Вопрос: Физические лица рассчитываются с организацией за оказанные услуги через отделения банка путем перечисления денежных средств как со своего расчетного счета, так и без открытия счета.

В каком случае возникает объект налогообложения по налогу с продаж?

Ответ: Статьей 349 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Следовательно, при иных способах расчетов за товары (работы, услуги), приобретаемые физическими лицами, операции по реализации не включаются в объект налогообложения по налогу с продаж.

В том случае, если оплата товара осуществляется путем перечисления денежных средств со счетов в банках по поручениям физических лиц, объекта налогообложения, предусмотренного ст.349 НК РФ, не возникает, поскольку оплата товара идет в безналичном порядке (п.3 Письма МНС России от 29.04.2002 N ВГ-6-03/638@ "О налоге с продаж"). При этом если деньги за товар пришли с банковского счета физического лица, то организация получит платежное поручение, где будут указаны физическое лицо - плательщик и номер его счета.

Относительно второй ситуации существуют две противоположные точки зрения. Первая позиция заключается в том, что, если физическое лицо рассчитывается через отделения банка без открытия банковского счета, также необходимо исчислить налог с продаж, поскольку переводы денежных средств в оплату за приобретенные товары через отделения банка по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов - одна из форм наличных расчетов. В данном случае в подтверждающем документе на сумму поступившей организации выручки никакого номера счета физического лица указано не будет.

Согласно другой точке зрения переводы денежных средств через отделения банка по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов последними являются безналичными расчетами, не подлежащими обложению налогом с продаж.

По нашему мнению, данные переводы следует рассматривать как форму безналичных расчетов, поскольку согласно п.1 ст.862 Гражданского кодекса РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При этом при осуществлении указанных переводов расчеты за приобретаемые товары осуществляются без внесения наличных денежных средств в кассу продавца. Указание на то, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам, содержится в Письме ЦБ РФ от 04.01.2003 N 17-44/1 "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов". Напомним, что установление правил проведения банковских операций и правил осуществления расчетов в Российской Федерации является одной из функций Центрального банка (п.п.4, 5 ст.4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (ред. от 10.01.2003).

Следует отметить, что после выхода указанного Письма Банка России МНС России свою позицию по вопросу исчисления налога с продаж в такой ситуации не высказало. Поэтому при расчетах физических лиц с организацией через отделения банка без открытия банковского счета порядок исчисления налога с продаж может быть спорным.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Однако сведениями о разрешении подобных дел в судах мы в настоящее время, к сожалению, не располагаем.

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2003

————