"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ от 25.02.2003 N 16

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА НАПРАВЛЕНИЯ В 2003 ГОДУ

СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ СТРАХОВАТЕЛЯМИ ПОЛНОЙ ИЛИ

ЧАСТИЧНОЙ СТОИМОСТИ ПУТЕВОК НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ

ЛЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ В СЧЕТ СУММЫ СКИДОК ИЛИ НАДБАВОК

К СТРАХОВОМУ ТАРИФУ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ

СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ">

Утвержден Порядок возмещения фирмам расходов на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение в 2003 г. Согласно ему расходы на оплату путевок можно зачесть в счет взносов на страхование от несчастных случаев (в счет скидок или надбавок к страховому тарифу).

Скидки и надбавки к страховому тарифу

Чтобы рассчитать взносы, надо умножить суммы выплат работникам на страховой тариф. При этом отделение ФСС РФ может дать предприятию скидку или установить надбавку к тарифу. О том, когда это возможно, говорится в Постановлении Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 (опубликовано в "НА" N 18, 2001).

Скидку можно получить, если фирма реально работает не менее трех лет, своевременно платит текущие страховые взносы, не имеет задолженности перед ФСС РФ. Кроме того, на скидку можно рассчитывать, если количество несчастных случаев на фирме меньше аналогичных показателей по отрасли. Если же этот показатель выше среднего по отрасли, предприятию установят надбавку.

Размер скидок и надбавок определяет отделение фонда. Методика их расчета утверждена Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 N 11 (опубликовано в "НА" N 7, 2002). Максимальный размер скидки (надбавки) - 40 процентов от страхового тарифа.

Пример 1. В I квартале 2003 г. фирма выплатила работникам зарплату 350 000 руб. Поскольку деятельность фирмы относится к 20 классу риска, страховой тариф установлен в размере 6 процентов.

Ситуация "а"

Территориальное отделение ФСС РФ установило фирме скидку - 30 процентов от страхового тарифа. Значение страхового тарифа с учетом скидки будет равно:

6% x (100% - 30%) = 4,2%.

Взнос в ФСС РФ за I квартал 2003 г. с учетом скидки составит:

350 000 руб. x 4,2% = 14 700 руб.

Взнос в ФСС РФ за I квартал 2003 г. без скидки был бы равен:

350 000 руб. x 6% = 21 000 руб.

Таким образом, сумма ежеквартальной скидки - 6300 руб. (21 000 - 14 700).

Ситуация "б"

Территориальное отделение ФСС РФ установило фирме надбавку - 20 процентов от страхового тарифа. Значение страхового тарифа с учетом надбавки будет равно:

6% x (100% + 20%) = 7,2%.

Взнос в ФСС РФ за I квартал 2003 г. с учетом надбавки составит:

350 000 руб. x 7,2% = 25 200 руб.

Взнос в ФСС РФ за I квартал 2003 г. без надбавки был бы равен:

350 000 руб. x 6% = 21 000 руб.

Таким образом, сумма ежеквартальной надбавки - 4200 руб. (25 200 - 21 000).

Как зачесть расходы на путевки

в счет скидок (надбавок)

Зачесть расходы на путевки в 2003 г. в счет средств страхования от несчастных случаев разрешает Федеральный закон от 08.02.2003 N 25-ФЗ (ст.ст.22 и 23). Но установлены ограничения:

- не более 470 руб. на одного человека в сутки;

- в пределах суммы скидок (надбавок) к страховому тарифу.

При этом страхователь должен выбрать один из двух вариантов уплаты взносов в 2003 г.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         При скидке            |          При надбавке          |
   +———————————————T———————————————+———————————————T————————————————+
   |   I вариант   |   II вариант  |   I вариант   |   II вариант   |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |платить взносы |платить взносы |     платить взносы с учетом    |
   |с учетом скидки|без учета      |            надбавки            |
   |               |скидки         |                                |
   +———————————————+———————————————+———————————————T————————————————+
   |расходы на     |расходы на     |расходы на     |расходы на      |
   |путевки        |путевки зачесть|путевки        |путевки зачесть |
   |полностью      |в счет суммы   |полностью      |в счет суммы    |
   |оплатить за    |скидки (в      |оплатить за    |надбавки (в     |
   |счет средств   |пределах суммы |счет средств   |пределах суммы  |
   |организации    |скидки)        |организации    |надбавки)       |
   |(удержать из   +———————————————+(удержать из   +————————————————+
   |зарплаты       |расходы на     |зарплаты       |расходы на      |
   |работников)    |путевки сверх  |работников)    |путевки сверх   |
   |               |суммы скидки   |               |суммы надбавки  |
   |               |покрыть за счет|               |покрыть за счет |
   |               |средств фирмы  |               |средств фирмы   |
   |               |(удержать из   |               |(удержать из    |
   |               |зарплаты       |               |зарплаты        |
   |               |работников)    |               |работников)     |
   L———————————————+———————————————+———————————————+—————————————————
   

О своем решении (зачет расходов на оплату путевок в 2003 г. в счет скидок или надбавок) фирма должна сообщить в отделение ФСС РФ в письменном виде. Сделать это надо после того, как фонд установил фирме скидку или надбавку. Правда, в опубликованном Постановлении не указан конкретный срок, когда можно направлять сообщение. Попробуем сами определить его.

Заявление о скидке фирма сдает в отделение ФСС РФ до 15 мая. В течение месяца после этого фонд принимает решение, давать скидку или нет. Еще 10 дней ему отведено на то, чтобы сообщить о своем решении страхователю. Получается, что заявить об использовании скидки надо до конца июня. При этом скидка действует с начала года.

Надбавки устанавливаются ФСС РФ до 30 апреля. Сразу после этого надо заявить о направлении надбавки на покрытие стоимости путевок в 2003 г. Тариф с учетом надбавки начинает действовать с месяца, следующего за месяцем, в котором она установлена.

После получения сообщения фонд должен выслать фирме уведомление. В нем будет указан размер страховых взносов на 2003 г. - без учета скидки (с учетом надбавки). Отметим, что средние значения показателей для расчета скидок (надбавок) установлены Постановлением ФСС РФ от 31.03.2003 N 36 (опубликовано в этом номере "НА" на стр. 73).

Как зачесть расходы на путевки при скидке

Расходы по оплате путевок принимаются к зачету в счет начисленных взносов, рассчитанных без учета скидки. При этом зачесть можно не больше общей суммы скидки.

Обратите внимание: сумма скидки носит накопительный характер. Например, если путевки оплачены в IV квартале 2003 г., расходы на них можно зачесть в счет скидки за весь 2003 г., а не только за IV квартал.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 (ситуация "а"). Предположим, что каждый квартал 2003 г. фирма выплачивает работникам зарплату - 350 000 руб. (других выплат нет).

В III квартале 2003 г. фирма купила путевки на санаторно-курортное лечение трем сотрудникам на общую сумму 60 000 руб. (стоимость одной путевки - 20 000 руб.). Каждый из работников пробыл в санатории по 24 дня.

За счет средств страхования от несчастных случаев путевки можно оплатить в размере:

470 руб/дн. x 24 дн. x 3 чел. = 33 840 руб.

Однако зачесть в счет начисленных взносов можно только сумму, равную скидке по страховому тарифу, накопленную за 2003 г. Она равна 25 200 руб. (6300 руб. x 4 кв.).

Бухгалтер сделает в учете проводки:

I и II кварталы 2003 г.

(нет расходов на путевки)

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 42 000 руб. (21 000 руб. x 2 кв.) - начислены взносы без учета скидки;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 42 000 руб. - перечислены взносы в бюджет.

III квартал 2003 г.

(оплачены путевки)

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 21 000 руб. - начислены взносы без учета скидки;

Дебет 76 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислены деньги в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 60 000 руб. - оприходованы путевки;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 60 000 руб. - выданы путевки работникам;

Дебет 69-1-2 Кредит 73

- 18 900 руб. (6300 руб. x 3 кв.) - возмещена стоимость путевок в пределах суммы скидки за счет средств социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 41 100 руб. (60 000 - 18 900) - списана стоимость путевок сверх суммы скидок за счет собственных средств фирмы;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 2100 руб. (21 000 - 18 900) - перечислены взносы в бюджет.

IV квартал 2003 г.

(нет расходов на путевки)

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 21 000 руб. - начислены взносы без учета скидки;

Дебет 69-1-2 Кредит 73

- 6300 руб. - возмещена стоимость путевок в пределах сумм скидок за счет средств социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 6300 руб. - возмещена стоимость путевок, ранее списанная за счет средств фирмы, за счет социального страхования;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 14 700 руб. (21 000 - 6300) - перечислены взносы в ФСС РФ.

Стоит ли воспользоваться суммой скидки для оплаты путевок?

Чтобы ответить на этот вопрос, сравним расходы фирмы в двух случаях (по данным примера 2):

- при уплате взносов с учетом скидки;

- при уплате взносов без учета скидки (когда в счет скидки можно зачесть расходы на путевки).

В первом случае фирма платит в ФСС РФ взносы с учетом скидки - по 14 700 руб. ежеквартально. При этом путевки фирма полностью оплачивает за счет собственных средств или из зарплаты работников. В результате:

- расходы фирмы на путевки - 60 000 руб.;

- сумма взносов за 2003 г. - 58 800 руб. (14 700 руб. x 4 кв.).

Таким образом, общая сумма расходов на путевки и взносы в 2003 г. - 118 800 руб. (60 000 + 58 800).

Во втором случае фирма платит взносы без учета скидки - по 21 000 руб. ежеквартально (фактически вначале переплачивает по 6300 руб.). При этом расходы по путевкам засчитывает в счет скидки. В результате:

- расходы фирмы на путевки - 34 800 руб. (всего 60 000 руб., из них принято в зачет суммы скидок 25 200 руб.);

- сумма взносов за 2003 г. - 84 000 руб. (21 000 руб. x 4 кв.).

Таким образом, всего фирма заплатила 118 800 руб. (34 800 + 84 000).

В обоих случаях, как видим, окончательная сумма расходов фирмы 118 800 руб. Казалось бы, нет принципиальной разницы, платить взносы с учетом скидки или без нее (направляя сумму скидки на оплату путевок). Но если фирма выберет второй вариант, она ничего не выиграет. А ведь при этом сначала надо отвлечь деньги из оборота, а потом можно их и не возместить (если не будет расходов на путевки). Так что в результате надежнее просто уменьшать взносы на сумму скидки, оплачивая путевки за счет предприятия.

Как зачесть расходы на путевки при надбавке

Расходы по оплате путевок можно зачесть в счет страховых взносов, рассчитанных с учетом надбавки, но только в ее пределах (п.4 публикуемого Постановления). Как и в случае со скидкой, надбавка носит накопительный характер. То есть расходы на путевки в одном из кварталов можно принять к зачету в счет общей суммы надбавки за 2003 г.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1 (ситуация "б"). Предположим, что каждый квартал 2003 г. фирма выплачивает работникам зарплату - 350 000 руб. (других выплат нет).

В III квартале 2003 г. фирма купила путевки на санаторно-курортное лечение двум сотрудникам на общую сумму 32 000 руб. (стоимость одной путевки - 16 000 руб.).

Каждый работник пробыл в санатории по 18 дней.

За счет средств страхования от несчастных случаев каждую путевку можно оплатить в размере:

470 руб/дн. x 18 дн. x 2 чел. = 16 920 руб.

Однако зачесть в счет начисленных взносов можно только сумму, равную надбавке по страховому тарифу, накопленную за 2003 г., - 16 800 руб. (4200 руб. x 4 кв.).

Бухгалтер сделает в учете проводки:

I и II кварталы 2003 г.

(нет расходов на путевки)

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 50 400 руб. (25 200 руб. x 2 кв.) - начислены взносы с учетом надбавки;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 50 400 руб. - перечислены взносы в бюджет.

III квартал 2003 г.

(оплачены путевки)

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 25 200 руб. - начислены взносы с учетом надбавки;

Дебет 76 Кредит 51

- 32 000 руб. - перечислены деньги в оплату путевок санаторно-курортному учреждению;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 32 000 руб. - оприходованы путевки;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 32 000 руб. - выданы путевки работникам;

Дебет 69-1-2 Кредит 73

- 12 600 руб. (4200 руб. x 3 кв.) - частично возмещена стоимость путевок за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 12 600 руб. (25 200 - 12 600) - перечислены взносы в бюджет.

Стоимость путевок сверх норм по состоянию на конец III квартала 2003 г. составит 19 400 руб. (32 000 - 12 600). Эту сумму надо списать за счет собственных средств (удержать из зарплаты работников).

В IV квартале 2003 г. можно будет зачесть в счет скидки еще 4200 руб.

Таким образом, стоимость путевок за 2003 г. сверх норм составит 15 200 руб. (32 000 - 12 600 - 4200).

Стоит ли воспользоваться суммой надбавки для оплаты путевок? Сравним расходы фирмы в двух случаях (по данным примера 3).

В первом случае фирма платит в бюджет взносы с учетом надбавки - по 25 200 руб. ежеквартально. При этом путевки фирма полностью оплачивает за счет собственных средств или из зарплаты работников. В результате:

- расходы фирмы на путевки - 32 000 руб.;

- сумма взносов за 2003 г. - 100 800 руб. (25 200 руб. x 4 кв.).

Таким образом, всего фирма заплатила 132 800 руб. (32 000 + 100 800).

Во втором случае фирма также платит в бюджет взносы с учетом надбавки - по 25 200 руб. ежеквартально. Однако в счет надбавки засчитывает расходы по оплате путевок - по 4200 руб. ежеквартально. В результате:

- расходы фирмы на путевки - 15 200 руб. (всего 32 000 руб., из них принято в зачет суммы надбавок 16 800 руб. (4200 руб. x 4 кв.));

- сумма взносов за 2003 г. - 100 800 руб. (25 200 руб. x 4 кв.).

Таким образом, всего фирма заплатила 116 000 руб. (15 200 + 100 800).

Как видим, во втором случае сумма расходов фирмы меньше на сумму надбавок за 2003 г. Поэтому для фирмы имеет смысл сдать заявление о направлении надбавки на покрытие стоимости путевок.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——