"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 2003

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

При исчислении налога на имущество большое значение имеет правильный расчет остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском учете. При этом должен соблюдаться порядок начисления амортизации на основные средства.

Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и применяемым с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа, относятся, в частности, способы амортизации основных средств. Учетная политика меняется при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

В п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 18.01.2002) разъяснен порядок определения остаточной стоимости имущества для целей налогообложения.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации могут начислять амортизацию основных средств несколькими способами. Поэтому для исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком.

В Инструкции N 33 указано, что в том случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, сумму износа при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий рекомендуется устанавливать исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072. Следует также иметь в виду, что Правительство Российской Федерации Постановлением от 01.01.2002 N 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая применяется с 1 января 2002 г. для целей бухгалтерского учета организаций. При этом данный порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г. Минфин России дает аналогичные разъяснения по этому вопросу (Письмо от 21.01.2003 N 16-00-14/17).

Таким образом, остаточная стоимость основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., рассчитанная путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств амортизации, начисленной исходя из указанной Классификации, может быть включена в расчет налоговой базы по налогу на имущество. При этом использование Классификации для целей бухгалтерского учета должно быть зафиксировано в распорядительном документе об учетной политике организации. Суммы амортизационных отчислений в установленном порядке отражаются в бухгалтерском учете организации и налоговой декларации по налогу на имущество предприятий.

Необходимо отметить, что амортизация может также начисляться на основные средства, числящиеся до оформления прав собственности на эти основные средства в составе капитальных вложений на бухгалтерском счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", например при приобретении по договору купли - продажи основных средств или после окончания строительства объекта. Однако амортизация может начисляться только при условии введения в эксплуатацию объекта основных средств и использования его в производственном процессе.

Н.Гаврилова

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

07.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——