"Практическая бухгалтерия", N 5, 2003

УЧРЕДИТЕЛЬ ВЫХОДИТ ИЗ ОБЩЕСТВА:

ВОЗВРАЩАЕМ СУММУ ВКЛАДА

Учредитель решил выйти из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Как правильно рассчитать его долю и какие налоги надо заплатить, читайте в статье.

Учредитель может выйти из общества в любое время независимо от того, согласны с этим остальные участники или нет.

Чтобы выйти из состава общества, учредитель должен подать заявление. Как только оно будет подано, доля выбывающего участника переходит к фирме. Такой переход осуществляется юридически, а в учете фирмы его нужно показать только в момент, когда общество реально выкупит долю. Это произойдет, когда фирма выплатит бывшему учредителю действительную стоимость его доли, то есть стоимость доли на момент выхода учредителя.

Как рассчитать стоимость доли

Действительная стоимость доли учредителя определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление.

Пример 1. Учредитель ООО "Пассив" Некрасов Н.П. решил выйти из общества. О своем решении он письменно заявил в марте 2003 г. Действительная стоимость доли Некрасова будет рассчитана на основании бухгалтерской отчетности за 2003 г., то есть данные будут сформированы только по окончании года на 31 декабря 2003 г.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала.

Стоимость доли участника на момент выхода из общества соответствует части стоимости чистых активов, пропорциональной размеру его доли. В случае неполной оплаты вклада в уставный капитал общества стоимость части доли учредителя рассчитывают пропорционально оплаченной части вклада.

Примечание. Доля учредителя соответствует части стоимости чистых активов, пропорциональной вкладу.

В 2003 г. чистые активы рассчитываются по новым правилам, которые прописаны в совместном Приказе Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N N 10н, 03-6/пз. Этот документ заменил их же Приказ от 5 августа 1996 г. N N 71, 149.

Считать чистые активы удобнее всего, используя строки бухгалтерского баланса. Они рассчитываются так:

Чистые активы = Активы для расчета (стр. 300 - стр. 244 - стр. 252) - Пассивы для расчета (стр. 590 + стр. 690 - стр. 640).

Рассмотрим расчет действительной доли участника общества на примере.

Пример 1. Один из учредителей ООО "Пассив" Сидоров Б.М. подал заявление о выходе из общества. Уставный капитал фирмы составляет 40 000 руб.

Доли распределены следующим образом:

- Иванова М.Н. - 20 000 руб.;

- Сидоров Б.М. - 10 000 руб.;

- ООО "Бета" - 10 000 руб.

По итогам 2003 г. строки бухгалтерского баланса имеют следующие значения:

     
   ————T——————————————————————————————————————————T———————T—————————¬
   | N |          Наименование показателя         | Строки|  Сумма, |
   |п/п|                                          |баланса|тыс. руб.|
   |   |                                          |       |(на конец|
   |   |                                          |       |  года)  |
   +———+——————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |                             Актив                              |
   +———T——————————————————————————————————————————T———————T—————————+
   | 1 |Задолженность участников (учредителей)    |  244  |     18  |
   |   |по вкладам в уставный капитал             |       |         |
   +———+——————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   | 2 |Собственные акции, выкупленные у          |  252  |      0  |
   |   |акционеров                                |       |         |
   +———+——————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   | 3 |Валюта баланса                            |  300  |   1400  |
   +———+——————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |                             Пассив                             |
   +———T——————————————————————————————————————————T———————T—————————+
   | 4 |Долгосрочные обязательства по займам и    |  590  |    350  |
   |   |кредитам и прочие долгосрочные            |       |         |
   |   |обязательства                             |       |         |
   +———+——————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   | 5 |Доходы будущих периодов                   |  640  |     30  |
   +———+——————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   | 6 |Краткосрочные обязательства               |  690  |    950  |
   L———+——————————————————————————————————————————+———————+——————————
   

Таким образом, стоимость чистых активов на конец года составит 112 000 руб. ((1400 - 18 - 0) - (350 + 950 - 30)).

Доля Сидорова Б.М. в уставном капитале "Пассива" составляет 25 процентов (10 000 руб. : 40 000 руб.).

Действительная стоимость доли Сидорова составляет 28 000 руб. (112 000 руб. x 25%).

Обратите внимание: при выплате доли надо рассчитать разницу между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. Если указанной разницы будет недостаточно для выплаты доли учредителю, обществу надо уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Долю выходящему участнику надо выплатить в течение шести месяцев по окончании того года, когда было подано заявление.

Какие налоги надо заплатить

Стоимость вклада фирма может вернуть учредителю:

- деньгами;

- имуществом.

Если стоимость вклада возвращают деньгами

При выплате вклада деньгами возникает только вопрос о начислении НДФЛ.

Доходы от реализации доли в уставном капитале считаются доходом, который облагается НДФЛ (ст.208 НК РФ). Что же считать доходом от реализации доли?

При создании фирмы учредитель вносил свои средства. Теперь же общество возвращает эти средства, но в большем размере. То есть доходом считается разница между действительной стоимостью и суммой первоначального взноса. На эту разницу надо начислить НДФЛ по ставке 13 процентов.

В данном случае фирма будет выступать как налоговый агент. Если вклад возвращают деньгами, то фирма должна исчислить НДФЛ сама.

Пример 2. Вернемся к примеру 1.

Допустим, что Сидорову Б.М. выплатили стоимость его доли деньгами.

Налог на доходы физических лиц составил 2340 руб. ((28 000 руб. - 10 000 руб.) x 13%).

Сидорову Б.М. было перечислено 25 660 руб. (28 000 - 2340).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 81 Кредит 73

- 28 000 руб. - отражена стоимость выкупленной доли;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 2340 руб. - удержан налог на доходы;

Дебет 73 Кредит 51

- 25 660 руб. (28 000 - 2340) - перечислено Сидорову Б.М.

Если стоимость вклада возвращают имуществом

В этом случае есть несколько моментов, на которые надо обратить внимание.

НДФЛ

Если вклад возвращают имуществом, то НДФЛ будет рассчитываться так же, как и в случае его возврата деньгами.

Однако удержать здесь НДФЛ фирма не может. В этом случае она как налоговый агент обязана подать сведения о полученных учредителем доходах в налоговую инспекцию.

НДС

Будет ли облагаться налогом стоимость передаваемого учредителю имущества? Передача имущества в пределах первоначального взноса участника при выходе его из общества налогом не облагается (ст.146, п.3 ст.39 НК РФ). Следовательно, если стоимость передаваемого объекта не превышает первоначальный вклад, то начислять НДС не нужно.

Однако на практике очень часто оказывается, что действительная стоимость доли больше первоначального вклада. Следовательно, фирма должна будет передать имущество, стоимость которого больше первоначального взноса. А это уже считается реализацией. НДС в такой ситуации надо рассчитывать с разницы между стоимостью передаваемого имущества и первоначальным взносом учредителя.

Бухгалтер должен не только начислить налог со стоимости реализации, но и "восстановить" сумму НДС. Для этого нужно рассчитать долю "нереализованного" имущества и умножить на ставку налога.

Примечание. При выплате доли имуществом надо восстановить НДС.

Пример 3. Участник ООО "Радуга" Некрасов Н.П. решил выйти из общества. Его первоначальный вклад в уставный капитал составил 10 000 руб. Действительная стоимость его доли, рассчитанная по итогам года, составила 30 000 руб.

На общем собрании было принято решение о том, что в качестве доли фирма передаст Некрасову Н.П. компьютер.

Первоначальная стоимость компьютера - 78 000 руб. На момент передачи амортизация составила 48 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость компьютера равна 30 000 руб. (78 000 - 48 000). Она соответствует его рыночной цене (без НДС).

В учете "Пассива" в январе 2003 г. будут сделаны проводки:

Дебет 81 Кредит 73

- 30 000 руб. - отражен переход доли учредителя к ООО "Радуга";

Дебет 02 Кредит 01

- 48 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01

- 30 000 руб. - списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 73 Кредит 91

- 30 000 руб. - отражена передача компьютера;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. ((30 000 руб. - 10 000 руб.) x 20%) - начислен НДС с суммы превышения рыночной стоимости компьютера над суммой первоначального взноса.

Также бухгалтер рассчитал сумму НДС, подлежащую "восстановлению". Для этого он определил сумму налога, приходящуюся на остаточную стоимость компьютера:

30 000 руб. x 20% = 6000 руб.

Затем бухгалтер "Пассива" нашел "нереализованную" долю:

10 000 руб. : 30 000 руб. x 100% = 33%.

НДС, относящийся к "нереализованной" доле и подлежащий восстановлению, составил 1980 руб. (6000 руб. x 33%).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1980 руб. - восстановлен НДС.

А.Гатина

Аудитор

Подписано в печать

24.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——