Вопрос: В коллективном договоре, заключенном между работниками и работодателем, предусмотрено, что организация создает условия для поддержания здорового образа жизни своих сотрудников. В связи с этим заключен договор на аренду спортивного зала.

Имеет ли право организация на сумму перечисляемой арендной платы уменьшить налогооблагаемую прибыль согласно п.25 ст.255 НК РФ? Следует ли при этом исчислять НДФЛ, ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся все расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако при применении данной нормы следует учитывать общие требования гл.25 НК РФ к расходам организации, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том числе наличие экономической обоснованности расходов. Таковыми признаются только те расходы организации, которые произведены в связи с обеспечением деятельности, направленной на извлечение доходов (п.1 ст.252 НК РФ).

В данном случае расходы на физическую подготовку работников, если только применение физической силы не связано с их трудовыми обязанностями, по нашему мнению, прямо с извлечением организацией доходов не связаны и, как следствие, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в таком случае не исчисляются на основании нормы п.3 ст.236 НК РФ.

По поводу исчисления НДФЛ, следует отметить, что в соответствии со ст.ст.210, 211 этот налог носит адресный характер вследствие того, что исчисляется отдельно в отношении доходов, полученных каждым конкретным работником организации. В данном же случае невозможно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым лицом, бесплатно пользующимся за счет средств организации спортивным залом. Поэтому, по нашему мнению, оплату организацией стоимости аренды спортивного зала нельзя рассматривать как налогооблагаемые доходы работников, пользующихся спортивным залом.

Уплата же налога за счет средств предприятия в соответствии с п.9 ст.226 НК РФ запрещена. Кроме того, гл.23 НК РФ не предусматривает порядка, в котором определяется доход конкретного лица в подобных ситуациях.

Аналогичная точка зрения была изложена в п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 применительно к исчислению подоходного налога.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.04.2003

————