"Московский налоговый курьер", N 16, 2003

Вопрос: Организация работает с пищевыми продуктами и оказывает услуги по фасовке чая с использованием давальческого сырья и упаковочных материалов.

С 1 января 2003 г. при переходе на упрощенную систему налогообложения в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении налоговой базы возникает вопрос, можно ли включить в состав расходов и на каком основании следующие затраты фирмы:

- арендные платежи за арендуемые туалетные кабины (ввиду отсутствия таковых в производственных помещениях и на территории);

- расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, веников, резиновых перчаток и др.);

- расходы на оплату услуг по вывозу производственных отходов сторонними организациями;

- расходы на получение гигиенического сертификата;

- расходы, связанные с проведением медосмотра рабочих и получением медицинских книжек;

- расходы на проведение дератизации по договору с дезстанцией?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 апреля 2003 г. N 21-09/23427

Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы. При этом расходы, указанные в п.1 данной статьи, согласно п.2 той же статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса.

Подпунктом 4 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса предусмотрены в качестве расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, арендные платежи за арендуемое имущество. Следовательно, затраты, связанные с арендой туалетных кабин, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы налогоплательщика.

Подпунктом 5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса предусмотрены в качестве расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, материальные расходы.

В соответствии с п.2 ст.346.16 Налогового кодекса материальные расходы принимаются в качестве указанных расходов при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Налогового кодекса, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Налогового кодекса.

Согласно ст.254 Налогового кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика:

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, расходы по приобретению хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря и расходы по вывозу производственных отходов сторонними организациями могут быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика при условии соблюдения указанных выше условий и порядка.

При отнесении указанных выше арендных платежей и материальных затрат на расходы, уменьшающие при налогообложении полученные налогоплательщиком доходы, необходимо также соблюдать требование п.2 ст.346.17 Налогового кодекса, в соответствии с которым расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы, связанные с получением гигиенического сертификата и медицинских книжек, а также с проведением медосмотра персонала и дератизации по договору с дезстанцией, не учитываются в качестве расходов, на которые налогоплательщик при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы, так как данные расходы не включены в перечень расходов, приведенных в ст.346.16 Налогового кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——