"Практическая бухгалтерия", N 5, 2003

КАК СПИСАТЬ РАСХОДЫ НА ОФОРМЛЕНИЕ

ВИЗИТНЫХ КАРТОЧЕК

На сумму расходов по изготовлению визитных карточек можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Мы расскажем, как это сделать, чтобы избежать конфликта с налоговиками.

Прежде всего отметим, что по этому вопросу существует два мнения.

Налоговики однозначно считают, что расходы по изготовлению визитных карточек не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговым инспектором, то оплачивайте изготовление визиток за счет собственных средств.

Однако позиция налоговиков никакими нормативными документами не подкреплена, поэтому ее можно оспорить. Мы предлагаем следующие доводы.

Перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, является открытым. По нашему мнению, затраты на изготовление визитных карточек можно включить в состав прочих расходов (ст.264 НК РФ).

Но обратите внимание, что любые расходы, которые фирма учитывает при расчете налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (п.1 ст.252 НК РФ).

Документальным подтверждением затрат на изготовление визиток являются договор с фирмой, которая их изготавливает, накладная и счет-фактура. Помимо этого мы рекомендуем составить список работников, которым по должностным обязанностям нужны визитные карточки. Руководитель фирмы должен утвердить этот список приказом. Кроме того, оформите специальную ведомость, в которой каждый работник, получивший визитку, должен расписаться.

Визитки учитываются как материалы, поэтому их перемещение (выдачу сотрудникам) нужно оформить первичным документом. Таким документом, например, может быть требование-накладная (форма N М-11).

Визитные карточки способствуют более эффективным контактам работников с контрагентами, следовательно, их использование направлено на получение дохода фирмой. Таким образом, затраты на их изготовление можно считать экономически оправданными. С этим согласны и суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2002 г. N А13-2657/02-19).

Как учесть расходы на изготовление визиток

К каким расходам относятся затраты на изготовление визитных карточек? Единого ответа на этот вопрос нет. По нашему мнению, такие затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку они включаются в расходы того отдела, сотрудники которого будут пользоваться этими визитками.

Так, если визитки изготавливают для работников аппарата управления, то затраты относят на управленческие расходы. Если же визитки предназначены для работников отдела сбыта, то затраты на их изготовление нужно включить в расходы на продажу (коммерческие расходы).

Пример 1. В мае 2003 г. ЗАО "Актив" купило для своих сотрудников визитные карточки. Стоимость визиток составила 1800 руб. (в том числе НДС 300 руб.).

Бухгалтер "Актива" в учете сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1800 руб. - оплачена стоимость изготовления визитных карточек;

Дебет 10 Кредит 60

- 1500 руб. (1800 - 300) - оприходованы полученные визитные карточки;

Дебет 19 Кредит 60

- 300 руб. - учтена сумма НДС по купленным визиткам;

Дебет 68 Кредит 19

- 300 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 26 Кредит 10

- 1500 руб. - списана на общехозяйственные расходы стоимость визиток, выданных сотрудникам.

Нужно ли платить налог на рекламу

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно выяснить, являются ли визитные карточки рекламой.

Поскольку визитная карточка предназначена для ограниченного круга лиц и не "способствует реализации товаров, идей и начинаний", "не формирует и не поддерживает интерес" к фирме - она рекламой не является (ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе").

Следовательно, платить налог на рекламу с этих расходов не нужно. Такого же мнения, например, придерживаются московские налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 06-12/6/50421).

Но обратите внимание: если визитная карточка содержит не персональную информацию о сотруднике, а информацию о фирме в целом, то такие визитки являются рекламой. Следовательно, расходы на их изготовление облагаются налогом на рекламу.

Нужно ли платить налог на доходы физических лиц

Существует мнение, что стоимость визитных карточек, выданных сотруднику, включается в его доход и облагается налогом на доходы физических лиц (считается, что сотрудник в этом случае получает экономическую выгоду).

Однако это не так. Поскольку визитные карточки изготавливают для того, чтобы сотрудник мог выполнять свои должностные обязанности в интересах фирмы, то никакой экономической выгоды для себя этот работник не получает. Следовательно, стоимость визиток, выданных сотруднику, в его доход не включается и налогом на доходы физических лиц не облагается.

А.Панфилов

Редактор-эксперт

Подписано в печать

24.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——