Вопрос: Правомерно ли предоставление отсрочки, рассрочки, налогового кредита и реструктуризации задолженности по налогу на доходы физических лиц в отношении налоговых агентов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2003 г. N 04-04-06/59

На письмо по вопросу предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, проведения реструктуризации задолженности по налогу на доходы физических лиц в отношении налоговых агентов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Согласно ст.207 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Следовательно, изменение срока уплаты налога на доходы физических лиц на более поздний срок, осуществляемое в соответствии с гл.9 Кодекса, в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита производится только физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в случае их обращения в органы, уполномоченные принимать решение об изменении срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной главой.

Вместе с тем обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в соответствующий бюджет возложена согласно ст.226 Кодекса на налоговых агентов.

При этом налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Если денежные средства на выплату заработной платы не были получены в банке, то соответственно и сумма налога в бюджет не перечисляется.

Поскольку юридические лица - налоговые агенты не являются плательщиками налога на доходы физических лиц, а на них лишь возложена обязанность по удержанию и перечислению данного налога в бюджет, то порядок предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита по налогу на доходы физических лиц на них не распространяется.

Кроме того, следует отметить, что удержание подлежащей уплате суммы налога на доходы физических лиц производится при фактической выплате дохода и неперечисление его в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на выплату зарплаты не влечет возникновения кредиторской задолженности организации.

На основании изложенного Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, не распространяется на задолженность по налогу на доходы физических лиц и на задолженность по пеням и штрафам, начисленным по указанному налогу.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

04.04.2003

————