"Бухгалтерский учет", N 10, 2003

ЖИЛЬЕ СОТРУДНИКУ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет",

N 9, 2003)

Учет затрат на содержание жилищного фонда

Жилищный фонд, состоящий на балансе организации, является объектом непроизводственной сферы и для целей бухгалтерского учета определяется как обслуживающее хозяйство.

Обслуживающее хозяйство, помимо своей основной функции, может выпускать товарную продукцию, выполнять работы, оказывать услуги на возмездной или безвозмездной основе, в том числе сторонним потребителям. Результаты такой деятельности могут рассматриваться как доходы/расходы от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Учет затрат, связанных с эксплуатацией принадлежащих организации объектов жилищно-коммунального хозяйства, ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Производятся записи:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

отражены затраты на содержание жилого фонда (использованные материалы, расходы на оплату труда, единый социальный налог и др.);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

списаны расходы на содержание жилого фонда;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

отражена сумма платы за жилье, причитающаяся к получению с проживающих работников.

Наем жилого помещения

Наем жилого помещения регулируется гл.35 ГК РФ, ст.ст.13 - 14 Закона РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", ст.51 ЖК РСФСР.

По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (ст.671 ГК РФ). Объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома). Жилое помещение может принадлежать на праве собственности физическому или юридическому лицу, входить в состав муниципального фонда, находиться в числе общежитий или служебных помещений. Нанимателем по договору найма жилого помещения может быть только физическое лицо.

Договор найма жилого помещения заключается в письменной форме (ст.674 ГК РФ). В договоре найма жилого помещения помимо нанимателя должны быть указаны лица, постоянно проживающие вместе с ним в жилом помещении.

Договор заключается на срок, не превышающий пяти лет. Если в тексте договора срок не определен, он считается заключенным на пять лет. К договору найма жилого помещения, заключенному на срок до одного года (краткосрочный наем), не применяются правила, предусмотренные для долгосрочного найма, если договором не предусмотрено иное. По истечении срока договора найма жилого помещения наниматель имеет преимущественное право на заключение договора найма данного жилого помещения на новый срок.

Договором найма устанавливается размер платы за жилое помещение. Наймодатель не имеет права изменить размер платы за жилое помещение в одностороннем порядке, если такая возможность не была предусмотрена условиями договора найма.

Плата за жилое помещение должна вноситься нанимателем в сроки, предусмотренные договором. Если договор не предусматривает таких сроков, плата должна вноситься нанимателем в соответствии с нормами ст.56 ЖК РСФСР: ежемесячно не позднее десятого числа следующего за прожитым месяца.

Наниматель жилого помещения вправе с согласия других граждан, постоянно проживающих с ним, в любое время расторгнуть договор найма с письменным предупреждением наймодателя за три месяца. Договор найма жилого помещения может быть расторгнут в судебном порядке по требованию наймодателя в случаях:

- невнесения нанимателем платы за жилое помещение за шесть месяцев, если договором не установлен более длительный срок, а при краткосрочном найме - в случае невнесения платы более двух раз по истечении установленного договором срока платежа;

- разрушения или порчи жилого помещения нанимателем или другими гражданами, за действия которых он отвечает;

- если наниматель жилого помещения или другие граждане, за действия которых он отвечает, используют жилое помещение не по назначению либо систематически нарушают права и интересы соседей.

По решению суда нанимателю может быть предоставлен срок не более года для устранения им нарушений, послуживших основанием для расторжения договора найма жилого помещения. Если в течение определенного судом срока наниматель не устранит допущенные нарушения или не примет все необходимые меры для их устранения, суд по повторному обращению наймодателя принимает решение о расторжении договора найма жилого помещения. При этом по просьбе нанимателя суд в решении о расторжении договора может отсрочить исполнение решения на срок не более года.

Договор найма жилого помещения может быть расторгнут в судебном порядке по требованию любой из сторон в договоре:

- если помещение перестает быть пригодным для постоянного проживания, а также в случае его аварийного состояния;

- в других случаях, предусмотренных жилищным законодательством.

В случае расторжения договора найма жилого помещения наниматель и другие граждане, проживающие в жилом помещении к моменту расторжения договора, подлежат выселению из жилого помещения на основании решения суда.

Ремонт сданного внаем жилого помещения осуществляется в соответствии со ст.681 ГК РФ. Текущий ремонт сданного внаем жилого помещения является обязанностью нанимателя, а капитальный - обязанностью наймодателя. Однако договором могут предусматриваться и другие условия.

В случае перехода права собственности на жилое помещение, занимаемое по договору найма, этот договор не расторгается и не изменяется. Новый собственник жилья становится наймодателем на условиях ранее заключенного договора (ст.675 ГК РФ).

Организация возмещает затраты по найму

жилого помещения

Организация может возместить работнику понесенные им расходы по оплате жилья. Сумма, выплаченная организацией, включается в совокупный доход работника и облагается налогом на доходы физических лиц (ст.210 НК РФ).

Расходы организации на выплату работникам компенсаций по найму жилых помещений не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Суммы выплаченных компенсаций не облагаются единым социальным налогом в соответствии с положениями п.3 ст.236 НК РФ.

Пример 1. С января 2003 г. организация выплачивает своему работнику ежемесячно 2000 руб. в качестве компенсации расходов по найму жилья. Заработная плата работника - 10 000 руб. в месяц. Поскольку в январе совокупный доход работника не превысил 20 000 руб., он имел право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Произведен расчет налога за январь:

(10 000 руб. - 400 руб. + 2000 руб.) х 13% = 1508 руб.

Сделаны записи:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

10 000 руб.

начислена заработная плата работнику за январь;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

2000 руб.

начислена компенсация за наем жилья за январь;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%)

начислен НДФЛ на сумму заработной платы;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

260 руб. (2000 руб. х 13%)

начислен НДФЛ на сумму компенсации.

Аренда жилого помещения

Аренда жилых помещений регулируется гл.34 ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).

Арендодателем может быть собственник имущества либо лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст.608 ГК РФ). Договор аренды должен заключаться в письменной форме. Оплата жилья и коммунальных услуг по договору аренды устанавливается договором между арендатором и собственником либо уполномоченным собственником лицом (органом) с учетом соответствующих договоров.

Организация-работодатель может возложить на себя бремя оплаты по договору аренды. Суммы арендной платы, вносимой работодателем, являются доходом работника, полученным в натуральной форме и облагаемым налогом на доходы физических лиц (ст.211 НК РФ).

Пример 2. С января 2003 г. организация оплачивает арендные платежи (7000 руб. ежемесячно) за квартиру, арендованную для сотрудника у физического лица. Заработная плата работника - 10 000 руб. в месяц. Поскольку совокупный доход работника в январе не превысил 20 000 руб., он имел право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Произведен расчет налога за январь:

(10 000 руб. - 400 руб. + 7000 руб.) х 13% = 2158 руб.

Сделаны записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

7000 руб.

начислена арендная плата за квартиру для работника.

Поскольку арендатор является физическим лицом, организация обязана удержать из причитающейся ему суммы НДФЛ:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

910 руб. (7000 руб. х 13%)

начислен НДФЛ на сумму арендного платежа арендатору - физическому лицу;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 50 "Касса"

6090 руб.

выплачено арендодателю.

Безвозмездное пользование

Жилое помещение может быть передано организацией-работодателем работнику в безвозмездное пользование. Иначе этот вид договора называется договором ссуды и регулируется гл.36 ГК РФ.

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.689 ГК РФ).

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (ст.690 ГК РФ). С другими категориями лиц договор безвозмездного пользования заключать можно. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.695 ГК РФ на ссудополучателя возлагается обязанность не только по текущему, но и по капитальному ремонту полученной жилой площади. Однако договором ссуды могут быть предусмотрены и иные условия.

В целях бухгалтерского учета к данному виду договоров могут применяться те же правила, что и к договорам аренды. В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 расходы по переданному по договору ссуды имуществу отражаются в составе прочих операционных расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

О.В.Попова

Аудитор

ООО "Финаудитсервис"

Подписано в печать

29.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——