Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей нефтепродуктами (моторными маслами для дизельных и карбюраторных двигателей). Некоторые из приобретаемых нефтепродуктов проходят предпродажную подготовку: разливаются в более мелкую потребительскую тару.

Какие виды свидетельств в соответствии со ст.179.1 НК РФ должна получить организация?

Относятся ли полученные от поставщиков готовые к продаже фасованные автомасла, изготовленные из нефти, к нефтепродуктам, указанным в пп.9 п.1 ст.181 (моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей)?

Ответ: Согласно п.1 ст.179.1 Налогового кодекса РФ в случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово - розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), указанному лицу выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово - розничную реализацию. При этом свидетельство на производство упомянутым организациям и индивидуальным предпринимателям не выдается.

Таким образом, организации достаточно получить свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, а при осуществлении также розничной реализации нефтепродуктов - свидетельство на оптово - розничную реализацию.

Согласно нормам НК РФ наличие у налогоплательщика, осуществляющего операции с нефтепродуктами, свидетельства не является обязательным, то есть даже при отсутствии свидетельства пользователь вправе совершать операции с нефтепродуктами. Однако его наличие или отсутствие определяет порядок исчисления акциза налогоплательщиком. Рассмотрим данную проблему.

Все без исключения моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами (пп.9 п.1 ст.181 НК РФ). При этом объектом налогообложения по акцизам признаются, в частности, следующие операции (пп.2 - 4 п.1 ст.182 НК РФ):

оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются приобретение нефтепродуктов в собственность, оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Из изложенного следует, что акциз подлежит начислению и уплате не на стадии реализации нефтепродуктов, а в основном на стадии их получения (приобретения). При этом организация без свидетельства платит акциз в случае, если она является производителем нефтепродуктов, в том числе и на давальческой основе. Однако лица без свидетельства не имеют права на вычет сумм акциза, фактически уплаченных в составе стоимости получаемых (приобретаемых) подакцизных нефтепродуктов, при последующей их реализации (передаче) (п.4 ст.199, п.8 ст.200 НК РФ). Единственным случаем, когда сумма акциза принимается к вычету, является дальнейшее использование подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с п.9 ст.201 НК РФ (п.9 ст.200 НК РФ)).

Налогоплательщик при наличии свидетельства на производство, и (или) свидетельства на оптовую реализацию, и (или) свидетельства на оптово - розничную реализацию нефтепродуктов при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, вправе применить налоговый вычет в сумме акциза, начисленного при получении нефтепродуктов, при представлении документов в соответствии с п.8 ст.201 НК РФ (п.8 ст.200 НК РФ). При этом обращаем внимание на то, что гл.22 НК РФ не содержит запрета на реализацию нефтепродуктов налогоплательщикам, не имеющим свидетельства о государственной регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами. Однако следует помнить, что при такой реализации налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово - розничную реализацию, теряет право на вычет акциза, начисленного при получении нефтепродуктов.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2003

————