"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 01.02.2002 N БГ-3-05/49

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 26.03.2003 N БГ-3-05/134)>

МНС России изменило форму расчета авансовых платежей по ЕСН для работодателей и Порядок ее заполнения (далее - Расчет и Порядок). Основное изменение - на листе 07 из расчета для заполнения строки 0300 убраны графы, в которых указывались ставки и суммы начислений в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Изменения в форме

Форма расчета авансовых платежей по ЕСН и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 <*>. Теперь Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-05/134 в них внесены коррективы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 7, 2002.

Сначала рассмотрим, что изменилось в форме Расчета. Ведь эти нововведения повлекли за собой соответствующие изменения в Порядке заполнения формы.

Изменения затронули только лист 07 Расчета. В нем отражаются уплаченные авансовые платежи по ЕСН в федеральный бюджет, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Также на этом листе ранее производился расчет строк 0300 и 0400, которые представляют собой соответственно показатели "Налоговая база" и "Сумма начисленных авансовых платежей". Этот расчет помогал определить эти показатели с учетом регрессивных ставок ЕСН. Теперь на этом листе производится только расчет строки 0300. Данные для строки 0400 бухгалтерам придется считать отдельно. Соответственно убраны из расчета графы для отражения сведений о распределении начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Обратите внимание: теперь таблица, в которой отражаются сведения об уплаченных авансовых платежах по ЕСН и по пенсионным взносам, перестала носить справочный характер. А значит, цифры, указанные в ней, налоговые инспекторы будут проверять с особой тщательностью.

Изменения в Порядке заполнения

Изменения в Порядке заполнения в большинстве своем носят технический характер. Во-первых, из Порядка убрали все упоминания о теперь уже несуществующих графах 6 - 13 расчета для заполнения строк 0300 (лист 07).

Все остальные новшества были вызваны изменениями в законодательстве. Рассмотрим подробнее те изменения, на которые бухгалтеру стоит обратить внимание.

Порядок заполнения Расчета по авансовым

платежам (строки 0100 - 1100)

Основные изменения этого раздела касаются заполнения строки 0200. По ней отражаются налоговые льготы по ЕСН. В соответствии с Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" на текущий год была приостановлена предусмотренная п.4 ст.245 Налогового кодекса льгота по ЕСН для ФСНП и ГТК России. Следовательно, льгота этих ведомств по строке 0200 не отражается и налог не уменьшает.

Особенности заполнения графы 3 Расчета в соответствии

со статьей 239 Налогового кодекса

Суть изменений, касающихся заполнения графы 3 листов 06 и 07, состоит в следующем. Выплаты фирм, перечисленные в ст.239 Налогового кодекса, не облагаются ЕСН. Их перечень не слишком широкий, поэтому напомним, что к ним относятся:

1) выплаты работникам-инвалидам в пределах 100 000 руб. на каждого;

2) выплаты, не превышающие в течение года 100 000 руб. на одного работника для следующих работодателей:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80 процентов;

- фирм, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых не менее половины сотрудников - инвалиды, а доля их зарплаты в общем фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, единственными собственниками которых являются общественные организации инвалидов;

3) гранты, выплачиваемые россиянам отечественными фондами поддержки образования и науки.

Однако, хотя перечисленные выплаты не облагаются ЕСН, пенсионные взносы с них платить надо. Ведь Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ перечисленных льгот не предусматривает.

По ст.243 Налогового кодекса эти взносы вычитаются из суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет. Однако пенсионные взносы с зарплаты льготируемых работников не могут уменьшать ЕСН остальных. Ведь налог рассчитывается по каждому сотруднику в отдельности. В этом случае вместо строк 0400 - 0440 авансовые платежи в федеральный бюджет отражаются по строкам 0600 - 0640. При их расчете применяются уменьшенные вдвое ставки ЕСН. Например, вместо 28-процентной ставки используется 14-процентная ставка, вместо 15,8-процентной - 7,9-процентная и т.д.

Уплата авансовых платежей по ЕСН в федеральный

бюджет и пенсионным взносам

Что касается этой таблицы Расчета, то в Порядке ее заполнения МНС России изменило лишь формулировки, причем намного их усложнив. Содержание осталось прежним.

По строкам 010 и 020 нужно отразить начисленные и уплаченные авансовые платежи по ЕСН и пенсионным взносам. При этом платежи должны быть начислены и уплачены именно за отчетный период. Их величина отражается по графе 3.

Напомним, что отчетным периодом по ЕСН является квартал, полугодие и 9 месяцев. Авансовые платежи по ЕСН уплачиваются в течение 15 дней после окончания каждого месяца. К этому же сроку должны быть перечислены и авансовые платежи по пенсионным взносам. Таким образом, чтобы отразить эти суммы по графе 3, они должны быть уплачены до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Затем из этой суммы нужно выделить авансовые платежи, перечисленные за последний квартал отчетного периода, и отразить их по графе 4. После чего распределить их по месяцам последнего квартала отчетного периода и отразить соответственно по графам 5, 6 и 7.

Н.И.Суровцева

Аудитор

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——