"Московский налоговый курьер", N 16, 2003

Вопрос: Организация в 2002 г. применяла упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В 2002 г. авансы, получаемые организацией, не подлежали обложению единым налогом. На конец года у организации остались авансы за услуги, которые будут закрыты лишь в 2003 г. Права ли организация, полагая, что до момента реализации эти авансы не подлежат обложению единым налогом, так как согласно п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2003 г. N 21-09/23002

В соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Порядок признания доходов установлен п.1 ст.346.17 НК РФ, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только после фактического получения денежных средств в их оплату или иного встречного обязательства, устанавливая тем самым кассовый метод.

Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п.1 ст.346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. Подпунктом 1 п.1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

На основе этого полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Статьей 346.25 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Так, пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ установлено, что на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

С учетом изложенного имеющаяся по состоянию на 1 января 2003 г. у организации кредиторская задолженность в виде полученных в 2002 г. авансов за услуги, которые будут оказаны в 2003 г., должна быть отражена первой записью в книге доходов и расходов (дата - 1 января 2003 г.) и включена в налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——