"Московский налоговый курьер", N 17, 2003

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить порядок определения даты признания фактически произведенных расходов по оплате услуг связи для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 мая 2003 г. N 26-12/24960

Согласно Федеральному закону от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи" и Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235 "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи" организация, являющаяся оператором связи, оказывает услуги связи на основании имеющейся лицензии и договоров об оказании данных услуг.

В соответствии с указанными документами услуги связи - продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи.

Тарифы на основные услуги телефонной связи устанавливаются операторами связи в соответствии с законодательством Российской Федерации и регулируются в порядке, установленном уполномоченными на то федеральным органом исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Тарифы на дополнительные услуги телефонной связи устанавливаются операторами связи в соответствии с затратами по их оказанию.

Форма и порядок оплаты услуг телефонной связи определяются в договоре об оказании услуг телефонной связи.

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 НК РФ, приведено в ст.252 НК РФ.

Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям: быть экономически оправданны; документально подтверждены; связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно положениям гл.25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы, в том числе методом начисления.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.

Кроме того, ст.272 НК РФ определены конкретные даты признания видов расходов.

Согласно положениям пп.7 п.3 ст.272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов может быть признана:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Кроме того, в случае если в договоре цена оказываемых услуг связи выражена в условных единицах и при этом при определении суммы расходов по оплате указанных услуг используется курс условной единицы исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату оказания услуги, то у налогоплательщиков, использующих метод начисления, могут возникнуть суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных расходов (доходов).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——