"Практическая бухгалтерия", N 5, 2003

КАК СНИЗИТЬ НАЛОГИ

ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 1 января 2003 г. многие торговые фирмы перешли на упрощенную систему налогообложения. Такие фирмы взамен множества налоговых платежей уплачивают единый налог. Если правильно выбрать форму договора, по которому фирма продает те или иные товары, то можно значительно снизить сумму единого налога, которую надо заплатить в бюджет. Наша статья поможет вам в этом.

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не платят большинство налогов (например, налог на имущество, налог с продаж, налог на прибыль). Вместо этого они платят лишь единый налог.

Объектом обложения единым налогом по выбору фирмы являются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на сумму расходов. В первом случае налог начисляют по ставке 6 процентов, во втором - 15 процентов.

Если фирма платит единый налог исходя из суммы доходов, то она может существенно снизить свои налоговые платежи.

Расскажем об этом подробнее.

По ст.346.15 Налогового кодекса в доходы, облагаемые единым налогом, включают:

- выручку от реализации товаров;

- внереализационные доходы.

Если фирма занимается торговой деятельностью, то в выручку от реализации включают всю сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров.

Пример 1. В 2003 г. ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения. В первом полугодии 2003 г. фирма получила выручку от реализации товаров по договорам купли-продажи в сумме 960 000 руб. Сумма внереализационных доходов за этот же период времени составила 30 000 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" должен заплатить единый налог в сумме 59 400 руб. ((960 000 руб. + 30 000 руб.) x 6%).

Чтобы снизить базу, облагаемую единым налогом, фирме нужно покупать и продавать товары в рамках не договора купли-продажи, а посреднического договора (например, комиссии или договора поручения).

Дело в том, что при продаже товаров по посредническим договорам в сумму выручки от реализации включается лишь вознаграждение посредника. Сумма вознаграждения и будет облагаться единым налогом.

Посредническое вознаграждение может быть установлено:

- в виде твердой суммы или процента от выручки;

- в виде разницы между ценой товара, по которой он получен от его собственника, и ценой, по которой товар реализован покупателям.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2. В 2003 г. торговая фирма ЗАО "Актив" перешла на упрощенную систему налогообложения.

В первом полугодии 2003 г. фирма получила выручку от реализации товаров в сумме 960 000 руб.

Товары были приобретены у поставщика за 600 000 руб. (включая НДС).

Предположим, что "Актив" ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Вариант 1

Товары были приобретены и проданы "Активом" по договору купли-продажи.

При покупке и продаже товаров бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 600 000 руб. - оприходованы поступившие товары;

Дебет 51 Кредит 62

- 960 000 руб. - поступила выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 960 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по единому налогу"

- 57 600 руб. (960 000 руб. x 6%) - начислен единый налог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 600 руб. - списан единый налог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 302 400 руб. (960 000 - 600 000 - 57 600) - отражен финансовый результат от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислена оплата за товар поставщику.

По итогам первого полугодия 2003 г. фирма должна заплатить единый налог в сумме 57 600 руб.

Вариант 2

Товары были получены и проданы "Активом" по договору комиссии.

При этом "Актив" выступает в роли комиссионера (посредника), а поставщик - комитента (собственника товаров).

Вознаграждение "Актива" определяется в виде разницы между ценой, по которой товары получены от комитента, и ценой их реализации.

Согласно договору "Актив" участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей товаров.

При покупке и продаже товаров бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 004

- 600 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 960 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Кредит 004

- 600 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 360 000 руб. (960 000 - 600 000) - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 600 000 руб. - отражена задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по единому налогу"

- 21 600 руб. (360 000 руб. x 6%) - начислен единый налог;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 21 600 руб. - списан единый налог;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 338 400 (360 000 - 21 600) - отражен финансовый результат от продажи товаров;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 600 000 руб. (960 000 - 360 000) - погашена задолженность перед комитентом.

По итогам первого полугодия 2003 г. фирма должна заплатить единый налог в сумме 21 600 руб.

Как видно из примера, во втором варианте "Актив" платит единый налог в сумме, меньшей на 36 000 руб. (57 600 - 21 600), чем в первом.

Л.Бабина

Аудитор

Подписано в печать

24.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——