"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 09.04.2003 N БГ-3-21/177

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО

ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 28 "ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ"

ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Представленные Методические рекомендации по применению главы 28 Налогового кодекса (далее - Рекомендации) предназначены для налоговиков. Этот документ устанавливает для них единые правила взимания транспортного налога. Он не обязателен для исполнения налогоплательщиками. Но знать его основные положения полезно. В нашем комментарии мы остановимся на наиболее важных моментах этих Рекомендаций.

Разграничение полномочий

Порядок взимания транспортного налога частично устанавливается Налоговым кодексом, а частично - региональными властями. При этом Кодекс определяет:

- объект налогообложения;

- налоговую базу;

- налоговый период;

- порядок исчисления налога.

Региональные власти должны установить:

- конкретные ставки налога (они не должны выходить за пределы, указанные в ст.361 Налогового кодекса);

- порядок и сроки уплаты налога;

- форму отчетности.

Кто будет платить налог

Платить налог будут фирмы и граждане, у которых есть транспортные средства: наземные, водные или воздушные.

Транспорт должен стоять на учете в государственных регистрирующих ведомствах. Например, автомобили - в ГИБДД, тракторы - в Гостехнадзоре, морские суда - в морских администрациях портов.

Обратите внимание: если транспорт зарегистрирован за границей, а в России находится временно (сроком до шести месяцев), то его поставят на учет таможенники.

Если автомобиль продан по доверенности

Если один гражданин продал другому автомобиль по доверенности, то он может и не платить транспортный налог. Для этого нужно выполнить три условия:

- купить этот транспорт до 29 июля 2002 г.;

- передать по доверенности также до 29 июля 2002 г.;

- указать в доверенности, что передаются права на владение и распоряжение автомобилем.

В налоговую инспекцию по местожительству следует подать уведомление об этих фактах. В нем надо указать:

- сведения о себе;

- сведения об автомобиле (в т.ч. когда он был куплен);

- сведения о получателе доверенности (в т.ч. когда он забрал автомобиль);

- данные о самой доверенности и нотариусе, который ее заверил.

К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие покупку машины и ее передачу по доверенности, а также сама доверенность (ее заверенная копия).

Инспекция может запросить и другие документы. Это право предоставлено ей ст.31 Налогового кодекса.

После рассмотрения уведомления налоговики принимают решение о том, кто будет платить налог по переданной по доверенности машине. О своем решении они сообщат владельцу автомобиля (вышлют ему извещение).

Кто не будет платить транспортный налог

Кроме тех, кто перечислен в п.2 ст.358 Налогового кодекса, платить транспортный налог не будут:

- фирмы и предприниматели, у которых транспортные средства используются не для перевозки грузов и людей, а в качестве зданий или оборудования (например, передвижные электростанции, вагоны-лаборатории);

- владельцы транспортных средств с объемом двигателя до 50 куб. см;

- владельцы наземного несамоходного транспорта (например, прицепов).

Подтверждение льготы

Подтвердить право на льготу по транспортному налогу должны:

- инвалиды, получившие автомобили через учреждения соцзащиты;

- фирмы и предприниматели, основная деятельность которых - перевозка пассажиров и грузов;

- сельхозпроизводители;

- владельцы угнанных машин.

Перевозчики грузов и пассажиров для этого могут предъявить:

- запись в учредительных документах о том, что этот вид деятельности является для них основным;

- действующую лицензию;

- документы о систематическом получении выручки от таких перевозок;

- статотчетность.

Сельхозпроизводители будут считаться таковыми, если в стоимости произведенной ими продукции собственно сельскохозяйственная составит более 50 процентов. При этом в расчете не участвуют покупные товары. Период, за который определяется соотношение, равен году (налоговый период по транспортному налогу). Чтобы подтвердить свой статус, сельхозпроизводитель должен представить в инспекцию соответствующий расчет.

Обратите внимание: налоговый период по транспортному налогу - календарный год. Но в ряде региональных законов его требуют заплатить, не дожидаясь окончания налогового периода. В этом случае надо поступить следующим образом.

Так как в течение года нельзя определить, является налогоплательщик сельхозпроизводителем или нет, он должен уплатить транспортный налог. По итогам года определяется доля сельхозпродукции в общем объеме производства. Если она превышает 50 процентов, то излишне уплаченную сумму налога можно вернуть по ст.78 Налогового кодекса.

Расчет налоговой базы

Чтобы определить налоговую базу по технике, у которой есть двигатели, надо умножить их мощность на ставку.

Обычно мощность двигателя измеряется в лошадиных силах. Она указана в технической документации. Правда, иногда мощность там показывают только в киловаттах. Их надо перевести в лошадиные силы. Один киловатт равен 1,35962 лошадиной силы.

Данные о двигателе, которые указаны в регистрирующих органах, могут не совпадать с данными в технической документации. Тогда в расчет берутся именно показатели документации.

Ставки налога определяют региональные власти. Их размер не должен выходить из границ, установленных в п.1 ст.361 Налогового кодекса. Конечно, субъект Федерации может превысить свои полномочия и установить ставки больше разрешенных. Тогда налоговики будут применять предельные размеры, установленные Налоговым кодексом, а региональный закон проигнорируют.

Кроме того, власти субъекта Федерации вправе устанавливать различные ставки в зависимости от возраста машины.

Обратите внимание: количество лет, прошедших с года выпуска автомобиля, считается на 1 января текущего года начиная с 1 января года, следующего за его выпуском.

Пример 1. Автомобиль ВАЗ-21093 был выпущен 16 марта 1996 г. На 1 января 2003 г. его возраст составляет 6 лет.

Порядок исчисления налога

Налог исчисляется отдельно по каждому транспортному средству. Чтобы его рассчитать, надо налоговую базу умножить на коэффициент. Он определяется исходя из того, сколько месяцев налогоплательщик владел транспортом. Причем и месяц регистрации машины, и месяц ее снятия с учета принимаются как полные. Примеры расчетов даны в Рекомендациях.

Фирмы самостоятельно исчисляют налог и сдают в налоговую инспекцию декларацию.

За граждан и предпринимателей налог считают сами налоговики (они высылают уведомление об уплате налога). Делает это та инспекция, где зарегистрирован транспорт гражданина.

Сроки уплаты транспортного налога

Сроки уплаты налога определяют региональные власти. Но многие из них установили, что налог должен быть уплачен еще до окончания налогового периода. В этой ситуации МНС России отмечает следующее.

Такие действия властей регионов противоречат п.1 ст.54 Налогового кодекса. Там сказано, что налог можно исчислить только по итогам налогового периода. Поэтому сроки уплаты налога, установленные вышеуказанными региональными законами, надо перенести на год. То есть считать, что они наступят в следующем за истекшим налоговым периодом году.

Пример 2. Законом Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз установлено, что транспортный налог должен быть уплачен до 1 сентября текущего налогового периода. Но, по мнению МНС России, это значит, что окончательный срок уплаты налога за 2003 г. - 1 сентября 2004 г.

Другими словами, 1 сентября 2003 г. надо уплатить налог исходя из текущего наличия транспорта, а до 1 сентября 2004 г. произвести доплату, если в конце года был приобретен еще транспорт. Излишне уплаченный налог (если транспорт был продан до конца года) можно возместить по правилам ст.78 Налогового кодекса.

Налоговое уведомление

Налоговое уведомление вручается гражданам и предпринимателям не позднее 1 июня текущего налогового периода. Поскольку в это время фактическую сумму налога рассчитать нельзя, то налоговики решили поступить так.

В налоговом уведомлении будет стоять сумма, рассчитанная исходя из имевшейся у гражданина техники на 1 января текущего года. При этом коэффициент, который рассчитывается в соответствии со сроком владения транспортом, использоваться не будет.

Эту сумму надо заплатить в бюджет.

По окончании налогового периода инспекторы пересчитают транспортный налог с учетом коэффициента и льгот. Может оказаться, что гражданин или предприниматель по итогам года заплатил меньше, чем ему начислили первоначально. Тогда ему придет еще одно уведомление - к доплате.

Если же, наоборот, бюджет будет должен налогоплательщику, то никакого извещения об этом он не получит. И беспокоиться о возврате излишне уплаченного ему придется самому. Для этого надо использовать положения ст.78 Налогового кодекса.

Обратите внимание: не сообщив о переплаченном транспортном налоге, инспекторы нарушат Налоговый кодекс. В п.3 ст.78 Кодекса указано, что налоговики обязаны в течение месяца сообщить гражданину об излишне уплаченном им налоге, если они обнаружат переплату. А ведь при пересчете транспортного налога этого не может не произойти!

Пример 3. На 1 января 2003 г. у предпринимателя Оганяна было два автомобиля ВАЗ-21099 и один ВАЗ-21093.

В мае 2003 г. он продал два ВАЗ-21099 и купил один ВАЗ-21093.

Мощность двигателей автомобилей - по 75 л. с. Ставка налога - 20 руб/л. с.

Срок уплаты налога по региональному законодательству - 1 августа текущего налогового периода.

В уведомлении из налоговой инспекции сумма налога составит 4500 руб. (3 x 75 л. с. x 20 руб/л. с.).

По итогам налогового периода сумма налога составит 3750 руб. (2 x 75 л. с. x 20 руб/л. с. x 5 мес. / 12 мес. + 75 л. с. x 20 руб/л. с. x 8 мес. : 12 мес. + 75 л. с. x 20 руб/л. с.).

Извещение о переплате налоговики, руководствуясь Рекомендациями, посылать не будут.

Оганян должен самостоятельно рассчитать сумму налога, который надо уплатить окончательно. После этого можно подать заявление в налоговую инспекцию о возврате переплаты.

И.В.Беланов

Аудитор

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——