"Российский налоговый курьер", N 10, 2003

Вопрос: Нужно ли начислять ЕСН на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы?

Ответ: Да, ЕСН начислять необходимо.

Согласно ст.1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и их прохождение в период пребывания в запасе. Как установлено п.2 ст.6 этого Закона, граждане во время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 N 157 размер этой выплаты ограничен 10 МРОТ (в настоящее время 4500 руб.).

Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета. Минобороны России в месячный срок после представления организацией необходимых документов компенсирует ей через военный комиссариат выплаченные работникам средства.

Пунктом 1 ст.236 НК РФ предписано, что для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу этих лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В то же время п.3 ст.236 Кодекса освобождает от ЕСН выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде, включается в расходы на оплату труда (п.6 ст.255 НК РФ). Поэтому на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, п.3 ст.236 Кодекса не распространяется.

Учитывая изложенное, эти суммы облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (у организаций, как уплачивающих, так и не уплачивающих налог на прибыль).

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Департамент единого

социального налога МНС России

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——