"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 28.10.2002 N БГ-3-22/606

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

И ПОРЯДКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В

КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 26.03.2003 N БГ-3-22/135)>

Опубликованным выше документом (далее - Приказ) МНС России внесло изменения в Книгу учета доходов и расходов. Ее с начала года заполняют фирмы и предприниматели, которые перешли на "упрощенку". Книга утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (опубликован в "НА" N 24, 2002).

Суть поправок в следующем.

В Книге, которая действовала до выхода комментируемого Приказа, фирмы и предприниматели указывали доходы и расходы, учитываемые при исчислении единого налога. Теперь же кроме этих доходов и расходов в ней надо показывать и все остальные. То есть в Книгу нужно записывать все полученные доходы и произведенные расходы независимо от того, включаются они в налоговую базу или нет.

Что изменилось в Книге

Поправки коснулись двух разделов Книги:

- разд.I "Доходы и расходы";

- разд.III "Расчет налоговой базы по единому налогу".

Большинство поправок внесено в первый раздел. В нем изменены показатели, отражаемые в графах 4 и 5. Кроме того, он дополнен новыми графами 6 и 7. Теперь этот раздел состоит не из пяти, а из семи граф.

В третий раздел внесены технические поправки - поменялось название строк 010 и 020. Строка 010 теперь называется "Доходы, учитываемые при расчете единого налога", а строка 020 - "Расходы, учитываемые при расчете единого налога". Показатели в этих строках остались прежними. И раньше, и теперь по ним отражаются доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую базу.

Как заполнять раздел I

Первый раздел заполняется следующим образом.

В графе 4 фирмы показывают все полученные доходы. Они указаны в ст.ст.249, 250 и 251 Налогового кодекса.

В графе 5 организации отражают доходы, включаемые в налоговую базу. Они перечислены в ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса.

Порядок заполнения графы 4 предпринимателями в Приказе изложен нечетко. В нем говорится, что в эту графу предприниматели записывают все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. А по графе 5 Приказ также требует отражать доходы от предпринимательской деятельности.

На первый взгляд кажется, что суммы по этим графам должны быть равны. Но, по нашему мнению, это не так. В рассмотренном случае порядок заполнения графы 4 неправильно сформулирован. В нее должны записываться все доходы, полученные в процессе ведения предпринимательской деятельности. Они складываются из доходов от предпринимательской деятельности и других доходов (например, суммы, полученные в виде безвозмездной или благотворительной помощи).

Графы 6 и 7 заполняют только те, кто исчисляет налог с превышения доходов над расходами. В графе 6 они показывают все произведенные расходы. В графе 7 - расходы, которые учитываются в налогооблагаемой базе. Они указаны в ст.346.16 и в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса.

Пример. ООО "Зенит" в 2003 г. работает по упрощенной системе. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. Во II квартале 2003 г. фирма:

- заплатила за аренду помещения 9000 руб. (в т.ч. НДС 1500 руб.);

- получила выручку за реализованную продукцию в сумме 48 000 руб.;

- заплатила за сырье для производства продукции 14 400 руб. (в т.ч. НДС 2400 руб.);

- оплатила представительские расходы (обед в ресторане) - 1800 руб. (в т.ч. НДС 300 руб.).

Кроме того, ООО "Зенит" было участником простого товарищества, но затем вышло из него. В результате обществу были возвращены средства в пределах первоначального взноса в сумме 5000 руб.

Заполним разд.I Книги за II квартал.

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |       Регистрация       |                   Сумма                  |
   +———T——————————T——————————+————————T———————————T—————————T———————————+
   | N |  Дата и  |Содержание|Доходы —|   В т.ч.  |Расходы —|   В т.ч.  |
   |п/п|   номер  | операции |  всего |  доходы,  |  всего  |  расходы, |
   |   |первичного|          |        |учитываемые|         |учитываемые|
   |   | документа|          |        |при расчете|         |при расчете|
   |   |          |          |        |  единого  |         |  единого  |
   |   |          |          |        |   налога  |         |   налога  |
   +———+——————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 1 |Платежное |Заплачено |        |           |  9 000  |   9 000   |
   |   |поручение |за аренду |        |           |         |           |
   |   |от        |помещения |        |           |         |           |
   |   |14.04.2003|          |        |           |         |           |
   |   |N 19      |          |        |           |         |           |
   +———+——————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 2 |Платежное |Поступило | 48 000 |   48 000  |         |           |
   |   |поручение |от покупа—|        |           |         |           |
   |   |от        |телей за  |        |           |         |           |
   |   |25.04.2003|реализо—  |        |           |         |           |
   |   |N 35      |ванную    |        |           |         |           |
   |   |          |продукцию |        |           |         |           |
   +———+——————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 3 |Платежное |Заплачено |        |           | 14 400  |  14 400   |
   |   |поручение |за сырье  |        |           |         |           |
   |   |от        |          |        |           |         |           |
   |   |12.05.2003|          |        |           |         |           |
   |   |N 28      |          |        |           |         |           |
   +———+——————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 4 |Платежное |Заплачено |        |           |  1 800  |           |
   |   |поручение |за обед   |        |           |         |           |
   |   |от        |в         |        |           |         |           |
   |   |20.05.2003|ресторане |        |           |         |           |
   |   |N 32      |          |        |           |         |           |
   +———+——————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 5 |Приходный |Получены  |  5 000 |           |         |           |
   |   |кассовый  |средства  |        |           |         |           |
   |   |ордер     |при выходе|        |           |         |           |
   |   |от        |ООО       |        |           |         |           |
   |   |02.06.2003|"Зенит" из|        |           |         |           |
   |   |N 44      |простого  |        |           |         |           |
   |   |          |товарище— |        |           |         |           |
   |   |          |ства      |        |           |         |           |
   +———+——————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |Итого за II квартал      | 53 000 |   48 000  | 25 200  |  23 400   |
   L—————————————————————————+————————+———————————+—————————+————————————
   

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——