"Московский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: Может ли организация, перешедшая на кассовый метод и применявшая до вступления в силу гл.25 НК РФ метод определения выручки "по оплате", уменьшать налоговую базу отчетного (налогового) периода на суммы недоамортизируемой части основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных (оплаченных) до 1 января 2002 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22725

Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Таким образом, независимо от применяемого метода определения доходов и расходов уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода на суммы недоамортизируемой части основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., приобретенных до 1 января 2002 г., является неправомерным.

Вместе с тем в связи с введением в действие гл.25 Кодекса порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г. Для учета полученных до 1 января 2002 г. доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 г., но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 Кодекса, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода.

Согласно п.9 ст.10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу, при определении суммы налога на прибыль в соответствии с п.8 названной статьи определяет налоговую базу с учетом предусмотренных гл.25 Кодекса особенностей формирования доходов и расходов и даты их признания.

При этом по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в связи с вступлением в силу гл.25 Кодекса.

Единовременному списанию подлежат, в частности:

- сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10 тыс. руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев;

- сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с гл.25 Кодекса с 1 января 2002 г. подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с указанной главой Кодекса.

Таким образом, организация, определявшая до вступления в силу гл.25 Кодекса выручку от реализации для целей налогообложения прибыли "по оплате" и перешедшая с 1 января 2002 г. на кассовый метод, должна включить в расходную часть налоговой базы переходного периода сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств и сумму недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——