"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 21.03.2003 N СА-6-22/332@

"О ПРИМЕНЕНИИ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 346.32

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Публикуемый документ (далее - Письмо) адресован фирмам, у которых есть переведенные на ЕНВД обособленные подразделения (без отдельного баланса и расчетного счета).

Налоговики разъяснили, как таким предприятиям рассчитать по каждому подразделению сумму пенсионных взносов. Напомним, что их показывают по строке 210 листа Ж налоговой декларации по ЕНВД. Такие разъяснения понадобились, поскольку в гл.26.3 Налогового кодекса <1> этот вопрос прямо не прописан.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ документ опубликован в "НА" N 2, 2003.

Кроме того, налоговики напомнили, как заполнять строки 230 и 240 листа Ж декларации. В них фирмы показывают суммы выплаченных работникам больничных.

Уменьшение ЕНВД на сумму пенсионных взносов

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса. К ним относятся бытовые услуги, ремонт автотранспортных средств, розничная торговля, общественное питание, ветеринарные и транспортные услуги. Если подразделение занимается одним из указанных видов деятельности, фирма должна заплатить за него единый налог.

Напомним, предприятие должно встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению всех подразделений.

Исключение - случай, когда подразделение открыто на территории той же инспекции, что и головной офис. В таком случае повторно вставать на учет не нужно (основание - Письмо МНС России от 08.08.2001 N ШС-6-14/613; опубликовано в "НА" N 17, 2001).

За каждое подразделение фирме надо сдавать отдельные налоговые декларации по ЕНВД. Расчет налога за подразделение приводится в листе Ж декларации.

По строке 200 листа Ж декларации надо показать сумму ЕНВД за подразделение <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Как рассчитать сумму ЕНВД, читайте в "НА" N 1, 2003.

По строке 210 листа Ж декларации надо отразить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за подразделение. Как ее рассчитать?

На наш взгляд, специально рассчитывать этот показатель не нужно. Для этого достаточно взять данные из платежных поручений на перечисление взносов, а также расчета по взносам <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Форма Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153.

Взносы на пенсионное страхование надо перечислять ежемесячно - отдельными платежными поручениями за каждое подразделение. Для представления расчета по взносам фирмам дано 20 дней после окончания месяца.

ЕНВД уплачивается каждый квартал. На это дано 25 дней после его окончания. Таким образом, к моменту уплаты этого налога фирме уже будет известна сумма пенсионных взносов по подразделению.

Обратите внимание: налоговики считают иначе. По их мнению, основанием для заполнения строки 210 листа Ж декларации является специальный расчет. Его можно составлять в произвольной форме. В этом расчете надо показать сумму взносов за подразделение.

Эта сумма рассчитывается исходя из доли налоговой базы по взносам каждого обособленного подразделения в общей налоговой базе по фирме <4>. Нужно фонд оплаты труда подразделения разделить на общий фонд оплаты труда по предприятию и умножить на 100 процентов. Затем, умножив полученную величину на общую сумму взносов по фирме, бухгалтер определит сумму, приходящуюся на подразделение.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Заметим, что взносы налогом не являются, поэтому и налоговой базы у них нет. Но при их исчислении используется база по ЕСН.

Таким образом, в результате этого расчета фирма получит ту сумму, которую она уже ранее заплатила.

По мнению налоговиков, кроме расчета сумму по строке 210 надо подтвердить копиями платежных поручений на перечисление общей суммы взносов по предприятию. Причем они должны быть заверены в налоговой инспекции по местонахождению головного офиса.

В реальности таких платежек не существует. Взносы перечисляются в отделения Пенсионного фонда по местонахождению обособленных подразделений отдельными поручениями, а документа с общей суммой нет.

Из Письма неясно, нужно ли фирмам подавать составленный расчет в налоговую инспекцию вместе с декларацией по ЕНВД. На наш взгляд, налоговики не вправе требовать, чтобы предприятия делали это. Ведь такой расчет не является декларацией. Форма его произвольная. Сам он лишь расчетным путем подтверждает уплаченную сумму взносов (напрямую о ней свидетельствует платежное поручение).

Таким образом, если вы не сдали такой расчет, налоговики не могут отказаться принимать декларацию по ЕНВД (п.2 ст.80 НК РФ). Впрочем, они могут затребовать его потом, в ходе камеральной проверки (ст.88 НК РФ).

По строке 220 листа Ж декларации отражается часть пенсионных взносов, которая уменьшает ЕНВД. Речь идет о взносах, рассчитанных за тот же квартал, что и сам налог.

Обратите внимание: сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД, не должна превышать 50 процентов от величины налога.

Рассмотрим порядок расчета пенсионных взносов по подразделению, предлагаемый в Письме налогового ведомства.

Пример 1. В составе ООО "Вера" два магазина, переведенные на ЕНВД.

Сумма ЕНВД за I квартал 2003 г. составляет:

- по первому магазину - 8000 руб.;

- по второму магазину - 7000 руб.

Общий фонд оплаты труда ООО "Вера" за I квартал 2003 г. равен 100 000 руб., в том числе зарплата работников:

- первого магазина - 30 000 руб.;

- второго магазина - 20 000 руб.;

- головного офиса - 50 000 руб.

Предположим, что других выплат в пользу работников в I квартале 2003 г. не было.

За этот период фирма перечислила взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме:

- 4200 руб. (30 000 руб. x 14%) - за первый магазин;

- 2800 руб. (20 000 руб. x 14%) - за второй магазин;

- 7000 руб. (50 000 руб. x 14%) - за головную фирму.

Общая сумма уплаченных за I квартал 2003 г. взносов составляет 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%).

На основании этих данных уже можно заполнить лист Ж налоговой декларации. Однако налоговики будут требовать такой расчет.

Доля фонда оплаты труда каждого магазина в общем фонде оплаты труда фирмы составляет:

- по первому - 30% (30 000 руб. : 100 000 руб. x 100%);

- по второму - 20% (20 000 руб. : 100 000 руб. x 100%).

Суммы взносов по каждому магазину равны:

- по первому - 4200 руб. (14 000 руб. x 30%);

- по второму - 2800 руб. (14 000 руб. x 20%).

В обоих случаях лист Ж налоговой декларации по первому магазину бухгалтер заполнит так:

- по строке 200 - общая сумма налога 8000 руб.;

- по строке 210 - общая сумма взносов 4200 руб.

ЕНВД можно уменьшить на 4000 руб. (8000 руб. x 50%). Так как 4200 руб. превышает установленный предел, то по строке 220 отразим лишь 4000 руб.

Таким образом, фирма заплатит в бюджет по первому магазину 4000 руб. (8000 - 4000). Укажем эту сумму по строке 250.

Как видим, МНС России дало бухгалтерам фирм, чьи обособленные подразделения перешли на ЕНВД, новую работу. И не только им. Такой же порядок рекомендуется применять предпринимателям, у которых есть работники.

Предприниматели кроме взносов за своих работников вносят в Пенсионный фонд плату и за себя. Она взимается в виде фиксированного платежа. МНС России разработало отдельный порядок уменьшения предпринимателями ЕНВД, если они работают через несколько филиалов. Они вправе уменьшить налог только по одному из мест деятельности по своему выбору. Для этого нужно принести в налоговую инспекцию по местонахождению подразделения копии платежек на перечисление фиксированного платежа. Но сначала их надо будет заверить в налоговой инспекции по местожительству.

Уменьшение ЕНВД на сумму больничных

Фирмы, уплачивающие ЕНВД, вправе уменьшить налог не только на пенсионные взносы, но и на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Причем последние уменьшают налог без ограничений. Однако вычитать из налога можно лишь ту часть больничного, которую фирма оплатила из собственных средств.

Налоговики напомнили, как отразить суммы выплаченных работникам больничных по строкам 230 и 240 листа Ж декларации по ЕНВД. Напомним, что эти строки добавлены в декларацию Приказом МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-22/87 <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Налоговая декларация по ЕНВД и Порядок ее заполнения в новой редакции опубликованы в "НА" N 7, 2003.

В строке 230 листа Ж декларации указывается общая сумма выплат по больничным листам. Ее можно взять из платежной ведомости на выплату зарплаты или из налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686; опубликован в "НА", N 3, 2003).

В строке 240 отражается часть больничных, выплаченная фирмой (предпринимателем) за свой счет. Для ее определения нужно из строки 230 вычесть сумму, указанную по строке 1 таблицы 6 формы N 4-ФСС (утв. Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 N 113; опубликовано в "НА" N 24, 2002).

В заключение рассмотрим пример заполнения листа Ж декларации по больничным.

Пример 2. Воспользуемся условиями первого примера, но предположим, что один из работников первого магазина болел с 24 по 28 марта 2003 г. (5 рабочих дней). Заработная плата работника - 5000 руб. в месяц, непрерывный стаж - более 8 лет. В этом случае размер больничного составит 100 процентов фактического заработка.

Среднедневной заработок проболевшего сотрудника равен 250 руб. (5000 руб. : 20 раб. дн.). Размер дневного пособия в данном случае совпадет со среднедневным заработком.

Размер дневного пособия не превышает максимального ограничения в 585 руб. (11 700 руб. : 20 раб. дн.).

Общая сумма больничного составит 1250 руб. (250 руб. x 5 дн.). Укажем ее в строке 230.

ФСС РФ оплатит пособие в размере 113 руб. ((450 руб. : 20 раб. дн.) x 5 дн.).

Оставшуюся часть пособия в 1137 руб. ((250 руб. x 5 дн.) - 113 руб.) фирма оплатит за счет своих средств. Эта величина отражается по строке 240.

Таким образом, фирма заплатит в бюджет 2863 руб. (8000 - 4000 - 1137). Укажем эту сумму по строке 250.

Заполненный по условиям примеров 1 и 2 лист Ж будет выглядеть так.

Лист Ж

III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный

доход, подлежащей уплате за налоговый период

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |      Наименование показателей      | Код  |Значение показателя |
   |                                    |строки+——————————T—————————+
   |                                    |      |По данным |По данным|
   |                                    |      |налого—   |налогово—|
   |                                    |      |плательщи—|го органа|
   |                                    |      |ка        |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |   2  |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма   исчисленного   единого|      |          |         |
   |налога  на  вмененный  доход  (сумма|  200 |   8000   |         |
   |граф 3,  5, 7, 9, 11, 13, 15,  17 по|      |          |         |
   |коду стр. 060 листа Д)              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма уплаченных за налоговый период|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|  210 |   4200   |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|      |          |         |
   |индивидуального предпринимателя     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма (часть    суммы)    уплаченных|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|  220 |   4000   |         |
   |индивидуального     предпринимателя,|      |          |         |
   |уменьшающая общую сумму исчисленного|      |          |         |
   |единого  налога  на  вмененный доход|      |          |         |
   |(но не более чем на 50 процентов) по|      |          |         |
   |коду стр. 200                       |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма выплаченных в  налоговом|      |          |         |
   |периоде работникам, занятым в сферах|      |          |         |
   |деятельности,     по         которым|  230 |   1250   |         |
   |уплачивается   единый   налог     на|      |          |         |
   |вмененный доход,     пособий      по|      |          |         |
   |временной нетрудоспособности        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма   выплаченных   в    налоговом|      |          |         |
   |периоде из средств налогоплательщика|      |          |         |
   |пособий     по             временной|      |          |         |
   |нетрудоспособности       работникам,|  240 |   1137   |         |
   |занятым в сферах деятельности,    по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный доход                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма  единого   налога     на|      |          |         |
   |вмененный доход, подлежащая   уплате|  250 |   2863   |         |
   |за налоговый период (код стр. 200  —|      |          |         |
   |код стр. 220 — код стр. 240)        |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

А.В.Токарев

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——