д-т 04, К-т 08

неденежными средствами исходя из стоимости

товаров, ценностей, переданных или

подлежащих передаче организацией

9. Получены нематериальные активы Д-т 04, К-т 79

подразделениями организации, выделенными

организациями на отдельный баланс

2. Сущность и состав доходов и расходов

как экономическая база формирования

финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в форме N 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

Согласно ст.247 гл.25 НК РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходами организации (ПБУ 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Схема формирования финансовых результатов организации представлена на рисунке.

     
   ——————————————————————————————¬    ——————————————————————————————¬
   |  Выручка (нетто) от продажи |    |   Себестоимость проданных   |
   |    товаров, работ и услуг   |    |  товаров, продукции, работ  |
   |   (за вычетом НДС, акцизов  |    |           и услуг           |
   |  и аналогичных обязательных |    |                             |
   |          платежей)          |    |                             |
   L——————————————T———————————————   —+——————————————————————————————
   

---------------+--------------T----------------------------------¬ ¦ Валовая прибыль ¦ ¦Расходы периода (коммерческие¦ ¦ ¦ ¦ и управленческие ¦ L--------------T--------------- -+---------------------------- ———— ---------------+--------------T----------------------------------¬ ¦ Прибыль (убыток) от продаж ¦ ¦ Сальдо операционных доходов ¦ ¦ (реализации) ¦ ¦ и расходов ¦ L--------------T--------------- -+---------------------------- ———— ---------------+--------------T----------------------------------¬ ¦ Прибыль (убыток) от продаж ¦ ¦ Сальдо внереализационных ¦ ¦ и прочей операционной ¦ ¦ доходов и расходов ¦ ¦ деятельности ¦ ¦ ¦ L--------------T--------------- -+---------------------------- ———— ---------------+--------------T----------------------------------¬ ¦ Прибыль (убыток) ¦ ¦ Налог на прибыль и иные ¦ ¦ до налогообложения ¦ ¦ обязательные платежи ¦ L--------------T--------------- -+---------------------------- ———— ---------------+--------------T----------------------------------¬ ¦ Прибыль (убыток) от обычной ¦ ¦ Сальдо чрезвычайных доходов ¦ ¦ деятельности ¦ ¦ и расходов ¦ L---------------------T-------- L-------T-------------------- ———— ¦ ¦

     
                 ————————+————————————————————+——————¬
                 |  Чистая прибыль (нераспределенная |
                 |прибыль (убыток) отчетного периода)|
                 L————————————————————————————————————
   

Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе. Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж - эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организаций. Операционные доходы и расходы характеризуют результат от совершения определенных хозяйственных операций: сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности, предоставления займов и др. Внереализационные доходы и расходы отражают финансовый результат от определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от организации, - курсовая разница, безвозмездное получение активов, списание задолженности и т.д. Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности характеризует финансовый результат от совершения целенаправленных хозяйственных операций, прибыль до налогообложения - общий финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль (убыток) от обычной деятельности свидетельствует об общем финансовом результате от обычных видов деятельности после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Чистая прибыль характеризует окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Задача. По отчетности определите величину заемного капитала на конец года.

Заемный капитал (З.К.) определяется на основании соответствующих строк баланса:

З.К. = стр. 590 + стр. 690.

Допустим, что на конец года значение стр. 490 (итог разд.III баланса "Капитал и резервы") - 2250 тыс. руб., стр. 590 (итог разд.IV баланса "Долгосрочные обязательства") - 0 тыс. руб. Тогда величина заемного капитала на конец года составит:

З.К. = 2250 + 0 = 2250 тыс. руб.

3. Правовой статус государственных

и муниципальных унитарных предприятий

Правовое положение унитарных предприятий регулируется Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". ГК РФ относит унитарные предприятия к числу коммерческих организаций, однако они обладают определенными особенностями, отличающими их от других коммерческих организаций. Эти юридические лица создаются и действуют на основе лишь одной формы собственности - государственной или муниципальной. В связи с этим их учредителями являются Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование. В данном случае невозможно возникновение юридического лица, основанного на смешанной форме собственности. Более того, Закон запрещает создание унитарных предприятий на основе объединения имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Собственник имущества, создавая унитарное предприятие и наделяя его необходимым имуществом, не утрачивает, в отличие от учредителей хозяйственных обществ и товариществ, а также производственных кооперативов, прав на него (учредитель унитарного предприятия сохраняет право собственности на переданное ему имущество). При этом унитарное предприятие наделяется определенными правомочиями на переданное ему имущество: правом хозяйственного ведения либо правом оперативного управления, которые носят вещный характер. Это позволяет выделить две разновидности унитарных предприятий, обладающие разным объемом имущественных прав и оперативно - хозяйственной самостоятельности.

В соответствии с Законом уставный капитал унитарного предприятия формируется собственником, который должен быть полностью оплачен в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия. До момента завершения формирования собственником уставного капитала предприятие не вправе совершать сделки, не связанные с его учреждением. Размер, источники и порядок формирования уставного капитала фиксируются в учредительном документе (для унитарного предприятия им является устав). В нем должны указываться предмет и цели деятельности юридического лица, а также фирменное наименование унитарного предприятия, которое должно указывать на собственника имущества и определять принадлежность юридического лица к категории государственного или муниципального предприятия. Унитарное предприятие вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом (в том числе с согласия собственника) только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, предмет и цели которой определены уставом.

Органом унитарного предприятия, уполномоченным управлять имуществом, является его руководитель, который действует на принципе единоначалия в соответствии с заключенным с ним контрактом и представляет юридическое лицо без доверенности в силу возложенных на него полномочий.

Унитарные предприятия вправе создавать филиалы и представительства по согласованию с собственником имущества, с согласия собственника могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций. Распоряжение вкладами (долями) в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, а также принадлежащими предприятию акциями осуществляется также только с согласия собственника имущества.

Собственник имущества унитарного предприятия может самостоятельно обращаться в суд с исками о признании сделок с имуществом этого предприятия недействительными, а также истребовать имущество унитарного предприятия из чужого незаконного владения.

Унитарные предприятия не имеют права быть учредителями (участниками) кредитных организаций, создавать дочерние предприятия.

Унитарное предприятие не отвечает по обязательствам своего учредителя, а последний - по долгам и обязательствам унитарного предприятия. Вместе с тем ответственность этого юридического лица в определенной степени зависит от объема и характера прав на имущество, которое закреплено за ним собственником: на праве хозяйственного ведения либо на праве оперативного управления.

Унитарное предприятие, основанное

на праве хозяйственного ведения

Законом устанавливается размер уставного капитала, который для государственных предприятий должен составлять не менее 5 тыс. МРОТ, для муниципальных - не менее 1 тыс. МРОТ. Собственник имущества унитарного предприятия не несет ответственности по долгам предприятия, за исключением случаев, когда несостоятельность (банкротство) предприятия вызвана собственником его имущества. В этом случае собственник несет субсидиарную ответственность.

Унитарное предприятие распоряжается закрепленным за ним движимым имуществом самостоятельно, за исключением случаев, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Без согласия собственника имущества унитарное предприятие не вправе продавать, сдавать в аренду или отдавать в залог принадлежащее ему недвижимое имущество, вносить его в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества и иным способом распоряжаться таким имуществом. Закон запрещает унитарному предприятию без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества. Уставом предприятия могут быть предусмотрены виды и размер иных сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника имущества.

Унитарное предприятие, основанное

на праве оперативного управления

(казенные предприятия)

В отличие от унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, в казенных предприятиях уставный фонд не формируется. Собственник такого предприятия несет субсидиарную ответственность по его долгам при недостаточности имущества у предприятия. Деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником имущества этого предприятия.

Казенное предприятие самостоятельно реализует произведенную им продукцию (работы, услуги), если иное не установлено федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Остальным имуществом предприятие распоряжается только с согласия собственника.

Собственнику казенного предприятия предоставлено право изымать у предприятия излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество, а также доводить до казенного предприятия обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

Задача. В январе 2003 г. предприятие приобрело материалы для производства продукции, оплаченные денежными средствами, на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. В этом периоде предприятие не осуществляло операций, являющихся объектом обложения НДС. Может ли предприятие принять к вычету НДС по материалам за январь 2003 г.?

Правильный ответ: нет.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

07.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——