"Практическая бухгалтерия", N 5, 2003

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ

В ТОРГОВОЙ ФИРМЕ

Как правильно списать транспортные расходы в уменьшение облагаемой прибыли? Как отразить их сумму в налоговом учете? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Все расходы торговых фирм делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относят:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы считаются косвенными, или внереализационными. Облагаемую прибыль торговых фирм уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью.

Расчет транспортных расходов,

уменьшающих облагаемую прибыль

Как определить сумму транспортных расходов, которая относится к реализованным товарам и может быть списана в уменьшение облагаемой прибыли?

Прежде всего нужно рассчитать сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца. Сделать это можно по формуле:

Остаток товаров х Средний процент

на конец месяца транспортных расходов

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

Сумма транспортных расходов,

относящаяся к остатку Стоимость товаров,

товаров на начало месяца + реализованных

сумма транспортных расходов, : в текущем месяце + х 100

понесенных организацией остаток товаров

в текущем месяце на конец месяца

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают по формуле:

Сумма транспортных Сумма транспортных Сумма транспортных

расходов, расходов, расходов,

относящаяся к + понесенных - относящаяся к

остатку товаров на организацией в остатку товаров на

начало месяца текущем месяце конец месяца

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. На 1 января 2003 г. сумма транспортных расходов ООО "Пассив" составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100 = 11,67%.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов "Пассива" и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Пассива" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), они могут быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Налоговый учет транспортных расходов

В налоговом учете сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада фирмы, отражают:

- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";

- в регистре-расчете остатка транспортных расходов.

При отражении транспортных расходов прежде всего оформите регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". В нем отражают сумму расходов, связанных с транспортировкой товаров. Этот регистр заполняют на основании данных бухгалтерского учета.

Затем оформите регистр-расчет остатка транспортных расходов. Его заполняют на основании данных регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета".

Как заполнить регистры по учету транспортных расходов, покажет пример.

Пример 2. Вернемся к предыдущему примеру. Налоговые регистры будут заполнены так:

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик:___________________________

7732854373

ИНН:________________________________________

с 1 по 31 января 2003 г.

Учетный период:_____________________________

     
   ————T—————————————T——————————T————————————T——————————————T———————T—————————¬
   | N | Наименование|   Дата   |Наименование|  Количество  | Сумма |Стоимость|
   |п/п|объекта учета| признания|  операции  |(в натуральном| (руб.)| объекта |
   |   |             |  объекта |            |  измерении)  |       |  учета  |
   |   |             |   учета  |            |              |       |  (руб.) |
   +———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+———————+—————————+
   | 1 |      2      |     3    |      4     |       5      |   6   |    7    |
   +———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+———————+—————————+
   | 1 |Транспортные |31.01.2003|Учет прямых |       —      |120 000| 120 000 |
   |   |расходы      |          |расходов    |              |       |         |
   L———+—————————————+——————————+————————————+——————————————+———————+——————————
   

Ответственный Иванова

за составление регистра:_________/А.Н. Иванова/

Регистр-расчет остатка транспортных расходов

ЗАО "Актив"

Налогоплательщик:___________________________

7732854373

ИНН:________________________________________

с 1 по 31 января 2003 г.

Учетный период:_____________________________

     
   ————T——————————T————————————T————————————T—————————T——————————————T——————————————T—————————T————————T———————————T———————————¬
   | N |   Дата   |Сумма прямых|    Сумма   | Остаток |Сумма товаров,|Сумма товаров,|Остаток  |Средний |Сумма      |Сумма      |
   |п/п| операции |  расходов, |транспортных| товаров |приобретенных | реализованных|товаров  |процент |прямых     |прямых     |
   |   |          |приходящаяся|  расходов  |на складе|  в текущем   |   в текущем  |на складе|(гр. 3 +|расходов,  |расходов,  |
   |   |          | на остаток |  текущего  |на начало|    месяце    |    месяце    |на конец |гр. 4) /|относящаяся|относящихся|
   |   |          |   товара   |   месяца   |  месяца |              |              |месяца   |(гр. 7 +|к остатку  |к расходам |
   |   |          |  на складе |            |         |              |              |(гр. 5 + |гр. 8) x|товаров    |текущего   |
   |   |          |  на начало |            |         |              |              |гр. 6 —  |100     |на складе  |месяца     |
   |   |          |   месяца   |            |         |              |              |гр. 7)   |        |на конец   |(гр. 3 +   |
   |   |          |            |            |         |              |              |         |        |месяца     |гр. 4 —    |
   |   |          |            |            |         |              |              |         |        |(гр. 8 x   |гр. 10)    |
   |   |          |            |            |         |              |              |         |        |гр. 9)     |           |
   +———+——————————+————————————+————————————+—————————+——————————————+——————————————+—————————+————————+———————————+———————————+
   | 1 |     2    |      3     |      4     |    5    |       6      |       7      |    8    |    9   |     10    |     11    |
   +———+——————————+————————————+————————————+—————————+——————————————+——————————————+—————————+————————+———————————+———————————+
   | 1 |31.01.2003|    20 000  |   120 000  | 100 000 |   1 100 000  |   1 000 000  | 200 000 |  11,67 |   23 340  |  116 660  |
   L———+——————————+————————————+————————————+—————————+——————————————+——————————————+—————————+————————+———————————+————————————
   

Ответственный Иванова

за составление регистра:_________/А.Н. Иванова/

А.Соколов

Налоговый инспектор

Подписано в печать

24.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——