"Московский налоговый курьер", N 14, 2003

Вопрос: Российская организация заключила договор комиссии с иностранной организацией - резидентом Киргизии. В соответствии с условиями договора российская организация выступает в качестве комиссионера, на которого возложены обязанности по закупке товара на территории России у российского продавца от своего имени, но на средства комитента (иностранной организации) и дальнейшей отправке указанного товара комитенту за рубеж.

Просим разъяснить порядок налогообложения прибыли организаций.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22688

С 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль производятся в соответствии с положениями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст.274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст.247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставки налога на прибыль установлены ст.284 НК РФ.

Что касается вопроса налогообложения доходов иностранного юридического лица - резидента Киргизии, то сообщаем следующее.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст.246 НК РФ признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Наличие постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и с учетом положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

Согласно п.1 ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение) термин "постоянное учреждение" (постоянное представительство) для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

При этом в соответствии с п.6 ст.5 Соглашения предприятие не рассматривается как имеющее постоянное учреждение в Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что такие лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

Таким образом, в случае если деятельность иностранного юридического лица - резидента Киргизии на территории Российской Федерации через российскую организацию удовлетворяет условиям, предусмотренным п.6 ст.5 Соглашения, то деятельность указанного иностранного юридического лица на территории Российской Федерации можно рассматривать как не приводящую к образованию постоянного представительства этого иностранного юридического лица для целей налогообложения в Российской Федерации, следовательно, прибыль иностранного юридического лица - резидента Киргизии в соответствии со ст.7 Соглашения подлежит налогообложению в Киргизской Республике.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——