"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 24.03.2003 N ВГ-6-03/337@

"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ ЛИЦАМИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМИ ПРАВО

НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПРИ ИХ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ">

МНС России ответило на вопрос, по которому у предприятий и налоговых инспекций были разногласия. Речь идет о переходе на упрощенную систему тех, кто освобожден от НДС.

Суть противоречия объясним на примере.

Пример 1. За май - июль 2002 г. выручка ЗАО "Пикник" от продажи товаров (без учета НДС и налога с продаж) составила 750 000 руб. Фирма решила получить освобождение от НДС по ст.145 Налогового кодекса.

12 августа 2002 г. ЗАО "Пикник" направило в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от НДС. К нему были приложены все необходимые документы (п.6 ст.145 НК РФ).

С 1 августа 2002 г. общество перестало быть плательщиком НДС.

28 ноября 2002 г. фирма подала в налоговую инспекцию заявление о переходе с 1 января 2003 г. на упрощенную систему.

Инспекторы расценили этот переход как отказ от освобождения от НДС до истечения 12 месяцев. Они обязали фирму восстановить НДС за период с 1 августа по 31 декабря 2002 г. Кроме того, инспекция начислила пени и оштрафовала предприятие (п.1 ст.122 НК РФ).

Опубликованное выше Письмо (далее - Письмо) разрешает указанное противоречие. Причем в пользу налогоплательщика. Представители МНС России разобрались в ситуации и решили, что перешедшей на "упрощенку" фирме восстанавливать НДС за период освобождения от этого налога не нужно. Рассмотрим аргументы, приведенные в Письме.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика

Напомним, что ст.145 Налогового кодекса разрешает фирмам и предпринимателям отказываться от уплаты НДС. Правда, делать это нельзя, если предприятие не вело раздельный учет подакцизных товаров, которые были проданы в течение трех предшествующих отказу месяцев <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О (опубликовано в "НА" N 4, 2003).

Нельзя также пользоваться освобождением при ввозе товаров из-за границы.

Основной критерий для освобождения - сумма выручки от реализации без НДС и налога с продаж. Если она в течение трех последовательных месяцев не была в общем больше 1 млн руб., то фирма может не платить НДС. Об этом нужно уведомить <**> налоговую инспекцию.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (опубликован в "НА" N 14, 2002). О том, какие документы надо сдать вместе с уведомлением, написано в Письме МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488 (опубликовано в "НА" N 20, 2002).

В Налоговом кодексе указаны три случая, когда право на освобождение может быть потеряно:

- выручка от реализации за три последовательных месяца превысила 1 млн руб.;

- фирма продала подакцизные товары и не вела при этом раздельный учет;

- предприятие не сдало в инспекцию документы, которые подтверждают величину выручки.

Во всех трех случаях нарушитель должен восстановить НДС по проданным товарам (работам, услугам). Кроме того, в последнем случае налоговики решат, что организация не имела права на освобождение, и оштрафуют ее.

Других случаев восстановления НДС ст.145 Налогового кодекса не предусматривает. В частности, ничего не сказано о необходимости восстанавливать НДС при переходе на упрощенную систему.

Отказ от освобождения

Добровольно отказаться от полученного освобождения фирма не может в течение 12 месяцев. Об этом говорит п.4 ст.145 Налогового кодекса. При этом Кодекс не дает определения, что является отказом от освобождения. Можно предположить, что отказ - это возврат к обычному порядку уплаты НДС.

Можно ли рассматривать переход налогоплательщика на "упрощенку" как добровольный отказ от освобождения?

Для ответа на этот вопрос комментируемый документ напоминает положения ст.346.11 Налогового кодекса. В ней сказано, что с момента перехода на упрощенную систему фирмы и предприниматели должны платить единый налог. При этом все "основные" налоги (в т.ч. и НДС) перечислять в бюджет не нужно. Другими словами, перешедшие на "упрощенку" предприятия не являются плательщиками НДС.

Единственное исключение из этого правила - уплата НДС при ввозе товаров на территорию России. Только в таком случае перешедшие на упрощенную систему фирмы будут платить НДС. Об этом сказано как в гл.21 (ст.143), так и в гл.26.2 (п.п.2 и 3 ст.346.11) Налогового кодекса.

Тем не менее обычно те, кто перешел на "упрощенку", не платят НДС. Из этого в Письме сделан вывод, что нормы ст.145 Налогового кодекса на такие фирмы не распространяются. Поэтому восстанавливать НДС, как того требует п.5 ст.145 Налогового кодекса, не нужно.

Подтверждающие документы

Разъяснения, данные в опубликованном Письме, весьма актуальны. Налоговые инспекции сейчас проводят проверки за 2002 г. В ряде случаев они заставляли фирмы, перешедшие на "упрощенку" с 1 января 2003 г., восстанавливать суммы НДС за прошлый год, когда действовало освобождение. Комментируемый документ доказывает неправомерность таких действий.

Однако один вопрос, связанный с этой темой, остался незатронутым. Дело в том, что те, кто воспользовался освобождением, обязаны по истечении 12 месяцев представить в налоговые инспекции подтверждающие документы (п.4 ст.145 НК РФ). Инспекторы должны убедиться в том, что выручка за каждые три последовательных месяца не превысила 1 млн руб.

По нашему мнению, фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев, также должны представить подтверждающие документы. Если объем выручки за каждые три последовательных месяца периода освобождения от уплаты НДС не превышает 1 млн руб., то налог доплачивать не нужно.

Если же налоговики в каком-либо месяце выявят превышение предельного значения, то это будет означать потерю права на освобождение. При этом следует доплатить налог начиная с месяца превышения.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

В IV квартале 2002 г. ЗАО "Пикник" получило выручку (без учета НДС и налога с продаж):

- за октябрь - 300 000 руб.;

- за ноябрь - 400 000 руб.;

- за декабрь - 450 000 руб.

Таким образом, выручка фирмы за три последовательных месяца превысила 1 млн руб.:

300 000 руб. + 400 000 руб. + 450 000 руб. = 1 150 000 руб.

Превышение достигнуто в декабре, поэтому ЗАО "Пикник" утратило право на освобождение с 1 декабря 2002 г. С этой даты общество должно восстановить налог на добавленную стоимость. Сумма восстановленного налога составит:

450 000 руб. x 20% = 90 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Пикник" должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - восстановлен НДС по хозяйственным операциям за декабрь 2002 г.

Эта сумма не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль (ст.270 НК РФ).

При этом фирма может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам за товары, проданные в декабре. Предположим, что для ЗАО "Пикник" эта сумма составила 50 000 руб.

Для этого нужно сторнировать сумму налога, учтенную при оприходовании этих товаров. Если товар еще не списан:

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 41 Кредит 19|
        L———————————————————
   

- 50 000 руб. - сторнирован НДС, уплаченный поставщикам.

Если товар уже списан, то восстанавливать эту сумму нужно со счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Восстановленная сумма НДС принимается к вычету в обычном порядке:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 50 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по товарам, реализованным в декабре 2002 г.

А.П.Мальцев

Аудитор

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——