"Книги издательства "Налоговый вестник", 2003

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

М.А.Климова

1. ВИДЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И ОСОБЕННОСТИ ИХ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Внешнеэкономическая деятельность организаций связана с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности.

Ввиду того что эта весьма разнообразная деятельность связана с притоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, она регулируется государством. Федеральным законом от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" определены основные направления государственного регулирования внешнеэкономической деятельности экономическими и административными методами.

Согласно ст.12 вышеуказанного Федерального закона в полномочия Президента Российской Федерации, в частности, входят:

1) осуществление руководства государственной внешнеторговой политикой Российской Федерации;

2) регулирование сотрудничества в военно-технической области;

3) определение порядка вывоза драгоценных металлов, драгоценных камней и расщепляющихся материалов;

4) введение признанных международным правом экономических санкций в целях обеспечения национальной безопасности Российской Федерации.

Правительство РФ:

1) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой государственной внешнеторговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение;

2) разрабатывает и представляет на утверждение Федерального Собрания Российской Федерации федеральную программу развития внешнеторговой деятельности;

3) принимает временные меры по защите внутреннего рынка Российской Федерации;

4) принимает решения об определении величины ставок таможенного тарифа в пределах, установленных федеральными законами;

5) вводит количественные ограничения экспорта и импорта в соответствии с федеральными законами;

6) принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров Российской Федерации;

7) осуществляет управление федеральной собственностью Российской Федерации за рубежом;

8) осуществляет иные полномочия, возложенные на него Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и Указами Президента Российской Федерации в области государственного управления внешнеторговой деятельностью.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в Российской Федерации, является Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России), действующий на основании Указа Президента Российской Федерации от 25.10.1994 N 2014. Для выполнения возложенных на него задач ГТК России в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ТК РФ) и другими актами законодательства Российской Федерации, в частности, вправе:

1) определять особенности правового регулирования таможенных режимов;

2) вводить новые таможенные режимы;

3) ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в свободные таможенные зоны либо их помещение на свободные склады;

4) устанавливать упрощенный, льготный порядок перемещения физическими лицами товаров не для коммерческих целей;

5) определять особенности правового регулирования деятельности таможенного брокера и специалистов по таможенному оформлению;

6) взаимодействовать в пределах своей компетенции с государственными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, а также должностными лицами и гражданами как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

7) осуществлять иные правомочия, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортного таможенных тарифов) и нетарифного регулирования (в частности, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности. Установлены также государственная монополия на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, ограничения и запрет на ввоз или вывоз товаров исходя из соображений экономической политики, выполнения международных обязательств Российской Федерации, защиты экономической основы суверенитета Российской Федерации, защиты внутреннего потребительского рынка в качестве ответной меры на дискриминационные или другие ущемляющие интересы российских лиц акции иностранных государств и их союзов и по другим достаточно важным основаниям в соответствии с актами законодательства Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.

Действующие правила нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности определены Постановлением Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 "О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации". Этим же Постановлением утверждены:

- Перечень товаров, экспорт которых осуществляется по лицензиям в объеме установленных квот;

- Перечень специфических товаров (работ, услуг), экспорт которых осуществляется по лицензиям;

- Перечень специфических товаров (работ, услуг), импорт которых осуществляется по лицензиям;

- Перечень товаров, экспорт и импорт которых осуществляется в порядке, определяемом Президентом Российской Федерации и Правительством РФ.

Немаловажно, что согласно ст.13 Постановления Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности путем вмешательства и установления различных ограничений органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации не допускаются; если же они фактически имеют место, то их следует считать ничтожными с момента установления.

Ввозимые на территорию Российской Федерации товары должны соответствовать техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям, установленным в Российской Федерации.

Порядок сертификации ввозимых товаров регулируется Законом РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Ввоз экологически опасной продукции подлежит специальному контролю в порядке, определяемом федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с законодательством запрещен ввоз на территорию Российской Федерации товаров, которые:

1) не соответствуют принятым стандартам и требованиям;

2) не имеют сертификата, маркировки или знака соответствия в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации;

3) запрещены к использованию как опасные потребительские товары;

4) имеют дефекты, представляющие опасность для потребителей.

Вышеуказанные товары должны быть вывезены обратно или уничтожены на основании акта, составленного независимыми экспертами Торгово-промышленной палаты Российской Федерации (ТПП РФ) в порядке, определяемом ТК РФ.

Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации регламентированы гл.3 ТК РФ. ТК РФ запрещает дискриминацию в области ввоза/вывоза товаров при условии соблюдения законности.

Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации производится в соответствии со следующими таможенными режимами:

1) выпуск для свободного обращения;

2) реимпорт;

3) транзит;

4) таможенный склад;

5) магазин беспошлинной торговли;

6) переработка на таможенной территории;

7) переработка под таможенным контролем;

8) временный ввоз (вывоз);

9) свободная таможенная зона;

10) свободный склад;

11) переработка вне таможенной территории;

12) экспорт;

13) реэкспорт;

14) уничтожение;

15) отказ в пользу государства.

Организация, занимающаяся внешнеэкономической деятельностью, имеет право выбора и замены таможенного режима, осуществление которого не зависит от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров, если иное не предусмотрено ТК РФ и другими актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

Таможенный режим "выпуск товаров для свободного обращения" предполагает, что ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Выпуск товаров для свободного обращения предусматривает:

- уплату в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

- соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Реимпорт товаров - это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны:

- быть ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в течение десяти лет с момента вывоза;

- находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, за исключением изменений, происходящих вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и других случаев, определяемых ГТК России.

При реимпорте товаров в течение трех лет с момента вывоза таможенный орган Российской Федерации возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин, налогов.

Лицо, перемещающее товары, возвращает при реимпорте товаров суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при их вывозе.

В случаях, определяемых Правительством РФ, кроме вышеуказанных сумм, взимаются проценты с них по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.

Суммы и проценты с вышеуказанных сумм уплачиваются таможенному органу Российской Федерации в порядке, установленном для уплаты таможенных платежей.

Таможенный режим транзита товаров применяется в случае, если товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Приказом ГТК России от 04.01.2002 N 1 утверждено Положение о применении таможенного режима транзита в отношении товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации.

Товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами Российской Федерации, должны:

- оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений, происходящих вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме транзита;

- доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета 2000 км за один месяц.

Транзит товаров по территории Российской Федерации может осуществляться по любым путям и направлениям, если иное не установлено Правительством РФ.

Если у таможенного органа Российской Федерации имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение положений ТК РФ, таможенный орган Российской Федерации вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного сопровождения либо перевозки товаров таможенным перевозчиком.

Расходы, возникшие у перевозчика в связи с обеспечением надлежащего оборудования транспортного средства либо в связи с перевозкой товаров таможенным перевозчиком, государственными органами Российской Федерации не возмещаются.

Транзит товаров производится с разрешения таможенного органа Российской Федерации, за исключением случая, если Правительство РФ устанавливает ограничения транзита товаров в качестве ответной меры на дискриминационную или другую ущемляющую интересы российских лиц акцию иностранных государств и их союзов.

Документы на товары, подлежащие вручению таможенному органу назначения, доставляются в том же порядке, что и товары, к которым они относятся.

Ответственность за транзит товаров несет перевозчик.

Таможенный склад - это режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к ним мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин и налогов.

Под режим таможенного склада на срок до трех лет могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК России.

Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны храниться в специально приспособленных помещениях.

Магазин беспошлинной торговли - это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

В таможенном режиме "магазин беспошлинной торговли" могут реализовываться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, запрещенных к реализации на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК России.

Товары, реализация которых на территории Российской Федерации ограничена, могут реализовываться в таможенном режиме "магазин беспошлинной торговли" только при условии соблюдения требований, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары, помещенные под таможенный режим "магазин беспошлинной торговли", реализуются непосредственно в специальных магазинах (магазины беспошлинной торговли), действующих при наличии лицензии ГТК России.

Под таможенный режим "переработка товаров на таможенной территории" помещаются иностранные товары, которые используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Операции по переработке товаров на таможенной территории включают:

- изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

- собственно переработку и обработку товаров;

- ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в надлежащее состояние;

- использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Ограничения на отдельные операции по переработке товаров, условия проведения операций по переработке товаров, включая возможность и порядок использования российских товаров, определяются ГТК России по согласованию с Минэкономразвития России.

Переработка товаров на таможенной территории производится при наличии лицензии таможенного органа Российской Федерации.

При таможенном режиме "переработка товаров под таможенным контролем" иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим. Этот режим не может использоваться для уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определения страны происхождения товаров. ГТК России устанавливает случаи, при которых использование таможенного режима переработки товаров под таможенным контролем не допускается.

Временный ввоз (вывоз) товаров предполагает пользование товарами на таможенной территории Российской Федерации или за ее пределами с полным либо частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, за исключением изменений, происходящих вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. В случаях, определяемых ГТК России, временный ввоз (вывоз) товаров допускается только при представлении обязательства об обратном вывозе (ввозе) и обеспечении уплаты таможенных платежей. ГТК России вправе определять категории товаров, которые не могут ввозиться (вывозиться) временно. Разрешение на временный ввоз (вывоз) товаров предоставляется таможенным органом Российской Федерации только при условии обеспечения их надежной идентификации.

Сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом Российской Федерации исходя из цели и обстоятельств такого ввоза (вывоза) и не могут быть более двух лет (для отдельных категорий товаров ГТК России может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза (вывоза)).

Случаи полного освобождения в отношении временно ввозимых (вывозимых) товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов определяются Правительством РФ.

В иных случаях, а также при несоблюдении лицом, перемещающим товары через таможенную границу Российской Федерации, условий полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов может применяться частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в порядке, определяемом ГТК России по согласованию с Минфином России.

При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный месяц уплачивается 3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Если вышеуказанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта при условии, что в отношении этого товара не применяются меры экономической политики.

Свободная таможенная зона и свободный склад - это таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к вышеуказанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом ТК РФ.

Свободный склад как помещение или иное место, где действует таможенный режим свободного склада, может учреждаться при наличии лицензии ГТК России.

При ввозе иностранных и российских товаров в свободные таможенные зоны или их помещении на свободные склады таможенные пошлины, налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются.

При ввозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и при вывозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов за пределы Российской Федерации таможенные пошлины, налоги взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров.

По просьбе заинтересованного лица таможенные органы Российской Федерации удостоверяют происхождение товаров сертификатом в порядке, определяемом ГТК России.

При отсутствии сертификата товар рассматривается как российский в целях взимания вывозных таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики при вывозе и как иностранный - в иных целях.

При ввозе товаров, предназначенных для вывоза за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, в свободные таможенные зоны или при их помещении на свободные склады такие товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами, либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня возврата таможенных пошлин, налогов или освобождения от них.

При возвращении товаров, подлежащих вывозу за пределы Российской Федерации, с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при неосуществлении фактического вывоза товаров в течение установленных сроков уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое ввезло товары в свободную таможенную зону или поместило их на свободный склад.

Таможенный режим "переработка товаров вне таможенной территории" предполагает вывоз российских товаров без применения к ним мер экономической политики и использование их вне таможенной территории Российской Федерации с целью переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Операции по переработке товаров вне таможенной территории включают:

- изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

- собственно переработку и обработку товаров;

- ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в надлежащее состояние;

- использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

ГТК России по согласованию с Минэкономразвития России вправе устанавливать ограничения на отдельные операции по переработке товаров вне таможенной территории.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории не может быть использован в следующих случаях:

- если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

- если товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин, налогов, - до окончания пользования таким освобождением;

- в иных случаях, определяемых ГТК России по согласованию с Минэкономразвития России и Минфином России.

Переработка товаров вне таможенной территории производится при наличии лицензии таможенного органа Российской Федерации.

Товары, вывозимые на переработку, облагаются вывозными таможенными пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации при условии соблюдения установленных правил. Проценты на возвращаемые суммы не начисляются.

По решению таможенного органа Российской Федерации, принимаемому в порядке, определяемом ГТК России по согласованию с Минфином России, товары могут освобождаться от обложения таможенными пошлинами, а налоги, взимаемые с товаров, могут возвращаться при вывозе на переработку вне таможенной территории.

Полное или частичное освобождение продуктов переработки от обложения ввозными таможенными пошлинами, налогами предоставляется в случае, если эти продукты заявляются для свободного обращения лицом, получившим лицензию на переработку товаров вне таможенной территории, либо его таможенным брокером.

Полное освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами, налогами предоставляется, если таможенный орган Российской Федерации удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случая, если при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка.

Частичное освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами, налогами предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке.

Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их ввоза на эту территорию. Он осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

При экспорте товары освобождаются от налогообложения либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

При выпуске товаров в таможенном режиме экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они находились на день принятия таможенной декларации, за исключением изменений состояния товаров, произошедших вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения (ст.99 ТК РФ).

Такой таможенный режим, как реэкспорт товаров, применяется в случае, если иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с ТК РФ и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

Реэкспорт товаров допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации, предоставляемого в порядке, определяемом ГТК России, а в случаях, определяемых законодательными актами Российской Федерации, актами Правительства РФ либо международными договорами Российской Федерации, - с разрешения другого уполномоченного на то органа. Таможенное оформление товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта производится в соответствии с Распоряжением ГТК России от 23.07.1999 N 01-14/888.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации ввозные таможенные пошлины, налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются, если товары заявляются таможенному органу Российской Федерации в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации. При неосуществлении фактического вывоза в течение установленного срока уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.

При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату при условии:

- что реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, за исключением изменений состояния товаров, происходящих вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- что реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

- что реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а меры экономической политики, действующие при вывозе, не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством РФ.

Уничтожение товаров - это особый таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая их приведение в состояние, непригодное для использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Уничтожение товаров допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации. Такое разрешение не предоставляется, если уничтожение товаров может причинить существенный вред окружающей природной среде, а также в других случаях, определяемых ГТК России. Расходы по уничтожению товаров несет заинтересованное лицо. Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим как иностранные товары, находящиеся под таможенным контролем. Положение "О таможенном режиме уничтожения товаров" утверждено Приказом ГТК России от 10.01.2000 N 3.

Отказ от товара в пользу государства предполагает, что лицо отказывается от товара без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики. Отказ допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации и не должен сопрягаться с какими-либо расходами для государства.

Особый контроль ГТК России осуществляет за экспортом результатов интеллектуальной деятельности (литературных, художественных, научных произведений; программ для ЭВМ и баз данных; изобретений; промышленных образцов, полезных моделей, а также приравненных к результатам интеллектуальной деятельности средств индивидуализации юридического лица). Письмом от 03.04.2002 N 01-06/13128 ГТК России утвердил Методические рекомендации по организации контроля за вывозом результатов интеллектуальной деятельности.

Специальное законодательство об интеллектуальной собственности включает:

- Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров";

- Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах";

- Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1;

- Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных";

- Закон РФ от 23.09.1992 N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем".

В соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации таможенному контролю подлежат перемещаемые (ввозимые/вывозимые) через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства. При этом согласно ст.18 ТК РФ и Федеральному закону "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под товаром понимается любое движимое имущество.

В связи с этим любые перемещаемые юридическими и физическими лицами результаты интеллектуальной деятельности, зафиксированные на магнитных, бумажных или иных материальных носителях (схемы, чертежи, описания технологических процессов, программные продукты, методические материалы, результаты исследований и т.д.), в том числе в комплекте с изделиями или продукцией, подлежат таможенному контролю.

2. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ,

СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.

КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ

2.1. Бухгалтерский учет

Осуществление внешнеэкономической деятельности организации сопряжено с появлением в учете имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В связи с этим возникает необходимость пересчета их стоимости в рубли. Это касается денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, включая расчеты по заемным обязательствам, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации. В остальном правила отражения в учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, аналогичны применяемым для прочего имущества и обязательств организации.

Операции с наличной валютой учитываются на счете 50 "Касса", к которому открываются субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

Безналичные средства организации в иностранной валюте и операции с ними учитываются на счете 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" списываются денежные средства с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, показываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Статьей 30 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что отношения между Банком России, кредитными учреждениями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с согласия последних, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно п.6 разд.2 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно могут быть открыты:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии с настоящей Инструкцией;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

В соответствии с п.п.1, 3 Указаний Банка России от 20.10.1998 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет, которым признается счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. При этом на основании п.6 вышеназванных Указаний выплата комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или поручения на покупку.

Отметим, что п.2 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлена обязанность налогоплательщиков по сообщению в десятидневный срок в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии любого из названных счетов. При нарушении налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии названных счетов в каком-либо банке налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст.118 НК РФ, - наложению штрафа в размере 5000 руб.

С 1 июля 2002 г. за это правонарушение предусмотрено также наказание для виновных должностных лиц: согласно ст.15.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии либо о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. По данным этих документов заполняются журнал-ордер N 2 и ведомость по дебету счета 52.

Операция продажи излишка иностранной валюты, имеющегося на валютном счете организации, отражается следующими записями:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 52 "Валютные счета" - списана проданная иностранная валюта;

Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - оприходована рублевая выручка от продажи;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 99 "Прибыли и убытки" - отражена положительная курсовая разница или

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена отрицательная курсовая разница.

Порядок покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации регламентирован Инструкцией Банка России от 29.06.1992 N 7 и разработанными в соответствии с ней Указаниями Банка России от 20.10.1998 N 383-У.

При покупке стоимость иностранной валюты зачисляется на дебет счета 52-1 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления, в корреспонденции со счетом 51 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Основания покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации установлены Приложением 2 к Указаниям Банка России от 20.10.1998 N 383-У (см. табл.1).

Таблица 1

     
   ————T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|                           Наименование                            |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |11 |Платежи по  договорам  об  импорте   товаров   в   Российскую      |
   |   |Федерацию, подпадающим под систему таможенно—банковского валютного |
   |   |контроля  (Инструкция  Банка  России  N  91—И  и  ГТК   России     |
   |   |N 01—11/28644  от  04.10.2000  "О  порядке  осуществления          |
   |   |валютного контроля за  обоснованностью  платежей  в  иностранной   |
   |   |валюте  за импортируемые товары")                                  |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |12 |Платежи по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, не |
   |   |подпадающим под систему таможенно—банковского валютного контроля   |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |13 |Платежи по договорам, связанным с импортом в Российскую Федерацию  |
   |   |работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности)           |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |14 |Погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным  |
   |   |на срок менее 180 дней                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |15 |Выплата процентов и прочие платежи по финансовым кредитам,         |
   |   |предоставленным на срок менее 180 дней                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |16 |Выплата процентов и прочие платежи по финансовым кредитам,         |
   |   |предоставленным на срок более 180 дней                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |17 |Выплата процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам,           |
   |   |инвестициям                                                        |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |18 |Платежи  по  иным  текущим  валютным  операциям  (переводы         |
   |   |неторгового  характера,  снятие  средств на оплату командировочных |
   |   |расходов, прочие платежи, разрешенные законодательством Российской |
   |   |Федерации) (с учетом Положения Банка России от 25.06.1997 N 62)    |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |21 |Погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным  |
   |   |на срок более 180 дней                                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |22 |Платежи по иным валютным операциям, связанным с движением          |
   |   |капитала, осуществляемым на основании лицензий (разрешений) и      |
   |   |документов о регистрации Банка России                              |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |23 |Платежи по иным валютным операциям, связанным с движением          |
   |   |капитала, осуществляемым без лицензий (разрешений) и документов о  |
   |   |регистрации Банка России в соответствии с действующим              |
   |   |законодательством Российской Федерации                             |
   +———+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |31 |Выплата комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за      |
   |   |осуществление операций в иностранной валюте. Данное основание      |
   |   |указывается в поручении на покупку в случае, если договором об     |
   |   |открытии специального транзитного валютного счета или поручением   |
   |   |на покупку предусмотрена выплата комиссионного вознаграждения в    |
   |   |пользу уполномоченного банка в иностранной валюте                  |
   L———+————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации с обязательным открытием этому резиденту специального транзитного валютного счета (Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У).

Для учета валютных ценностей организация может использовать также счет 55 "Специальные счета в банках", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, в том числе зарубежные, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают движение вышеуказанных средств на отдельном субсчете, открываемом к счету 55 "Специальные счета в банках".

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Необходимо упомянуть и еще об одном счете, ведение которого сопряжено с отражением валютных операций, - счете 57 "Переводы в пути". На этом счете должны отражаться денежные средства, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также суммы, перечисленные проверяемой организации другой организацией, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемой организации. Основанием для таких записей в учете должны служить при сдаче наличными - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении - авизо организации с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление. Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Ссылки относительно особенностей учета рассматриваемых объектов имеются также в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, как это установлено п.п.5 и 6 ПБУ 3/2000. Этим же ПБУ определены даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета (см. табл. 2). Напомним, что датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Таблица 2

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

     
   ——————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Операция в иностранной валюте| Датой совершения операции в иностранной |
   |                             |            валюте считается             |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Банковские операции по       |Дата зачисления денежных средств на      |
   |валютным счетам              |валютный счет или их списания с валютного|
   |                             |счета организации в кредитной организации|
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Кассовые операции с          |Дата оприходования денежных знаков в     |
   |иностранной валютой          |кассу организации или выдачи денежных    |
   |                             |знаков из кассы организации              |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Доходы организации в         |Дата признания доходов организации в     |
   |иностранной валюте           |иностранной валюте                       |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы организации в        |Дата признания расходов организации в    |
   |иностранной валюте           |иностранной валюте                       |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Импорт материально—          |Дата перехода права собственности к      |
   |производственных запасов,    |импортеру на импортированные товары, иное|
   |иного имущества              |имущество                                |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Импорт услуги                |Дата фактического потребления услуги     |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Погашение задолженности в    |Дата утверждения авансового отчета       |
   |иностранной валюте по суммам,|                                         |
   |выданным работникам          |                                         |
   |организации под отчет на     |                                         |
   |осуществление определенных   |                                         |
   |расходов                     |                                         |
   +—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Формирование уставного       |Дата приобретения статуса юридического   |
   |(складочного) капитала       |лица                                     |
   |организации и образование    |                                         |
   |задолженности его            |                                         |
   |собственников по вкладам в   |                                         |
   |него                         |                                         |
   L—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Отметим некоторые особенности пересчета отдельных видов активов и обязательств. Так, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Периодичность пересчета целесообразно зафиксировать в учетной политике организации и сохранять неизменной в течение всего отчетного года.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного (складочного) капитала принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Соответственно, пересчет стоимости этих активов и уставного (складочного) капитала после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Особое место в учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, занимает учет курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2000 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовая разница представляет собой сложившееся отклонение оценочной стоимости объекта учета за вышеуказанный период, вызванное колебанием курса рубля к иностранной валюте.

Пример. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 30 000 долл. США у иностранного поставщика с оплатой по факту. Курс Банка России составлял:

на дату приобретения объекта - 31 руб. 40 коп. за 1 долл. США;

на дату ввода объекта в эксплуатацию - 31 руб. 55 коп. за 1 долл. США;

на дату расчетов с поставщиком - 31 руб. 67 коп. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете производятся следующие учетные записи:

Д-т 08 К-т 60 - принят к учету (оприходован) объект основных средств на дату перехода права собственности на него - в оценке 942 000 руб. (30 000 долл. США х 31 руб. 40 коп.);

Д-т 01 К-т 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств - в оценке 842 000 руб. (пересчет стоимости не производится и курсовая разница не формируется, так как объект уже принят к учету ранее в качестве объекта вложения во внеоборотные активы);

Д-т 60 К-т 52 - произведен расчет с поставщиком в сумме 950 100 руб. (30 000 долл. США х 31 руб. 67 коп.);

Д-т 91 К-т 60 - на дату расчета с поставщиком отражена курсовая разница в сумме 8100 руб. (30 000 долл. США х (31 руб. 67 коп. - 31 руб. 40 коп.)).

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следует отражать курсовые разницы, возникающие:

- по операциям по полному или частичному погашению дебиторской либо кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- по операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Принято различать положительную и отрицательную курсовые разницы: рост курса рубля по отношению к иностранной валюте формирует положительную курсовую разницу, а падение - отрицательную.

Курсовая разница, как того требует п.13 ПБУ 3/2000, подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления), относятся в составе затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, к операционным расходам (п.п.11, 14 ПБУ 15/01).

Таким образом, на сумму курсовой разницы необходимо сделать следующие учетные записи:

Д-т 50, 52, 58, 60, 62, 66, 67, 76, 86 и др. К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - на суммы положительной курсовой разницы;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 50, 52, 58, 60, 62, 76, 86 и др. - на суммы отрицательной курсовой разницы.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал (п.14 ПБУ 3/2000):

Д-т 75 К-т 83 - на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т 83 К-т 75 - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, подразумевается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Если организация осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации через представительство или филиал, то для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли. Этот пересчет производится по курсу Банка России этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату последней по времени котировки в отчетном периоде.

Пересчет же выраженной в иностранной валюте стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, кроме перечисленных выше, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости вышеуказанных активов и обязательств, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по курсу Банка России, действовавшему на дату указанного пересчета.

Наконец, пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием курса Банка России, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Банка России и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях. Одновременно справочно производятся записи в валюте расчетов и платежей по следующим счетам:

- счет учета денежных знаков в кассе организации (50);

- счета учета средств на счетах в кредитных организациях (52, 55);

- счет учета финансовых вложений (58);

- счета учета средств в расчетах (включая расчеты по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (60, 62, 66, 67, 68, 70, 71, 73, 76 и др.);

- счет средств целевого финансирования (86).

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

Если законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Отражению в учете подлежат также суммовые разницы, возникающие в ходе расчетов в рублях, если обязательство выражено в иностранной валюте.

Согласно п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, величина выручки определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Суммовая разница у продавца учитывается в составе доходов (расходов) по обычным видам деятельности или в составе внереализационных доходов (расходов) в зависимости от объекта сделки и отражается по тому же счету, что и выручка от продажи, - по счету 90 "Продажи", если она связана с получением дохода по обычным видам деятельности, или по счету 91 "Прочие доходы и расходы", если она включается в состав внереализационных доходов.

Пример. Организация реализовала продукцию покупателю на сумму 20 000 долл. США. Учетная стоимость реализованной продукции - 450 000 руб. Выручка признана на дату отгрузки продукции (15 апреля), в момент совершения которой право собственности перешло к покупателю. Оплата в рублях поступила на счет организации от покупателя 10 июня того же года.

Официальный курс рубля составил:

на дату отгрузки - 31 руб. 15 коп. за 1 долл. США;

на дату поступления выручки на счет организации - 31 руб. 45 коп. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

15 апреля:

Д-т 90 К-т 43 - отгружена покупателю готовая продукция - на сумму 450 000 руб.;

Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от реализации, причитающаяся к получению, - на сумму 623 000 руб. (20 000 долл. США x 31 руб. 15 коп.);

10 июня:

Д-т 51 К-т 62 - отражено поступление выручки на счет организации - на сумму 629 000 руб. (20 000 долл. США х 31 руб. 45 коп.);

Д-т 62 К-т 90 - отражена суммовая разница - на сумму 6000 руб. (20 000 долл. США х (31 руб. 45 коп. - 31 руб. 15 коп.)).

Пример. Организация реализовала излишки материально-производственных запасов (МПЗ) на сумму 500 условных единиц (у. е.) с оплатой в рублях. Учетная стоимость МПЗ - 5400 руб. Покупатель внес аванс за приобретенные МПЗ в размере 50% стоимости 12 августа, а получил их и окончательно погасил задолженность перед продавцом 17 сентября того же года. Право собственности на МПЗ переходит в момент отгрузки.

Курс рубля к у. е. составлял:

12 августа - 10 руб. за 1 у. е.;

17 сентября - 12 руб. за 1 у. е.

В бухгалтерском учете делаются следующие учетные записи:

12 августа:

Д-т 51 К-т 62 - поступила на расчетный счет сумма аванса под поставку МПЗ - 2500 руб. (500 у.е. х 50% х 10 руб.);

17 сентября:

Д-т 51 К-т 62 - поступила на расчетный счет сумма за МПЗ (окончательный расчет) - 3000 руб. (500 у. е. х 50% х 12 руб.);

Д-т 91 К-т 10 - отгружены МПЗ покупателю на сумму 5400 руб.;

Д-т 62 К-т 91 - отражена выручка от реализации МПЗ на сумму 6000 руб. (500 у. е. х 12 руб.);

Д-т 91 К-т 62 - сформирована суммовая разница по сделке на сумму 500 руб. (250 у. е. х (12 руб. - 10 руб.)). Суммовая разница формируется в данном случае за счет суммы аванса, поступившего 12 августа. Платеж, произведенный 17 сентября, не влечет формирование суммовой разницы, так как день расчета совпадает с днем реализации.

Если суммовая разница возникает при осуществлении расходов организации, она уменьшает или увеличивает сумму расходов по обычным видам деятельности или внереализационных расходов в зависимости от того, какой вид расхода она сопровождает. Возникновение суммовой разницы возможно, если обязательство, выраженное в иностранной валюте (условных единицах), погашается в рублях.

Согласно п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, под суммовой разницей в этом случае понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Отметим также, что п.6 ПБУ 5/01 определено, что суммовые разницы, возникшие до принятия материально-производственных запасов к учету, включаются в их фактическую стоимость.

ПБУ 6/01 (п.8) предусматривает, что суммовые разницы уменьшают (увеличивают) фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств, то есть включаются в их первоначальную стоимость.

В дальнейшем суммовые разницы, учтенные таким образом, списываются на счета затрат на производство по мере отпуска материально-производственных запасов в производство и посредством амортизации основных средств.

Суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления), относятся в составе затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, к операционным расходам организации (п.11, п.14 ПБУ 15/01).

Подводя итоги, еще раз приведем основные различия между курсовой и суммовой разницами:

1) курсовая разница возникает, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте, погашается также в иностранной валюте. Суммовые разницы имеют место, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте, погашается в рублях;

2) курсовые разницы пересчитываются, как минимум, на конец отчетного периода. Суммовые разницы пересчету не подлежат, они определяются единовременно по факту погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

2.2. Налогообложение

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются и облагаются налогами в общем порядке.

В целях налогообложения читателям следует обратить внимание лишь на особенности формирования налоговой базы в отношении курсовых и суммовых разниц, а также расходов налогоплательщика, связанных с покупкой иностранной валюты по курсу выше курса Банка России.

Согласно ст.ст.250, 265 и 316 НК РФ в целях налогообложения прибыли курсовые и суммовые разницы, а также вышеуказанные расходы относятся в состав внереализационных доходов (расходов). Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы, перечисленные в п.п.2, 11, 11.1 ст.250 НК РФ:

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России. При этом положительной курсовой разницей в целях гл.25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают в налоговом учете такие доходы на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также на последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (ст.271 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, датой получения дохода по операциям купли-продажи иностранной валюты считают день зачисления средств на свой счет или день их поступления в кассу организации; они признают также курсовые разницы на конец отчетного периода, а суммовые разницы в их налоговом учете не формируются, так как день расчета совпадает с днем признания обязательства (ст.273 НК РФ).

В соответствии со ст.265 НК РФ внереализационными расходами налогоплательщика признаются:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России. Отрицательной курсовой разницей считается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Статья 272 НК РФ определяет порядок признания расходов при методе начисления и называет датой осуществления расходов, связанных с приобретением (продажей) иностранной валюты, дату перехода права собственности на нее, а по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, - последний день текущего месяца. Суммовая разница признается расходом:

- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

При кассовом методе признания доходов и расходов датой совершения расхода по операциям купли-продажи иностранной валюты считается день зачисления средств на счет налогоплательщика или их поступления в кассу организации; курсовые разницы признаются также на конец отчетного периода, а суммовые разницы в их налоговом учете не формируются, так как день расчета совпадает с днем признания обязательства (ст.273 НК РФ).

Согласно ст.326 НК РФ при совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определяемых как разница между курсом исполнения сделки и установленных Банком России курсом валют и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.

Еще один налог, базой для исчисления которого является выручка от реализации, - НДС. В связи с расчетом и уплатой НДС возникает вопрос учета суммовых разниц в составе выручки от реализации, подлежащей налогообложению. Здесь следует руководствоваться положениями гл.21 НК РФ и разъяснениями, данными МНС, в частности, в Письме от 31.05.2001 N 03-1-09/1632/03-П115.

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В то же время согласно п.4 ст.166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В связи с вышеизложенным в случае если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то при принятой для целей налогообложения учетной политике "по отгрузке" ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом суммовых разниц.

3. ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Принципы осуществления валютных операций, государственного валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", согласно которому иностранной валютой признаются:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

В свою очередь, под валютными ценностями подразумеваются:

а) иностранная валюта;

б) ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

в) драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

г) природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Валютными операциями считаются:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

Организации - резиденты Российской Федерации (созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и находящиеся на ее территории, а также их филиалы и представительства за рубежом) имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Банком России. Порядок совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации установлен Указаниями Банка России от 20.10.1998 N 383-У.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках, причем иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями) - резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Банком России. Резиденты могут иметь также счета в иностранной валюте, в том числе не являющейся свободно конвертируемой, в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Банком России. Счета в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, открываются в банках за пределами территории Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда, заключенным с субподрядчиками, выполняющими отдельные виды работ (услуг), для расчетов, связанных с закупкой необходимых для исполнения указанных договоров товаров, и расчетов с командированными специалистами - гражданами Российской Федерации, осуществляемых в соответствии с этими договорами. Согласно требованиям п.2 ст.5 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты обязаны уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии этих счетов на основании вышеуказанных договоров и ежемесячно отчитываться перед данными налоговыми органами о движении денежных средств на этих счетах с приложением банковских выписок по таким счетам.

Актуальный на сегодня перечень иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, приведен в Приложении к Указаниям Банка России от 03.08.2001 N 1010-У "О перечне иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета за пределами Российской Федерации для обеспечения расчетов по договорам международного строительного подряда" (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ————T————————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   | N |     Наименование государства       |    Наименование валюты       |
   |п/п|           (территории)             |                              |
   +———+————————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |1  |Азербайджан                         |Азербайджанский манат         |
   |2  |Албания                             |Лек                           |
   |3  |Ангилья                             |Восточно—карибский доллар     |
   |4  |Ангола                              |Кванза                        |
   |5  |Андорра                             |Андоррская песета             |
   |6  |Афганистан                          |Афгани                        |
   |7  |Беларусь                            |Белорусский рубль             |
   |8  |Бермудские Острова                  |Бермудский доллар             |
   |9  |Босния и Герцеговина                |Конвертируемая марка          |
   |10 |Бурунди                             |Бурундийский франк            |
   |11 |Бутан                               |Индийская рупия, нгултрум     |
   |12 |Восточный Тимор                     |Тиморское эскудо, рупия       |
   |13 |Вьетнам                             |Донг                          |
   |14 |Гана                                |Седи                          |
   |15 |Гибралтар                           |Гибралтарский фунт            |
   |16 |Египет                              |Египетский фунт               |
   |17 |Замбия                              |Квача (замбийская)            |
   |18 |Западная Сахара                     |Марокканский дирхам           |
   |19 |Ирак                                |Иракский динар                |
   |20 |Иран (Исламская Республика)         |Иранский риал                 |
   |21 |Кабо—Верде                          |Эскудо Кабо—Верде             |
   |22 |Каймановы Острова                   |Доллар Каймановых Островов    |
   |23 |Камбоджа                            |Риель                         |
   |24 |Колумбия                            |Колумбийское песо             |
   |25 |Конго, Демократическая Республика   |Конголезский франк            |
   |26 |Корея, Демократическая Народная     |Северо—корейская вона         |
   |   |Республика                          |                              |
   |27 |Куба                                |Кубинское песо                |
   |28 |Лаос, Народная Демократическая      |Кип                           |
   |   |Республика                          |                              |
   |29 |Либерия                             |Либерийский доллар            |
   |30 |Ливийская Арабская Джамахирия       |Ливийский динар               |
   |31 |Макао                               |Патака                        |
   |32 |Мальдивы                            |Руфия                         |
   |33 |Мозамбик                            |Метикал                       |
   |34 |Монтсеррат                          |Восточно—карибский доллар     |
   |35 |Мьянма                              |Кьят                          |
   |36 |Нигерия                             |Найра                         |
   |37 |Новая Каледония                     |Франк КФП                     |
   |38 |Остров Святой Елены                 |Фунт Острова Святой Елены     |
   |39 |Сан—Томе и Принсипи                 |Добра                         |
   |40 |Сирийская Арабская Республика       |Сирийский фунт                |
   |41 |Сомали                              |Сомалийский шиллинг           |
   |42 |Судан                               |Суданский динар               |
   |43 |Таджикистан                         |Сомони                        |
   |44 |Туркмения                           |Манат                         |
   |45 |Узбекистан                          |Узбекский сум                 |
   |46 |Уоллис и Футуна, острова            |Франк КФП                     |
   |47 |Фолклендские (Мальвинские) Острова  |Фунт Фолклендских Островов    |
   |48 |Французская Полинезия               |Франк КФП                     |
   |49 |Эритрея                             |Накфа                         |
   |50 |Эфиопия                             |Эфиопский быр                 |
   |51 |Югославия                           |Новый динар                   |
   L———+————————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции - это:

а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включающие:

выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также выплаты по возмещению вреда, причиненного работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей;

оплату расходов, связанных с командированием работников за рубеж;

платежи в связи с принятием наследства;

платежи, связанные с погребением умершего;

выплаты денежных компенсаций жертвам политических репрессий, членам их семей и наследникам;

оплату приобретения и строительства за пределами территории Российской Федерации зданий для нужд дипломатических представительств, консульских учреждений и постоянных представительств Российской Федерации при международных, межгосударственных (межправительственных) организациях;

средства на содержание дипломатических и других официальных представительств государства за рубежом;

платежи, связанные с нотариальными и следственными действиями, платежи, связанные с судебными и арбитражными издержками, платежи по возмещению расходов арбитражным и административным органам, а также суммы государственной пошлины, уплаченные в связи с произведением указанных действий и рассмотрением дел в судах;

выплаты денежных средств на основании приговоров, решений и определений судебных, следственных и других правоохранительных органов;

платежи за участие в международных конгрессах, симпозиумах, конференциях, спортивных и культурных мероприятиях, а также в других международных встречах, выставках и ярмарках, за исключением затрат на капиталовложения и других материальных затрат;

плату за обучение граждан одного государства в образовательных учреждениях другого государства, лечение граждан одного государства в лечебно-профилактических учреждениях другого государства;

выплату авторских вознаграждений;

взносы в международные общественные объединения;

расходы, связанные с гастролями артистов;

иные валютные операции, перечень которых устанавливается Правительством РФ.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают:

а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней (Указанием Банка России от 10.09.2001 N 1030-У установлен уведомительный порядок проведения валютных операций, связанных с получением юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и исполнением обязательств по возврату этих кредитов и займов);

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Это право закреплено ст.6 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле". В отличие от валютных операций, связанных с движением капитала, которые осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Банком России, Положением Банка России от 24.04.1996 N 39 и ст.6 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" определен перечень валютных операций, осуществляемых без разрешений Банка России, а порядок выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала, определен Положениями Банка России от 20.07.1999 N 82-П "Положение о порядке выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала" и от 21.12.2000 N 129-П "Положение о выдаче территориальными учреждениями Центрального банка Российской Федерации разрешений юридическим лицам - резидентам на осуществление отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала".

На осуществление нижеперечисленных видов валютных операций ограничения не наложены:

1) расчеты за экспорт товаров, указанных в разд.XVI, XVII, XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД), при условии, что срок возврата валютной выручки от реализации этих товаров на экспорт не будет превышать три года с даты фактического пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации;

2) расчеты за производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации строительные и подрядные работы, сроки платежа за которые в соответствии с условиями заключенных договоров превышают 90 дней, при условии, что срок возврата валютной выручки за произведенные строительные и подрядные работы не будет превышать пять лет с даты заключения такого договора;

3) расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия соответствующего договора, при условии, что срок действия указанного договора не будет превышать пять лет с даты его заключения;

4) переводы физическим лицом - резидентом иностранной валюты в Российскую Федерацию и из Российской Федерации на сумму, не превышающую 75 тыс. долл. США, осуществляемые в течение календарного года в целях приобретения физическим лицом - резидентом прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, или в целях реализации физическим лицом - резидентом принадлежащих ему прав на вышеуказанные ценные бумаги. Данные переводы осуществляются физическим лицом - резидентом через счет в уполномоченном банке, порядок открытия и ведения которого определяется законодательством Российской Федерации. При переводе физическим лицом - резидентом иностранной валюты для приобретения прав на ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, вышеуказанное лицо и уполномоченный банк, через который был совершен указанный перевод, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты осуществления такого перевода уведомить о состоявшемся переводе налоговый орган по месту учета осуществившего этот перевод физического лица - резидента, приложив банковские выписки по указанному счету;

5) переводы резидентами из Российской Федерации иностранной валюты в качестве предварительной оплаты (аванса) по импорту воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов при условии, что передача указанных объектов будет осуществлена в срок, не превышающий одного года со дня перевода суммы предварительной оплаты (аванса);

6) переводы из Российской Федерации и в Российскую Федерацию иностранной валюты в качестве арендной платы за арендуемые резидентами у нерезидентов или нерезидентами у резидентов воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (в том числе по бербоут-чартеру и тайм-чартеру), космические объекты и объекты космической инфраструктуры, а также любые движимые непотребляемые вещи (за исключением ценных бумаг) при условии, что предоставление арендатору указанных объектов осуществляется не позднее 180 дней со дня перевода (поступления) иностранной валюты независимо от срока аренды;

7) переводы иностранной валюты в пользу юридических лиц - резидентов в оплату недвижимого имущества, признаваемого таковым в соответствии с законодательством Российской Федерации и находящегося на территории Российской Федерации, передаваемого нерезидентам в собственность по договору купли-продажи или иным сделкам об отчуждении этого имущества;

8) переводы иностранной валюты в пользу юридических лиц - резидентов в качестве арендной платы за арендуемое нерезидентами у резидентов недвижимое имущество, признаваемое таковым в соответствии с законодательством Российской Федерации и находящееся на территории Российской Федерации (кроме аренды воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов и мобильных объектов космической инфраструктуры);

9) переводы резидентами и нерезидентами иностранной валюты, связанные с возвратом авансов, предварительной оплаты, задатков по неисполненным договорам, а также с возвратом ошибочно зачисленных сумм;

10) получение резидентами и нерезидентами кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней на основании кредитных договоров с уполномоченными банками и возврат уполномоченным банкам вышеуказанных кредитов с уплатой процентов на сумму кредита, а также:

переводы неустойки, подлежащей уплате в иностранной валюте в соответствии с вышеуказанными кредитными договорами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по этим договорам;

переводы иностранной валюты, осуществляемые резидентами во исполнение обязательств по договорам поручительства, заключенным в обеспечение исполнения обязательств должника по указанным кредитным договорам, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств по этим договорам;

переводы резидентами иностранной валюты в пользу нерезидентов во исполнение обязательств по договорам поручительства, заключенным в обеспечение исполнения обязательств должника-резидента, в том числе уполномоченного банка - должника, по кредитному договору (договору займа) с нерезидентом, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должника-резидента по такому кредитному договору (договору займа);

11) реализация (продажа и покупка) переданных уполномоченному банку в залог, обеспечивающий требование к должнику-резиденту по кредитному договору, ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на которые обращено взыскание в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) приобретение резидентами у уполномоченных банков за иностранную валюту векселей, выписанных этими уполномоченными банками в иностранной валюте, а также:

предъявление резидентами к платежу указанных векселей и получение ими платежа в иностранной валюте или валюте Российской Федерации;

отчуждение резидентами вышеуказанных векселей уполномоченным банкам, выписавшим эти векселя, а также иным уполномоченным банкам как за иностранную валюту, так и за валюту Российской Федерации в порядке, установленном вексельным законодательством;

13) приобретение и отчуждение резидентами через уполномоченные банки на организованном рынке ценных бумаг за иностранную валюту выпущенных резидентами эмиссионных ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

При этом хранение и учет прав на вышеуказанные ценные бумаги осуществляются профессиональными участниками рынка ценных бумаг - резидентами, имеющими лицензию на осуществление депозитарной деятельности;

14) передача нерезидентами физическим лицам - резидентам ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, по договорам дарения;

15) купля-продажа через уполномоченные банки резидентами и нерезидентами иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, курс которых (покупаемой и продаваемой иностранных валют) к рублю устанавливается Банком России;

16) покупка иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в безналичном порядке физическими лицами (резидентами и нерезидентами) за счет средств на банковских счетах в валюте Российской Федерации, открытых на имя физических лиц в кредитных организациях;

17) продажа иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами) с банковских счетов в иностранной валюте, открытых на имя физических лиц в уполномоченных банках;

18) переводы судовладельцами-нерезидентами иностранной валюты в пользу юридических лиц - резидентов, являющихся морскими агентами (далее - морские агенты), в оплату оказываемых им морскими агентами услуг в морских портах Российской Федерации на основании договоров морского агентирования;

19) переводы морскими агентами, действующими, с одной стороны, на основании заключенных с судовладельцами-нерезидентами договоров морского агентирования, а с другой стороны, осуществляющими посредническую деятельность на основании договоров, заключенных с юридическими лицами - резидентами, являющимися морскими администрациями портов, иностранной валюты в пользу морских администраций портов в качестве портовых сборов за пребывание в морском порту Российской Федерации судна судовладельца-нерезидента;

20) переводы из Российской Федерации и в Российскую Федерацию иностранной валюты в оплату вступительных и членских взносов в пользу международных неправительственных организаций, кроме международных общественных объединений;

21) передача нерезидентами в пользу юридических лиц - резидентов чеков, номинированных в иностранной валюте, в качестве дара, пожертвований и иных безвозмездных и невозвратных поступлений и предъявление юридическими лицами - резидентами этих чеков к платежу;

22) переводы нерезидентами иностранной валюты в пользу резидентов в качестве дара, пожертвований или иных безвозмездных и невозвратных поступлений;

23) переводы иностранной валюты в оплату установленных в Российской Федерации налогов и сборов в иностранной валюте в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также:

переводы резидентами из Российской Федерации иностранной валюты в оплату налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством иностранных государств;

переводы иностранной валюты, связанные с возвратом сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и сборов и иных обязательных платежей;

24) переводы резидентами из Российской Федерации иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату подписок на иностранные периодические и иные издания, а также переводы физическими лицами из Российской Федерации иностранной валюты в пользу нерезидентов, деятельность которых связана с реализацией физическим лицам (потребителям) за пределами Российской Федерации товаров в розничной торговле (производством работ, оказанием потребительских услуг), в оплату приобретаемых у этих нерезидентов за пределами Российской Федерации товаров (работ, услуг);

25) переводы физическими лицами - резидентами иностранной валюты из Российской Федерации на их счета, открытые в иностранных банках в порядке, установленном Банком России, и в Российскую Федерацию с их счетов, открытых в иностранных банках в порядке, установленном Банком России;

26) переводы работодателей-нерезидентов в Российскую Федерацию в пользу профсоюзов-резидентов на основании заключенного между ними коллективного договора (соглашения) членских взносов в иностранной валюте физических лиц - резидентов, работающих за пределами Российской Федерации по трудовым договорам, заключенным с работодателями-нерезидентами.

В рамках валютного регулирования часть валютной выручки по внешнеэкономическим сделкам подлежит обязательной продаже.

Целью валютного контроля, который проводят Правительство РФ, органы валютного контроля и агенты валютного контроля, является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации;

в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Банк России, федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, установленной федеральными законами, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Банку России, а также организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Полномочия органов и агентов валютного контроля определены ст.12 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Резиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, имеют право:

а) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

б) обжаловать действия агентов валютного контроля соответствующим органам валютного контроля, а также действия органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в) осуществлять другие права, установленные вышеуказанным Законом РФ и иными законодательными актами Российской Федерации.

Наряду с этим они обязаны:

а) представлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

б) представлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

в) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

г) вести учет и составлять отчетность по проводимым валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

д) выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

е) выполнять другие обязанности, установленные законодательством Российской Федерации.

Лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст.15.25 КоАП РФ в административном порядке наказывается осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением требований (условий, ограничений), установленных специальным разрешением (лицензией), а равно с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами Российской Федерации - наложением штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до однократной суммы незаконной валютной операции.

Невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию Российской Федерации товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до однократной суммы незаконной валютной операции.

Нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере стоимости работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административного правонарушения.

Несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Повторное нарушение валютного законодательства, а также невыполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля уже в силу ст.14 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" является основанием для приостановления действия лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля резидентам, включая уполномоченные банки, или нерезидентам, либо для лишения их таких лицензий и разрешений.

Все полученное резидентами, включая уполномоченные банки, и нерезидентами по недействительным в силу вышеуказанного Закона РФ сделкам, а также все необоснованно приобретенное не по сделке, а в результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства.

4. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи:

- таможенная пошлина;

- НДС;

- акцизы;

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий (в размерах, определенных ТК РФ и разъясняющими его применение документами);

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах.

Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".

От таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе ввозимые по лизингу, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат, утвержденными в установленном вышеуказанным соглашением порядке, или вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с условиями данного соглашения. В этом случае взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции на условиях соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", как это определено ст.111 ТК РФ.

Применение НДС к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК РФ и гл.21 НК РФ.

Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с ТК РФ и гл.22 НК РФ.

Перемещение товаров через таможенную границу всегда сопровождается их возмездным таможенным оформлением, за которое взимаются таможенные сборы в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров и транспортных средств при их помещении под следующие таможенные режимы:

- выпуск для свободного обращения;

- реимпорт;

- магазин беспошлинной торговли;

- таможенный склад;

- свободный склад;

- свободная таможенная зона;

- переработка на таможенной территории;

- переработка под таможенным контролем;

- временный ввоз (вывоз) (сборы за таможенное оформление товаров уплачиваются как при помещении товаров под указанный таможенный режим, так и - повторно - при их таможенном оформлении при завершении действия указанного таможенного режима);

- переработка вне таможенной территории;

- экспорт;

- реэкспорт;

- уничтожение (ст.114 ТК РФ, п.7 Приказа ГТК России от 09.11.2000 N 1010).

Пример. Товары таможенной стоимостью 2 000 000 руб. помещаются под таможенный режим экспорта. При этом начисляется сбор за их таможенное оформление в размере 2000 руб. (0,1% от таможенной стоимости товаров) и 33,33 долл. США (0,05% от таможенной стоимости товаров, пересчитанной в иностранную валюту по курсу Банка России на дату принятия ГТД).

Условно считаем, что курс рубля на эту дату составлял 30 руб. за 1 долл. США. Фактурная стоимость товаров выражена в долларах США.

Плательщиком сбора за таможенное оформление товаров выступает декларант или любое заинтересованное лицо, если это не противоречит ТК РФ.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации таможенные сборы взимаются в двойном размере, за исключением случаев:

а) когда таможенное оформление товаров отдельных категорий производится в таможенных органах Российской Федерации, определенных ГТК России;

б) таможенного оформления горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских (речных) судов, осуществляющих международные перевозки, в таможенных органах, где находятся аэропорты, морские (речные) порты;

в) установленных ГТК России.

При этом под таможенным оформлением товаров вне определенных для этого мест понимается таможенное оформление, которое производится за пределами региона деятельности таможенного органа, в котором находится получатель (отправитель) товаров или его структурное подразделение.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются также при изменении таможенного режима согласно размерам и порядку, установленным для вновь избранного таможенного режима.

Особенности применения законодательства о таможенных сборах за таможенное оформление товаров определены Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной Приказом ГТК России от 09.11.2000 N 1010 (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ———————————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |Ставка сбора за таможенное|             Наименование товара            |
   |    оформление товара     |                                            |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |0,1% таможенной стоимости |Товары, классифицируемые в группе 71 ТН ВЭД,|
   |товаров в валюте          |помещенные под таможенные режимы переработки|
   |Российской Федерации без  |под таможенным контролем, переработки на    |
   |дополнительного сбора     |таможенной территории и переработки вне     |
   |                          |таможенной территории, а также при          |
   |                          |таможенном оформлении продуктов переработки,|
   |                          |классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД;        |
   |                          |товары, помещенные под таможенный режим     |
   |                          |транзита, за исключением случаев,           |
   |                          |установленных нормативными правовыми актами |
   |                          |ГТК России и п.6 Инструкции о взимании      |
   |                          |таможенных сборов за таможенное оформление; |
   |                          |товары, ввозимые и относящиеся в            |
   |                          |установленном порядке к технической помощи  |
   |                          |(содействию) (Постановление Правительства РФ|
   |                          |от 17.09.1999 N 1046)                       |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Эквивалент 14 долларов США|Товары, перемещаемые государственными       |
   |в валюте Российской       |железными дорогами через таможенную         |
   |Федерации в отношении     |территорию Российской Федерации в           |
   |каждой партии товаров,    |соответствии с таможенным режимом транзита  |
   |перевозимых по одной      |                                            |
   |железнодорожной           |                                            |
   |накладной, в одном        |                                            |
   |транспортном средстве, но |                                            |
   |не более 0,1% стоимости   |                                            |
   |данной партии товаров     |                                            |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |0,15% таможенной          |Товары, ввозимые в Российскую Федерацию в   |
   |стоимости товаров в валюте|счет кредитов, гарантированных              |
   |Российской Федерации      |Правительством РФ, при представлении в      |
   |                          |таможенный орган соответствующего           |
   |                          |подтверждения Минэкономразвития России или  |
   |                          |ГТК России;                                 |
   |                          |товары, ввозимые на таможенную территорию   |
   |                          |Российской Федерации или вывозимые с этой   |
   |                          |территории по контрактам, предусматривающим |
   |                          |расчеты в клиринговых или в замкнутых       |
   |                          |валютах;                                    |
   |                          |памятные монеты из недрагоценных металлов и |
   |                          |монеты из драгоценных металлов, являющиеся  |
   |                          |валютой Российской Федерации, при их вывозе |
   |                          |с таможенной территории Российской Федерации|
   |                          |либо при их ввозе на эту таможенную         |
   |                          |территорию Банком России;                   |
   |                          |вывозимая и пересылаемая с таможенной       |
   |                          |территории Российской Федерации или ввозимая|
   |                          |и пересылаемая на таможенную территорию     |
   |                          |Российской Федерации наличная иностранная   |
   |                          |валюта;                                     |
   |                          |товары, ввозимые по контрактам, оплата      |
   |                          |которых финансируется из федерального       |
   |                          |бюджета Российской Федерации;               |
   |                          |ввозимые в счет кредитов в иностранной      |
   |                          |валюте, предоставляемых Российской Федерации|
   |                          |на основании межправительственных           |
   |                          |соглашений, погашение которых осуществляется|
   |                          |из федерального бюджета;                    |
   |                          |ввозимые в счет погашения зарубежными       |
   |                          |странами задолженности по кредитам,         |
   |                          |предоставленным бывшими Союзом ССР и РСФСР, |
   |                          |при представлении в таможенный орган        |
   |                          |соответствующего подтверждения ГТК России;  |
   |                          |товары, ввозимые в качестве дара;           |
   |                          |товары, происходящие и ввозимые из стран    |
   |                          |СНГ;                                        |
   |                          |товары, помещенные под таможенный режим     |
   |                          |вывоза отдельных товаров в государства —    |
   |                          |бывшие республики СССР;                     |
   |                          |горюче—смазочные материалы, необходимые для |
   |                          |эксплуатации воздушных и морских (речных)   |
   |                          |судов, осуществляющих международные         |
   |                          |перевозки, в таможенных органах, где        |
   |                          |находятся аэропорты, морские (речные) порты |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |В размере 3 МРОТ в валюте |При таможенном оформлении ввозимых на       |
   |Российской Федерации в    |таможенную территорию Российской Федерации и|
   |отношении партии ценных   |вывозимых с таможенной территории Российской|
   |бумаг, оформленных по     |Федерации ценных бумаг в иностранной валюте |
   |одной таможенной          |                                            |
   |декларации                |                                            |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |В валюте Российской       |Воздушные, морские и речные суда,           |
   |Федерации:                |перемещаемые через таможенную границу       |
   |100 евро — если таможенная|Российской Федерации в качестве товаров в   |
   |стоимость судна не        |соответствии с таможенными режимами         |
   |превышает сумму,          |временного ввоза (вывоза) и переработки,    |
   |эквивалентную 1 млн долл. |если операцией по переработке является      |
   |США включительно;         |ремонт таких судов;                         |
   |150 евро — если таможенная|завершение в отношении вышеуказанных судов  |
   |стоимость судна превышает |действия таможенных режимов:                |
   |сумму, эквивалентную 1 млн|а) временного ввоза (вывоза) путем обратного|
   |долл. США, но не превышает|вывоза (ввоза) временно ввезенных           |
   |сумму, эквивалентную      |(вывезенных) товаров;                       |
   |5 млн долл. США           |б) переработки на таможенной территории и   |
   |включительно;             |переработки под таможенным контролем путем  |
   |200 евро — если таможенная|вывоза продуктов переработки (судов) с      |
   |стоимость судна превышает |таможенной территории Российской Федерации  |
   |сумму, эквивалентную 5 млн|в соответствии с таможенным режимом         |
   |долл. США и более.        |экспорта;                                   |
   |Если указанные размеры    |в) переработки вне таможенной территории    |
   |таможенных сборов за      |путем выпуска для свободного обращения      |
   |таможенное оформление     |продуктов переработки (судов) на таможенной |
   |превышают сумму, равную   |территории Российской Федерации             |
   |0,1% таможенной стоимости |                                            |
   |судна в валюте Российской |                                            |
   |Федерации и 0,05%         |                                            |
   |таможенной стоимости судна|                                            |
   |в иностранной валюте,     |                                            |
   |таможенные сборы за       |                                            |
   |таможенное оформление     |                                            |
   |взимаются в               |                                            |
   |общеустановленном порядке |                                            |
   L——————————————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

Пример. Груз перевозится государственной железной дорогой через таможенную территорию Российской Федерации в режиме транзита. Груз состоит из 20 партий товара (комплектов специальных контейнеров, погруженных на железнодорожную платформу или в полувагон), каждая из которых перевозится по отдельной железнодорожной накладной формы ГУ-27.

Таможенная стоимость каждой партии товара - 400 000 руб.

Таможенный сбор за таможенное оформление товаров должен взиматься в размере 14 долл. США (в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату подачи ГТД).

На дату подачи ГТД курс рубля составил 30 руб. за 1 долл. США.

Общая расчетная сумма сбора 8400 руб. (14 долл. США х 30 руб. х 20 партий).

В то же время величина 0,1% стоимости всех партий товаров составляет 8000 руб. (400 000 руб. х 20 партий х 0,1%).

Фактическая сумма сбора к уплате - 8000 руб.

Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются при таможенном оформлении:

а) товаров, ввозимых и относящихся в установленном порядке к гуманитарной помощи (содействию) (Постановление Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335);

б) товаров, помещаемых под таможенный режим отказа от товара в пользу государства;

в) товаров, помещаемых под таможенный режим вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом;

г) товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими представительствами иностранных государств, имеющими таможенные льготы в соответствии с международными соглашениями или законодательством Российской Федерации;

д) временно вывозимых государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами, а также библиотеками культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении, для экспонирования и обратно ввозимых после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

е) временно ввозимых государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами, а также библиотеками культурных ценностей, в целях их экспонирования и обратно вывозимых после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;

ж) ввозимой или вывозимой Банком России наличной валюты Российской Федерации, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов;

з) товаров, стоимость которых менее суммы, эквивалентной 100 евро включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также не применяются меры экономической политики;

и) товаров, перемещаемых через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом транзита, в случаях, предусмотренных соответствующими межправительственными соглашениями и международными договорами;

к) товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, когда таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (для перевозок воздушным, водным и трубопроводным транспортом);

л) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АСМАП) и Международным союзом автомобильного транспорта в Женеве (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных к выдаче на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес ТПП РФ;

м) в упрощенном порядке марок акцизного сбора, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

н) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации, предусматривающими освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, в порядке, определенном нормативными правовыми актами ГТК России;

о) российских товаров, вывозимых в государства - участники Таможенного союза, и товаров, происходящих и ввозимых из этих государств на территорию Российской Федерации, в отношении которых соглашениями о Таможенном союзе предусмотрено освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, в порядке, определенном нормативными правовыми актами ГТК России (Письмо ГТК России от 27.06.2001 N 01-06/25247);

п) российских товаров, которые ввозятся с остальной части таможенной территории Российской Федерации на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области;

р) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, если их таможенная стоимость не превышает сумму, эквивалентную 20 долл. США;

с) товаров, происходящих из Российской Федерации и вывозимых в Республику Беларусь, и товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Российскую Федерацию (Приказ ГТК России от 06.02.2001 N 124).

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если же таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК РФ, сроки уплаты сборов за таможенное оформление исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. Они уплачиваются в наличной (до 60 000 руб.) или безналичной форме таможенному органу, производящему оформление товаров, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные денежные средства на счета таможенных органов Российской Федерации.

Часть сбора, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации (и наоборот) по курсу Банка России, действующему на день фактического принятия таможенной декларации таможенным органом. Если валютная часть сборов за таможенное оформление не превышает суммы, эквивалентной 100 долл. США, таможенные органы вправе взимать, а декларант вправе уплачивать дополнительные сборы в валюте Российской Федерации.

Возврат взысканных сумм таможенных сборов за таможенное оформление, в том числе при аннулировании декларации или запрещении выпуска товаров, не производится, за исключением случаев, установленных действующим законодательством Российской Федерации, в том числе случаев, когда таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров, в том числе и при предварительных операциях, не производили.

Возврат излишне уплаченных таможенных сборов за таможенное оформление осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и таможенным законодательством, в том числе:

а) если сумма таможенных сборов за таможенное оформление пересчитана при корректировке таможенной стоимости товаров;

б) если произошла излишняя уплата таможенных сборов за таможенное оформление в результате изменения их размера, курса валюты на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению.

Пример. Таможенная стоимость товара, помещаемого под таможенный режим экспорта, - 700 000 000 руб. Таможенный сбор за таможенное оформление товара составляет 70 000 руб. (0,1% от таможенной стоимости) и 0,05% стоимости товара в иностранной валюте.

Фактурная стоимость товара выражена в евро.

Декларант уплатил таможенный сбор за таможенное оформление товара авансом 15 марта 2002 г., а ГТД подал в установленный срок - 25 марта 2002 г.

Курс рубля составлял:

15 марта 2002 г. - 29 руб. 18 коп. за 1 евро;

25 марта 2002 г. - 29 руб. 30 коп. за 1 евро.

За счет разницы в курсах валюты платежа валютной части сбора сформировалась переплата в размере 50 евро ((0,05% х 700 000 000 руб. : 29 руб. 18 коп.) - (0,05% х 700 000 000 руб. : 29 руб. 30 коп.)), что соответствует 1465 руб. (50 евро х 29 руб. 30 коп.). Эта сумма подлежит возврату декларанту.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных сборов за таможенное оформление предоставляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами ГТК России. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном ТК РФ.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.

Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской Федерации, также взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых ГТК России исходя из средней стоимости оказанных услуг.

Сборы за таможенное сопровождение товаров уплачиваются декларантом или другим заинтересованным лицом в размерах, определяемых ГТК России по согласованию с Минфином России.

Все вышеперечисленные таможенные платежи, включая НДС и акцизы, исчисляются от таможенной стоимости товаров и транспортных средств, причем основой для исчисления НДС, как того требует ст.117 ТК РФ, является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - также сумма акциза.

Как было отмечено выше, таможенные платежи производятся до или одновременно с принятием ГТД. Если плательщик исполнил свою обязанность по уплате таможенных платежей авансом (до подачи ГТД), таможенный орган обязан расходовать эти суммы в особом порядке и при необходимости вернуть часть суммы или всю ее плательщику в соответствии с Методическими рекомендациями по расходу и возврату авансовых платежей, утвержденными Письмом ГТК России от 07.05.2001 N 01-06/17752.

Согласно ст.122 ТК РФ уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм. При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган Российской Федерации не примет иного решения. Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа Российской Федерации. Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о залоге.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте. Вышеуказанные банки и иные кредитные учреждения включаются по их заявлению в реестр, который ведет ГТК России. Порядок рассмотрения заявлений банков и иных кредитных учреждений о включении в реестр определяется ГТК России. За включение банка и иного кредитного учреждения в реестр взимается сбор.

При несоблюдении условий гарантии и требований ТК РФ банк и иное кредитное учреждение могут быть исключены из реестра по решению ГТК России. При исключении банка или иного кредитного учреждения из реестра уплаченный сбор возврату не подлежит.

На депозит вносится сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.

Порядок внесения на депозит причитающихся сумм и их возврата определяется ГТК России.

Согласно ст.124 ТК РФ неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом Российской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке.

За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания, в бесспорном порядке.

При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на имущество плательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей ГТК России по представлению таможенного органа Российской Федерации вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения банками и иными кредитными учреждениями.

За неисполнение банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов Российской Федерации о бесспорном взыскании, а также за необоснованные задержки исполнения таких решений эти лица, в том числе и виновные должностные лица, привлекаются к ответственности в соответствии с ТК РФ.

Неоднократное неисполнение или неоднократные задержки исполнения банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов Российской Федерации о бесспорном взыскании таможенных платежей являются основанием для отзыва Банком России лицензии на проведение банковских операций.

Если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации, не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей (ст.125 ТК РФ). При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются. Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей утвержден ГТК России 25.08.1995 N 01-20/12098 и действует с учетом положений ст.ст.78 и 79 НК РФ.

5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,

ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5.1. Общие положения

Во внешнеэкономической деятельности принято различать фактурную, таможенную и статистическую стоимость товара. Причем фактурная стоимость определяется в валюте договора исходя из цены товаров, фактически уплаченной или подлежащей уплате либо компенсируемой встречными поставками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с условиями возмездного договора.

Фактурная стоимость, заявленная в грузовой таможенной декларации (ГТД), может корректироваться. При определении размера фактурной стоимости вывозимого товара не должны учитываться:

а) расчеты по договору, не влияющие на определенную договором цену за единицу вывозимого товара, такие как:

- расчеты за поставленный ранее товар;

- проценты за пользование денежными средствами или товарным кредитом;

- уплата демереджа, диспача, неустоек (штрафов, пеней);

- возмещение иностранному покупателю транспортных и оплата банковских и иных расходов и комиссий, непосредственно связанных с исполнением обязательств по договору;

б) случаи, когда несмотря на изменение количества и качества товара покупатель в соответствии с условиями договора должен полностью оплатить его первоначальную стоимость, например если товар в момент, когда риски несла иностранная сторона, оказался уничтоженным, безвозвратно утерянным, произошла недостача или порча товара, его естественный износ, убыль;

в) случаи, когда после вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации товар оказался уничтоженным, безвозвратно утерянным, его качество ухудшилось вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы либо товар выбыл из ведения российской стороны договора вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. При подтверждении данных обстоятельств торгово-промышленной палатой государства, в котором они возникли, или российским торговым представительством в этом государстве непоступление выручки от экспорта товара может быть признано обоснованным в случае, если риски утери или порчи товара в соответствии с условиями договора несла российская сторона;

г) недостача товара в случае, если она произошла за рубежом. Вместе с тем такая недостача может быть признана причиной обоснованного непоступления выручки, если она произошла в момент, когда риски несла российская сторона, и подтверждена товаросопроводительными документами и коммерческими актами транспортных организаций.

На размер окончательной фактурной стоимости товара может влиять изменение количества и качества поставленного покупателю товара относительно количества товара, заявленного в ГТД, и качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД фактурная стоимость товара, если риски утери или порчи товара в соответствии с условиями договора несла российская сторона. В частности, представляется обоснованным уменьшение размера фактурной стоимости вывозимого товара, вызванное следующими обстоятельствами:

а) потери товара, предусматриваемые условиями транспортировки (выветривание, усушка), если размеры данных потерь не превышают объема убыли, определяемого действующими в Российской Федерации нормами (ГОСТ, стандартами, ТУ и т.д.) для соответствующего товара;

б) невывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации вследствие их недостачи, убыли при транспортировке, наличия естественных остатков или иных причин - при подтверждении такого невывоза таможенным органом Российской Федерации;

в) несоответствие качества товара, поставленного покупателю, качеству товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД фактурная стоимость товара, если изменение качества товара вызвано разницей методик его определения или допустимыми погрешностями экспертизы, предусматривалось особенностями транспортировки (например, перегрузка товара с железнодорожного транспорта на танкер через нефтеналивные емкости большого объема) и подтверждено актом экспертизы, составленным при участии независимой инспекционной организации или таможенной лабораторией при приемке товара покупателем;

г) несоответствие количества товара, поставленного покупателю, количеству товара, заявленному в ГТД, если такое несоответствие выявлено за рубежом и вызвано разницей методик его определения или допустимыми погрешностями экспертизы и подтверждено актом экспертизы, составленным при участии независимой инспекционной организации при передаче товара покупателю в соответствии с предусмотренными договором условиями поставки.

Решение о корректировке фактурной стоимости вывозимого товара в меньшую сторону принимается в отделе валютного контроля таможни, производившей таможенное оформление данного товара, до истечения установленного законодательством срока расчетов за товар. Результаты корректировки отражаются в форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС), копия которой заверяется оригинальной личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа для представления в уполномоченный банк по просьбе декларанта. При этом внесение исправлений в копию ГТД, используемую для целей валютного контроля, не производится.

Если все документы, необходимые для корректировки в меньшую сторону фактурной и таможенной стоимости товаров, поданы декларантом в таможенный орган, производивший их таможенное оформление, не менее чем за 10 дней до истечения установленного законодательством срока поступления выручки за экспортированные товары, решение о корректировке фактурной стоимости товаров может быть принято таможней, производившей таможенное оформление этих товаров, по истечении вышеуказанного срока без представления копии акта целевой проверки.

По истечении установленного законодательством срока расчетов за товар решение о корректировке фактурной стоимости этого товара в меньшую сторону принимается отделом валютного контроля таможенного органа в ходе целевой проверки, проводимой по поручению вышестоящего таможенного органа или в инициативном порядке в соответствии с установленной компетенцией. В этом случае по результатам проверки составляется акт, копия которого для представления в таможню, производившую таможенное оформление товара, по просьбе экспортера заверяется оригинальной личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа. В графу "Таможня" карточки учета результатов валютного контроля (КУ) или графу "Фактурная стоимость" карточки учета результатов контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок (КБ) вносятся данные о скорректированной фактурной стоимости товара.

Решение о корректировке фактурной стоимости вывозимого товара в большую сторону может приниматься в отделе валютного контроля таможни, производившей таможенное оформление данного товара, либо таможенного органа, проводящего целевую проверку, вне зависимости от времени проведения корректировки. В первом случае результаты корректировки отражаются в КТС, во втором случае - в акте проверки, КУ или КБ.

Таможенная стоимость товара определяется в российских рублях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Показатель таможенной стоимости товара используется для целей:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

При пересчете таможенной стоимости товара в российские рубли применяются курсы иностранных или клиринговых валют, установленные Банком России на день принятия ГТД. Если полученное значение содержит дробные единицы, оно округляется до целой величины по правилам округления.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товара основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона РФ "О таможенном тарифе". Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ.

Таможенная стоимость товара заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Российской Федерации при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации. Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма декларации устанавливаются ГТК России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ "О таможенном тарифе", а контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление товара.

Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товара и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости товара декларант обязан по требованию таможенного органа Российской Федерации предоставить последнему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости товара, декларант имеет право доказать их достоверность.

В случае непредставления доказательств, подтверждающих достоверность использованных декларантом данных, таможенный орган вправе принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки товара.

При возникновении необходимости в уточнении заявленной таможенной стоимости товара декларант вправе обратиться в таможенный орган Российской Федерации с просьбой предоставить ему декларируемый товар в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с законодательством Российской Федерации либо уплатить таможенные платежи в соответствии с таможенной оценкой товара, осуществленной таможенным органом Российской Федерации.

Дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости товара либо представлением таможенному органу Российской Федерации дополнительной информации, несет декларант. При этом увеличение срока таможенного оформления товара, обусловленное проведением таможенной оценки, не может быть использовано декларантом для получения фактической отсрочки оплаты товара пошлиной.

В свою очередь, таможенный орган Российской Федерации, производящий контроль за правильностью таможенной оценки товара, вправе принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товара, и при отсутствии данных, подтверждающих правильность таможенной стоимости товара, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган Российской Федерации может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости, установленные Законом РФ "О таможенном тарифе", на основании имеющихся у него сведений (в том числе ценовой информации по идентичным или однородным товарам) с корректировкой, осуществляемой в соответствии с законодательством.

По письменному запросу декларанта таможенный орган Российской Федерации обязан в трехмесячный срок представить декларанту письменное разъяснение причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость товара не может быть принята таможенным органом в качестве базы для начисления пошлины. Если декларант не согласен с решением таможенного органа Российской Федерации в отношении определения таможенной стоимости товара, это решение может быть обжаловано в порядке, определяемом ТК РФ.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов (ст.18 Закона РФ "О таможенном тарифе"):

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- на основе вычитания стоимости;

- на основе сложения стоимости;

- резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами.

Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из прочих перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы определения таможенной стоимости товаров на основе вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами предполагает, что таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

При определении таможенной стоимости товара по вышеуказанному методу в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее включены:

а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

- стоимость транспортировки;

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- страховая сумма;

б) расходы, понесенные покупателем:

- комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки товара, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров:

- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);

- инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Вышеуказанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случая, если их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- участники сделки являются совладельцами организации;

- участники сделки связаны трудовыми отношениями;

- один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;

- оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

- участники сделки совместно контролируют (непосредственно или косвенно) третье лицо;

- один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;

- участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

При использовании метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

- физические характеристики;

- качество и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют вышеуказанным требованиям.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных в ст.19 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.

Если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

При использовании метода определения таможенной стоимости товара по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. При этом под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:

- качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Цена сделки с однородными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости товара в порядке, аналогичном действующему в отношении предыдущего метода оценки.

Теми же принципами следует руководствоваться при корректировке таможенной стоимости товара.

Если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Необходимо также учитывать следующее:

а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;

в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы по ним, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Метод определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости применяется для определения таможенной стоимости в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара в данном случае принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся по отношению к продавцу взаимозависимым лицом.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

в) обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, понесенные в Российской Федерации.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений п.п.2 и 3 ст.22 Закона РФ "О таможенном тарифе".

При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;

в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Резервный метод определения таможенной стоимости товара используется, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения предыдущих методов либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы.

При применении резервного метода определения таможенной стоимости товара таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, причем в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;

б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

в) цена на товары российского происхождения на внутреннем рынке Российской Федерации;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, также осуществляется применительно к разд.III Закона РФ "О таможенном тарифе" на основании Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.12.1996 N 1461 (имеются также Правила применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденные Приказом ГТК России от 27.08.1997 N 522).

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

При определении таможенной стоимости вышеуказанных товаров должны учитываться расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, перечисленные выше в п.п."а" - "ж".

В случае невозможности использования представленных декларантом сведений таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом расходов, указанных выше в п.п."а" - "ж". Понятия идентичных и однородных товаров даны в ст.ст.20 и 21 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Особое внимание при определении таможенной стоимости товаров уделяется таможенными органами исчислению стоимости товаров, перемещаемых взаимозависимыми лицами. Разъяснения по этому поводу даны ГТК России в Письме от 23.07.2001 N 01-06/28840 "О контроле таможенной стоимости товаров, перемещаемых взаимозависимыми лицами".

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации взаимозависимыми лицами, для использования метода определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимыми товарами декларант должен доказать, что стоимость товаров при сделке между взаимозависимыми покупателем и продавцом близка или совпадает с одной из проверочных величин. В качестве проверочных величин используются следующие данные по товарам, ввезенным одновременно, но не ранее и не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров:

1) цены сделок при продаже на экспорт в Российскую Федерацию идентичных или однородных товаров покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом;

2) таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая в соответствии со ст.22 Закона РФ "О таможенном тарифе";

3) таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая в соответствии со ст.23 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Эти проверочные величины должны использоваться исключительно в целях сравнения и сами не могут быть установлены в качестве цены сделки. Это значит, что по результатам сравнения:

- признается, что взаимозависимость продавца и покупателя не повлияла на цену сделки и эта цена принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров, или

- признается, что таможенная стоимость не может быть определена методом 1 "Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами" и таможенная оценка должна производиться путем последовательного применения одного из методов, установленных ст.ст.20 - 24 Закона РФ "О таможенном тарифе".

При сравнении заявленной декларантом стоимости с проверочными величинами учитываются различия в коммерческих условиях продажи и в количестве товаров, а также в компонентах, указанных в п.1 ст.19 Закона РФ "О таможенном тарифе". Кроме этого, учитываются различия в расходах и затратах, которые обычно несет продавец при продажах, в которых продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами, по сравнению с расходами и затратами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимозависимыми лицами.

Например, если цена рассматриваемой сделки установлена таким способом, который согласуется с нормальной ценовой практикой рассматриваемой отрасли или с тем, как устанавливается цена при продажах независимым покупателям, то это доказывает, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки. Если установленная контрактом (договором) цена обеспечивает покрытие всех расходов, связанных с производством и доставкой товара, а также получение прибыли, которая соответствует обычной прибыли организации, полученной за представительный период времени (например, год) при продаже товаров того же класса или вида, то это также является доказательством того, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

При принятии решения о приемлемости цены сделки необходимо учитывать, что в различных отраслях и для разных товаров допустимые колебания (отклонения) цен могут существенно различаться; в связи с этим не может быть установлено единого допустимого норматива отклонений цен от проверочных величин.

Для принятия решения о возможности применения метода 1 при сделках между взаимозависимыми лицами сотрудникам таможенных органов необходимо внимательно изучать представленные декларантом документы с целью выявления всех условий формирования цены сделки и условий, повлиявших на ее величину. При этом следует учитывать, что при отсутствии иных установленных Законом РФ "О таможенном тарифе" ограничений применения метода 1 наличие самого факта взаимозависимости не является достаточным основанием для неприменения данного метода. Иными словами, если у таможенного органа нет оснований предполагать влияние взаимозависимости продавца и покупателя на цену сделки, то не требуется проводить дополнительную проверку и запрашивать у декларанта доказательства отсутствия такого влияния. В первую очередь, это касается случая, если таможенным органом уже было проверено отсутствие влияния взаимозависимости на цену сделки (например, при повторяющихся поставках одних и тех же товаров по контракту/контрактам между данными лицами).

Если в графе 7 "б" формы ДТС-1 декларантом указано, что взаимозависимость продавца и покупателя не повлияла на цену сделки (отмечено "нет"), но таможенный орган имеет основания полагать обратное (взаимозависимость повлияла на цену сделки), он должен официально сообщить декларанту об этих основаниях. Для этого согласно п.2.8 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 05.01.1994 N 1, в декларации таможенной стоимости формы ДТС-1 (специальных графах "Для отметок таможни" либо на оборотной стороне с указанием заголовка "Отметки таможни") должностным лицом таможенного органа дается краткое обоснование причин, вызвавших сомнение в том, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки (то есть сомнение в обоснованности решения, принятого декларантом по графе 7 "б" формы ДТС-1).

После вынесения таможенным органом такого решения декларант на основании п.2 ст.15 Закона РФ "О таможенном тарифе" имеет право представить дополнительную информацию, доказывающую, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки (если дополнительная информация не может быть представлена на этапе таможенного оформления, то на основании п.3 ст.15 вышеуказанного Закона товар по просьбе декларанта может быть представлен ему в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с временной (условной) оценкой).

Для рассмотрения вопроса о наличии или отсутствии влияния взаимозависимости на цену сделки декларантом могут быть представлены, в том числе, следующие документы:

а) договоры купли-продажи, на основании которых товары, идентичные или однородные оцениваемым, были проданы для ввоза в Российскую Федерацию покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. К этим договорам должны быть приложены соответствующие им ГТД и декларации таможенной стоимости, согласно которым таможенная стоимость идентичных или однородных товаров была принята таможенным органом методом определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами;

б) бухгалтерская и банковская документация покупателя в отношении реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации;

в) сведения об участии продавца в распределении прибыли от деятельности покупателя (в тех случаях, когда продавец является владельцем вклада (пая) или обладателем акций в уставном капитале покупателя);

г) сведения о финансовых взаимоотношениях продавца и покупателя, кроме расчетов по договору купли-продажи, на основании которого производится перемещение оцениваемых товаров. Представление таких сведений может быть необходимо для проверки возможности получения продавцом прямого или косвенного дохода от деятельности покупателя. Возможность получения такого дохода и может оказать влияние на цену сделки при взаимозависимости продавца и покупателя;

д) бухгалтерская и банковская документация производителя товаров, если она может быть проверена российскими таможенными органами;

е) сведения из нейтральных источников информации в отношении стоимости в стране экспорта товаров, идентичных или однородных оцениваемым.

Представление одновременно всех вышеуказанных документов и сведений в каждом случае необязательно. Подбор документов осуществляется исходя из имеющейся у декларанта (покупателя) возможности их получения, а также исходя из выбора одной из проверочных величин.

Если в дополнительно представленных декларантом документах (в том числе в документах, представленных в течение срока временной (условной) оценки) отсутствует необходимая информация, подтверждающая, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки, то декларанту предлагается определить таможенную стоимость путем последовательного применения одного из методов, установленных ст.ст.20 - 24 Закона РФ "О таможенном тарифе".

При отказе декларанта определить таможенную стоимость таким путем таможенный орган действует в соответствии с п.2 ст.16 вышеуказанного Закона: самостоятельно определяет таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя установленные законодательством методы определения таможенной стоимости, и проводит корректировку. В этом случае обязательным является письменное оформление таможенной оценки, произведенной таможенным органом (заполнение формы КТС с расчетом таможенной стоимости на оборотной стороне ее основного листа), в том числе и после предоставления товаров декларанту в пользование в соответствии с временной (условной) оценкой.

В отношении таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации взаимозависимыми лицами, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. Согласно п.2.2 Правил применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (далее - Правила), таможенная стоимость не может быть определена на основе цены сделки, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами и влияние взаимозависимости не может быть определено количественно. Таким образом, для определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с вывозимыми товарами декларант должен доказать, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки, или привести количественные данные о размере этого влияния.

Для того чтобы подтвердить отсутствие влияния взаимозависимости на цену сделки, декларант должен доказать, что стоимость товаров при сделке между взаимозависимыми покупателем и продавцом близка или совпадает с одной из указанных ниже проверочных величин. В качестве проверочных величин используются следующие:

1) цены сделок при продаже на экспорт из Российской Федерации независимому покупателю идентичных или однородных товаров в той же стране импорта;

2) таможенная стоимость товаров;

3) таможенная стоимость идентичных или однородных товаров.

Проверочные величины должны использоваться исключительно в целях сравнения и не могут быть установлены в качестве цены сделки. Это значит, что по результатам сравнения:

- признается, что взаимозависимость продавца и покупателя не повлияла на цену сделки и эта цена принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости вывозимых товаров, или

- признается, что таможенная стоимость не может быть определена на основе цены сделки с вывозимыми товарами.

При сравнении заявленной декларантом стоимости с проверочными величинами и принятии решения о возможности использования цены сделки с вывозимыми товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости необходимо руководствоваться положениями п.п.1.3 - 1.4 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом ГТК России от 23.07.2001 N 01-06/28840.

Если таможенный орган имеет основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки, он письменно сообщает декларанту об этом. После вынесения таможенным органом такого решения на основании п.2 ст.15 Закона РФ "О таможенном тарифе" и п.1 вышеуказанного Порядка декларант имеет право представить дополнительную информацию, доказывающую, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки (если дополнительная информация не может быть представлена на этапе таможенного оформления, то на основании п.3 ст.15 Закона РФ "О таможенном тарифе" товар по просьбе декларанта может быть представлен ему в пользование под обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с временной (условной) оценкой).

Если в дополнительно представленных декларантом документах (в том числе в документах, представленных в течение срока временной (условной) оценки) отсутствует необходимая информация, подтверждающая, что взаимозависимость не повлияла на цену сделки, то декларанту предлагается определить таможенную стоимость вывозимого товара.

При отказе декларанта определить таможенную стоимость вывозимого товара таможенный орган действует в соответствии с п.2.5 Правил: самостоятельно определяет таможенную стоимость вывозимого товара и производит корректировку. В этом случае обязательным является письменное оформление таможенной оценки, произведенной таможенным органом (заполнение формы КТС с расчетом таможенной стоимости на оборотной стороне ее основного листа), в том числе и после предоставления товаров декларанту в пользование в соответствии с временной (условной) оценкой.

Статистическая стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, определяется в долларах США как:

- стоимость товаров, приведенная по фактурной стоимости к базе цен FOB - российский порт или DAF - граница Российской Федерации, если товары перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с возмездным договором;

- пересчитанная в доллары США таможенная стоимость товаров, заявленная в графе 45 ГТД, если товары перемещаются через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с безвозмездным договором либо если товары перемещаются через таможенную границу Российской Федерации не в связи с исполнением договора.

При пересчете статистической стоимости товара в доллары США применяется курс, установленный Банком России на день принятия ГТД. Если полученное значение содержит дробные единицы, оно округляется до целой величины по правилам округления.

5.2. Бухгалтерский учет и налогообложение

В бухгалтерском учете импортируемые товары учитываются по контрактной (фактурной) стоимости с учетом дополнительных расходов, связанных с их покупкой и доставкой. Таможенная стоимость таких товаров и ее корректировки в учете не отражаются, так как эта оценка актуальна только для расчета сумм таможенных пошлин.

В стоимость импортируемых товаров включаются акцизы (кроме случаев, перечисленных в п.3 ст.199 НК РФ).

НДС, фактически уплаченный таможенным органам по импортным сделкам, принимается к возмещению по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в п.2 ст.170 НК РФ).

Таким образом, при импорте товаров в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Д-т 07, 08, 10, 41 К-т 60 - оприходованы импортные товары по фактурной цене;

Д-т 07, 08, 10, 41 К-т 76 - на основании ГТД, КТС, актов проверки, КУ, КБ начислены таможенные сборы и пошлина;

Д-т 07, 08, 10, 41 К-т 76 - на основании ГТД, КТС, актов проверки, КУ, КБ начислен акциз;

Д-т 19 К-т 76 - на основании ГТД, КТС, актов проверки, КУ, КБ начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Д-т 76 К-т 51, 52 - уплачены таможенные сборы, пошлина, акциз, НДС;

Д-т 68 К-т 19 - принят к зачету НДС, фактически уплаченный на таможне на дату оприходования импортных товаров.

Для целей налогообложения прибыли принимается также фактурная стоимость импортных товаров с учетом положений ст.40 НК РФ. Таможенные сборы и пошлины принимаются в качестве расходов в размере фактических затрат в зависимости от избранного метода признания доходов и расходов (ст.ст.272 и 273 НК РФ).

При осуществлении экспортных операций на основе стоимости экспортируемых товаров определяется выручка от их реализации для бухгалтерского учета и налогообложения.

В бухгалтерском учете факт реализации товаров (работ, услуг) на экспорт признается на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру, а при совершении товарообменных (бартерных) сделок - на дату оформления накладной или приемо-сдаточного акта на отгруженные товары по фактурной (таможенной) стоимости, указанной в графе 42 ГТД.

В зависимости от принятой организацией учетной политики в области признания доходов и расходов выручка может признаваться для целей налогообложения прибыли одновременно с ее признанием в бухгалтерском учете (при методе начисления, по отгрузке) (ст.ст.167, 195 и 271 НК РФ).

При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере ее оплаты (кассовом методе) датой признания выручки для целей налогообложения прибыли будет дата ее поступления на расчетный счет и текущий валютный счет организации или комиссионера, а при совершении товарообменных (бартерных) сделок - дата оприходования поступающего имущества (товаров) по фактурной (таможенной) стоимости, указанной в ГТД (ст.ст.167, 95, 273 НК РФ).

Базой для расчета выручки служит фактурная стоимость товаров, пересчитанная в рубли по курсу Банка России, действующему на дату принятия к оформлению ГТД и с учетом положений Письма ГТК России от 20.03.2001 N 13-15/10345 "О порядке определения фактурной стоимости вывозимых товаров" (в ред. от 13.12.2001 N 13-15/49374) и Приказа ГТК России 23.05.2002 N 512.

Таможенные пошлины и сборы увеличивают расходы, учитываемые при налогообложении прибыли в размере фактических затрат.

Для целей налогообложения стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, отражается с учетом положений ст.40 НК РФ.

6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СДЕЛОК

Перечень необходимой первичной документации по внешнеэкономическим сделкам достаточно обширен и включает:

- внешнеторговые и другие договоры и контракты, а также переписку по ним;

- паспорта сделок;

- документы по исполнению договоров и контрактов:

счета-фактуры с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД, инвойсы, счета (кассовые чеки);

счета-проформы - для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых и вывозимых товаров;

банковские и кассовые документы по оплате товара;

товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;

приходные/расходные накладные, акты приема-передачи товаров;

товарные отчеты, документы складского (количественного) учета;

- документы, необходимые для производства таможенного оформления:

ГТД;

декларации таможенной стоимости;

документы по корректировке таможенной стоимости;

документы по уплате таможенных платежей;

учетная карта участника внешнеэкономической деятельности;

спецификации, упаковочные листы;

лицензии на право ввоза/вывоза товара;

сертификаты происхождения товара;

сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности;

гигиенические сертификаты;

ветеринарные свидетельства;

лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды;

- иные документы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации.

В отношении внешнеторговых сделок, имеющих предметом выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности, имеется отдельный Перечень документов, подтверждающих действительное выполнение обязательств по сделке, утвержденный Приказом МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628. В зависимости от вида сделки ими могут быть следующие документы (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |        Наименование услуги, работы         | Подтверждающие документы |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |I. Деловые услуги                           |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Профессиональные услуги:                 |Акт приемки—сдачи,        |
   |— юридические;                              |счет/счет—фактура         |
   |— по составлению счетов, ревизии и бухучету;|                          |
   |— по налогообложению;                       |                          |
   |— связанные с консультациями по вопросам    |                          |
   |управления;                                 |                          |
   |— оказываемые в инженерных и связанных      |                          |
   |с ними областях;                            |                          |
   |— оказываемые в областях архитектуры,       |                          |
   |планирования городов и садово—парковой      |                          |
   |архитектуры;                                |                          |
   |— медицинские, стоматологические, по уходу  |                          |
   |за больными и ветеринарные;                 |                          |
   |— прочие                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2. Компьютерные и связанные с ними услуги:  |Акт приемки—сдачи,        |
   |— консультативные по установке              |счет/счет—фактура         |
   |вычислительной техники;                     |                          |
   |— по реализации программного обеспечения;   |                          |
   |— по обработке данных;                      |                          |
   |— по созданию баз данных;                   |                          |
   |— прочие                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |3. Услуги в области исследований и          |Акт приемки—сдачи,        |
   |разработок:                                 |счет/счет—фактура         |
   |— оказываемые в области естественных,       |                          |
   |общественных и гуманитарных наук;           |                          |
   |— оказываемые в областях технических,       |                          |
   |технологических и др.;                      |                          |
   |— оказываемые в междисциплинарных областях  |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |4. Услуги, связанные с недвижимым           |Акт приемки—сдачи,        |
   |имуществом:                                 |счет/счет—фактура         |
   |— риэлторские (в отношении собственных и    |                          |
   |арендуемых объектов недвижимости)           |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |5. Лизинговые услуги и услуги по найму без  |Акт приемки—сдачи,        |
   |операторов:                                 |счет/счет—фактура         |
   |— по аренде судов, воздушных судов и других |                          |
   |транспортных средств;                       |                          |
   |— по аренде машин и оборудования;           |                          |
   |— прочие                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |6. Другие услуги, связанные с               |Акт приемки—сдачи,        |
   |предпринимательской деятельностью:          |счет/счет—фактура         |
   |— рекламные;                                |                          |
   |— по исследованию рынка и выявлению         |                          |
   |общественного мнения;                       |                          |
   |— консультативные по вопросам управления;   |                          |
   |— по техническим испытаниям и анализам;     |                          |
   |— относящиеся к сельскому и лесному         |                          |
   |хозяйству, охоте и рыболовству;             |                          |
   |— оказываемые в области горнодобывающей     |                          |
   |промышленности;                             |                          |
   |— по производству машин и оборудования;     |                          |
   |— по распределению энергии;                 |                          |
   |— по размещению и обеспечению наличия       |                          |
   |персонала;                                  |                          |
   |— по проведению расследований и обеспечению |                          |
   |безопасности;                               |                          |
   |— консультативные в научных и технических   |                          |
   |областях;                                   |                          |
   |— по поддержанию и ремонту оборудования     |                          |
   |(не включаются суда, воздушные суда и       |                          |
   |прочие транспортные средства);              |                          |
   |— по завершению строительства и отделке;    |                          |
   |— в области фотографии;                     |                          |
   |— по упаковке;                              |                          |
   |— связанные с печатанием и публикацией;     |                          |
   |— по организации и проведению переговоров и |                          |
   |совещаний;                                  |                          |
   |— прочие                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |II. Услуги в области связи                  |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Почтовые услуги                          |Почтовая квитанция        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2. Курьерские услуги                        |Курьерская расписка       |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |3. Услуги в области телекоммуникаций:       |Акт приемки—сдачи,        |
   |— услуги телефонной разговорной связи;      |счет/счет—фактура         |
   |— услуги сети передачи данных;              |                          |
   |— по передаче телекса;                      |                          |
   |— телеграфные;                              |                          |
   |— по использованию факсимильной связи;      |                          |
   |— услуги электронной почты;                 |                          |
   |— электронный обмен данными;                |                          |
   |— прочие                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |4. Аудиовизуальные услуги:                  |Акт приемки—сдачи,        |
   |— по производству и распространению кино—   |счет/счет—фактура         |
   |и видеофильмов;                             |                          |
   |— по демонстрации видеофильмов;             |                          |
   |— услуги в области телевидения и            |                          |
   |радиовещания;                               |                          |
   |— по трансляции радио— и телевизионных      |                          |
   |программ;                                   |                          |
   |— по звукозаписи;                           |                          |
   |— прочие                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |III. Строительные и связанные с ними        |Акт приемки—сдачи,        |
   |инженерные услуги                           |счет/счет—фактура         |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |IV. Дистрибьюторские услуги                 |Акт приемки—сдачи,        |
   +————————————————————————————————————————————+счет/счет—фактура         |
   |1. Комиссионные агентские услуги            |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |2. Услуги в области оптовой торговли        |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |3. Услуги в области розничной торговли      |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |4. Франчайзинговые услуги                   |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |5. Прочие                                   |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |V. Услуги в области образования и обучения  |Удостоверение,            |
   +————————————————————————————————————————————+свидетельство, сертификат,|
   |1. Услуги в области начального, среднего и  |диплом о получении        |
   |высшего образования                         |образования, присвоении   |
   +————————————————————————————————————————————+квалификации, получении   |
   |2. Услуги по переподготовке кадров и        |специальности             |
   |повышению квалификации                      |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |3. Услуги по подготовке и обучению персонала|                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |4. Прочие                                   |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |VI. Услуги, связанные с защитой окружающей  |Акт приемки—сдачи,        |
   |среды                                       |счет/счет—фактура         |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |1. Услуги по канализации                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |2. Услуги по удалению и переработке отходов |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |3. Услуги по санитарной обработке и иные    |                          |
   |аналогичные услуги                          |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |4. Прочие                                   |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |VII. Финансовые услуги                      |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Все услуги, связанные со страхованием:   |Страховой полис,          |
   |— услуги по страхованию жизни, от несчастных|счет/счет—фактура,        |
   |случаев, здоровья людей;                    |документы, перечень       |
   |— услуги по страхованию, кроме страхования  |которых определяется      |
   |жизни;                                      |Банком России             |
   |— услуги по перестрахованию;                |                          |
   |— вспомогательные услуги, связанные со      |                          |
   |страхованием (включая услуги агентств)      |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |VIII. Услуги в области здравоохранения      |                          |
   |и социальной области                        |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Услуги больниц                           |Счет/счет—фактура         |
   |2. Прочие услуги по охране здоровья         |                          |
   |3. Услуги в социальной области              |                          |
   |4. Прочие                                   |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |IX. Услуги бюро путешествий, туристических  |Счет/счет—фактура         |
   |агентств                                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |X. Услуги по организации отдыха, культурных |Счет/счет—фактура, билет  |
   |и спортивных мероприятий                    |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Услуги по организации отдыха (включая    |                          |
   |театры, концерты, цирк)                     |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |2. Услуги информационных агентств           |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |3. Услуги библиотек, музеев и других        |                          |
   |культурно—просветительских учреждений       |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |4. Услуги по организации соревнований,      |                          |
   |занятий спортом и других видов отдыха       |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |5. Прочие                                   |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |XI. Транспортные услуги                     |                          |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Услуги морского транспорта               |Океанский коносамент,     |
   +————————————————————————————————————————————+коносамент, покрывающий   |
   |2. Услуги водного транспорта                |перевозку морем,          |
   +————————————————————————————————————————————+коносамент на смешанные   |
   |3. Услуги воздушного транспорта             |перевозки, коносамент,    |
   +————————————————————————————————————————————+покрывающий перевозку     |
   |4. Транспортные услуги железных дорог       |от порта до порта,        |
   +————————————————————————————————————————————+смешанный грузовой        |
   |5. Услуги автодорожного транспорта          |коносамент FIATA, авиа—   |
   +————————————————————————————————————————————+накладная, железнодорожная|
   |6. Транспортировка в космическом            |накладная,                |
   |пространстве                                |автотранспортная          |
   |                                            |накладная, другие         |
   |                                            |транспортные документы,   |
   |                                            |принятые в международной  |
   |                                            |практике, акт приемки—    |
   |                                            |сдачи; счет/счет—фактура, |
   |                                            |билет                     |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |7. Услуги по транспортировке по             |Акт приемки—сдачи,        |
   |трубопроводам и по передаче электроэнергии  |счет/счет—фактура         |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |8. Вспомогательные и дополнительные         |Акт приемки—сдачи,        |
   |транспортные услуги                         |счет/счет—фактура         |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |9. Другие транспортные услуги               |Акт приемки—сдачи,        |
   |                                            |счет/счет—фактура,        |
   |                                            |складская расписка        |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |XII. Прочие услуги, не вошедшие в           |Факт оказания услуг       |
   |перечисленные                               |подтверждается иными      |
   |                                            |документами, правомерность|
   |                                            |которых определяется в    |
   |                                            |каждом конкретном случае  |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |XIII. Предоставление прав на результаты     |Факт оказания услуг       |
   |интеллектуальной деятельности               |подтверждается иными      |
   |                                            |документами, правомерность|
   |                                            |которых определяется в    |
   |                                            |каждом конкретном случае  |
   +————————————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |1. Права на изобретение, промышленный       |Договор об                |
   |образец, полезную модель                    |уступке/передаче прав,    |
   +————————————————————————————————————————————+лицензионный договор,     |
   |2. Права на товарный знак                   |счет/счет—фактура         |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |3. Права на программу для ЭВМ, базу данных, |                          |
   |топологию интегральных схем                 |                          |
   +————————————————————————————————————————————+                          |
   |4. Авторские и смежные с ними права         |                          |
   L————————————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Если работа (услуга) выражается в материальной форме и/или ее выполнение сопровождается перемещением товаров, то в состав документов, подтверждающих выполнение данной работы (услуги), включаются также ГТД.

Большое значение имеют форма и содержание договора по внешнеэкономической деятельности. По сути, это преимущественно договор купли-продажи или перевозки, и его условия во многом определяют механизм осуществления сделки, расчетов по ней, осуществление валютного контроля и налогообложения.

Внешнеэкономические сделки совершаются в простой письменной форме. Согласно п.3 ст.162 ГК РФ несоблюдение этого правила влечет недействительность сделки. Если контракт составлен на иностранном языке, может потребоваться его перевод на русский язык, удостоверенный нотариально. Наконец, отдельные виды внешнеэкономических сделок подлежат государственной регистрации. Это, например, сделки с недвижимостью, ядерными материалами, оборудованием, специальными неядерными материалами и соответствующими технологиями, основным технологическим оборудованием по производству этилового спирта, производству и розливу спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:

- унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями /, сформированных следующим образом:

ББ(Б)/хххххххх/ххххх или ЦЦЦ/хххххххх/ххххх,

где первая группа состоит из двух или трех букв (ББ(Б)) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны покупателя (продавца) по международному классификатору "Страны мира", используемому для целей таможенного оформления (новый Общероссийский классификатор стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 введен в действие с 1 июля 2002 г.). Двузначные буквенные коды (альфа-2) рекомендуются для международных обменов; они позволяют создавать визуальную ассоциацию с общепринятым наименованием страны мира без какой-либо ссылки на ее географическое положение или статус. Трехзначные буквенные коды (альфа-3) применяются в особых случаях, определяемых компетентными организациями. Цифровой код имеет преимущество перед буквенным кодом, заключающееся в том, что на него не влияют изменения в наименованиях стран мира, которые могут повлечь изменения кодов альфа-2 и альфа-3;

вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации покупателя (продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором "Предприятия и организации" (ОКПО);

третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации покупателя (продавца);

- дату подписания контракта, оформляемую следующим образом:

ДД.ММ.ГГ,

где ДД - день (2 цифры);

ММ - месяц (2 цифры);

ГГ - год (2 последние цифры года).

Каждые две цифры отделяются друг от друга точкой;

- место подписания контракта;

- полные официальные наименования организаций продавца и покупателя;

- страну иностранного партнера и страну назначения (отправления) товара. Приводится полное наименование стран и их трехзначный код в соответствии с Классификатором "Страны мира", используемым для целей таможенного оформления.

В разделе "Предмет контракта", как минимум, указываются:

- наименование и полная характеристика товара, услуги;

- полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию;

- тара/упаковка, маркировка товара;

- наименование тары или упаковки в соответствии с Классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)", описание и требования к маркировке товара;

- объем, вес, количество товара;

- объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.

В случае необходимости указывается количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.

В разделе "Цена и сумма" указываются общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара (ИНКОТЕРМС-90), а также наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.

Если цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.

В контракте должно быть также приведено описание условий платежа. В частности, указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.

Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму платежа, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.

Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.

Раздел "Срок поставки" должен содержать порядок поставки товаров, то есть указание на дату завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с приведением срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.

В качестве условий приемки товара по качеству и количеству указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.

В контракте необходимо сформулировать также форс-мажорные обстоятельства.

В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги), приводятся порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже, указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту, оговариваются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также за поставку товара ненадлежащего количества и качества.

В конце текста контракта приводятся юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактные телефоны, факсы, телексы организаций продавца и покупателя и подписи лиц, уполномоченных организациями продавца и покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей.

При осуществлении внешнеэкономических сделок в их оформлении следует руководствоваться документами международного права, ратифицированными Российской Федерацией. Это, в частности, Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 и Конвенция о международной дорожной перевозке грузов от 19.05.1956.

Паспорт сделки - это документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации, неденежными средствами товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

В зависимости от вида сделки резидент, от имени которого заключен договор, оформляет паспорт импортной, экспортной или бартерной сделки - один на каждый договор (контракт). Паспорта импортных и экспортных сделок подписываются банком импортера (экспортера), а паспорт бартерной сделки российские лица обязаны оформить в МВЭС России до осуществления экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности и до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения сделки (Телефонограммой ГТК России от 01.09.1998 N ТФ-1615 доведено до сведения заинтересованных лиц, что в соответствии с Письмом МВЭС России от 04.04.1997 N 13/866 оформление паспорта бартерной сделки отнесено к компетенции уполномоченных МВЭС России в регионах по договорам, сумма которых менее 5 млн долл. США).

Порядок оформления паспортов сделок изложен в следующих документах Банка России, ГТК России, Минфина России, МВЭС России (см. табл. 6).

Таблица 6

     
   ——————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |Паспорт импортной сделки |Инструкция Банка России N 91—И, ГТК России |
   |                         |N 01—11/28644 от 04.10.2000                |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Паспорт экспортной сделки|Инструкция Банка России N 86—И, ГТК России |
   |                         |N 01—23/26541 от 13.10.1999                |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Паспорт бартерной сделки |Приказ МВЭС России N 10—83/3225, ГТК России|
   |                         |N 01—23/21497, Минфина России N 01—14/197  |
   |                         |от 03.12.1996                              |
   L—————————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

В случае невозможности осуществления уполномоченным банком надлежащего кредитно-расчетного обслуживания экспортной (импортной) сделки территориальное учреждение Банка России по месту регистрации банка (по месту нахождения филиала банка) на основании письменного заявления клиента может выдать последнему разрешение на подписание нового паспорта сделки в другом уполномоченном банке в порядке, определенном Письмом Банка России N 286-У и ГТК России N 01-23/14616 от 13.07.1998, а также Указанием Банка России от 07.10.1998 N 377-У.

В ходе производства таможенного оформления товаров заполняется ГТД. Этот документ выписывается в письменной или электронной форме и содержит точные сведения о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. Порядок заполнения ГТД изложен в Приказе ГТК России от 16.12.1998 N 848, а правовые основы декларирования товаров на таможне - в ст.ст.168 - 179 ТК РФ. Данные ГТД должны соответствовать данным бухгалтерских и хозяйственных документов (см. табл.7).

Таблица 7

     
   ———————————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |        Графа ГТД         |   Бухгалтерские и хозяйственные документы  |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |2 (Отправитель)           |Внешнеторговый контракт, инвойс             |
   |8 (Получатель)            |                                            |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |7 (Номер ГТД)             |Счета—фактуры, выставленные российским      |
   |16 (Страна происхождения) |покупателям                                 |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |9 (Лицо, ответственное за |Внешнеторговый контракт, инвойс, паспорт    |
   |финансовое урегулирование)|сделки, договор на банковское обслуживание  |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |14 (Декларант)            |Договор на оказание брокерских услуг,       |
   |54 (Место и дата)         |доверенность                                |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |28 (Финансовые и          |Внешнеторговый контракт, паспорт сделки,    |
   |банковские сведения)      |справки банка об открытии счетов            |
   |                          |                                            |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |31 (Грузовые места и      |Внешнеторговый контракт, инвойс, счета—     |
   |описание товаров)         |фактуры, счета—проформы, упаковочные листы, |
   |33 (Код ТН ВЭД)           |спецификации, накладные, технические карты  |
   |                          |(описание технологии производства, состава  |
   |                          |продукции), синтетический и аналитический   |
   |                          |учет на счетах 41 "Товары", 43 "Готовая     |
   |                          |продукция", 45 "Товары отгруженные"         |
   |                          |(журнал—ордер N 11), ведомости 16а, 16,     |
   |                          |приходные ордера, данные складского учета   |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |35 (Вес брутто)           |Внешнеторговый контракт, инвойс, упаковочные|
   |36 (Вес нетто)            |листы, документы складского учета,          |
   |                          |внутренние накладные                        |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |42 (Фактурная стоимость)  |Внешнеторговый контракт, синтетический и    |
   |                          |аналитический учет по счетам учета          |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |45 (Таможенная стоимость) |По счетам учета денежных средств (51, 52,   |
   |                          |55, 57), расчетов (60, 62, 76, 01, 41, 75), |
   |                          |затрат на производство (20, 25, 26) и другим|
   |                          |счетам, выписки банка о движении денежных   |
   |                          |средств, заявления на перевод, паспорт      |
   |                          |сделки и т.д.                               |
   +——————————————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |47 В (Исчисление          |Синтетический и аналитический учет на       |
   |таможенных пошлин и       |счетах 19, 50, 51, 52, 68, 76, банковские   |
   |сборов)                   |выписки, платежные поручения, заявления на  |
   |                          |перевод, кассовые ордера                    |
   L——————————————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

ГТД подается в сроки, устанавливаемые ГТК России. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации.

Въезжающие на таможенную территорию Российской Федерации порожние транспортные средства и транспортные средства, перевозящие пассажиров, декларируются не позднее трех часов после пересечения таможенной границы Российской Федерации, а выезжающие транспортные средства - не позднее чем за три часа до пересечения таможенной границы Российской Федерации.

Вышеуказанные сроки могут продлеваться в порядке и на условиях, определяемых ГТК России (например, Распоряжением ГТК России от 14.01.1999 N 01-14/47).

Декларантом может быть лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо таможенный брокер, причем только российское лицо.

Обязанности и права декларанта приведены в ст.173 ТК РФ.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу Российской Федерации документов, необходимых для таможенных целей. Таможенный орган Российской Федерации вправе запросить дополнительные сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенной декларации, представленных документах, и для иных таможенных целей. Перечень таких документов и дополнительных сведений определяется ГТК России. Таможенный орган Российской Федерации вправе устанавливать сроки для представления недостающих документов и сведений.

Таможенный орган Российской Федерации не вправе отказать в принятии правильно оформленной таможенной декларации. С разрешения таможенного органа Российской Федерации сведения, указанные в таможенной декларации, могут быть изменены или дополнены, а поданная таможенная декларация может быть изъята. Изменение или дополнение таможенной декларации не может расширять или сужать сферу ее действия.

Одной из разновидностей ГТД является временная или неполная декларация, которая оформляется в случае, если декларант в силу особых причин не может подать полную таможенную декларацию с разрешения таможенного органа Российской Федерации. Не требуется получение разрешения контролирующей таможни на применение особого порядка декларирования:

а) с подачей неполной ГТД в отношении вывозимых товаров;

б) таможенному брокеру, если он будет декларировать товары, перемещаемые иными лицами, имеющими разрешения таможенного органа на применение особого порядка декларирования;

в) с подачей временной ГТД в отношении товаров, вывозимых морским (речным) или воздушным транспортом, таможенное оформление которых производится в таможенном органе, в регионе деятельности которого расположен порт или аэропорт, открытый в соответствии с установленным порядком для международного сообщения.

Временная или неполная ГТД должна содержать основные сведения, необходимые для таможенных целей, и таможенный орган должен иметь гарантии, что недостающие сведения будут представлены в установленные им сроки. Особый порядок декларирования согласно Положению о применении временных, неполных и периодических таможенных деклараций, утвержденному Приказом ГТК России от 17.04.2000 N 299, обычно не может применяться при таможенном оформлении следующих товаров:

а) оборудования, материалов и технологий, применяемых при создании ракетного оружия, экспорт которых контролируется и осуществляется по лицензиям;

б) оборудования и материалов двойного назначения и соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях, экспорт которых осуществляется по лицензиям;

в) оборудования и материалов, технологий и научно-технической информации, применяемых при создании вооружения и военной техники, экспорт которых контролируется и осуществляется по лицензиям;

г) химикатов и технологий, которые имеют мирное назначение, но могут быть использованы при создании химического оружия и экспорт которых осуществляется по лицензиям;

д) возбудителей заболеваний, их генетически измененных форм и фрагментов генетических материалов, которые могут быть использованы при создании бактериологического (биологического) и токсического оружия и экспорт которых осуществляется по лицензиям;

е) продукции военного назначения, экспорт и импорт которой на территории Российской Федерации осуществляется по лицензиям;

ж) шифровальных средств (включая шифровальную технику, части для шифровальной техники и пакеты программ для шифрования), нормативно-технической документации к шифровальным средствам (включая конструкторскую и эксплуатационную);

з) наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих и радиоактивных веществ;

и) товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, порядок таможенного оформления которых определяется иными нормативными актами ГТК России.

При регулярном перемещении одних и тех же товаров и транспортных средств одним и тем же лицом таможенный орган Российской Федерации может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в течение определенного времени, - периодической ГТД. Случаи и порядок подачи периодической таможенной декларации определяются ГТК России (Приказ ГТК России от 17.04.2000 N 299).

Наконец, в целях совершенствования таможенного оформления ГТК России вправе устанавливать упрощенный порядок декларирования товаров и транспортных средств.

Некоторые особенности имеет и декларирование перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации участниками внешнеторговой деятельности материальных носителей, содержащих результаты интеллектуальной деятельности. Эти ценности подлежат письменному декларированию с обязательным заполнением ГТД в случае, если их стоимость превышает сумму, эквивалентную 100 евро, или в случае, если к ним применяются меры нетарифного регулирования (Письмо ГТК России от 03.04.2002 N 01-06/13128). В противном случае допускается их декларирование путем представления в таможенный орган письменного заявления, составленного в произвольной форме, если стоимость товаров, декларируемых по одному заявлению, не превышает суммы, эквивалентной 100 евро, и если их экспорт осуществляется без ограничений, установленных законодательством Российской Федерации, при условии, что в заявлении содержатся необходимые для таможенных целей сведения:

- о лицах, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, и транспортных документах, в соответствии с которыми их товары перемещаются через таможенную границу Российской Федерации;

- о наименованиях товаров и их кодах в соответствии с ТН ВЭД;

- о количестве перемещаемых товаров и их фактурной и таможенной стоимости;

- о заявляемом таможенном режиме.

Таможенная стоимость результатов интеллектуальной деятельности определяется декларантом в соответствии с законодательными актами Российской Федерации (для вывозимых товаров - Постановлением Правительства РФ от 07.12.1996 N 1461; для ввозимых товаров - Законом РФ "О таможенном тарифе").

Необходимо иметь в виду, что при определении таможенной стоимости товаров в цену сделки включаются лицензионные и иные платежи (если они не были ранее в нее включены), которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров.

Если условиями внешнеэкономического договора не предусмотрена оплата непосредственно материальных носителей, содержащих результаты интеллектуальной деятельности, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, то в соответствии с Положением Банка России и ГТК России от 22.12.1999 N 101-П и N 01-23/23005 "О применении Инструкции Банка России и ГТК России от 13.10.1999 N 86-И" и N 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" таможенное оформление таких товаров производится без представления паспорта сделки.

Таможенное оформление товаров, содержащих результаты интеллектуальной деятельности, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации по внешнеэкономическому договору, условиями которого предусмотрены отдельно расчеты за материальные носители и за содержащиеся на них результаты интеллектуальной деятельности, должно производиться с представлением паспорта сделки, оформленного в установленном порядке. При этом в качестве фактурной стоимости таких товаров в таможенной декларации должны указываться сведения о стоимости материальных носителей.

Кроме документов, представляемых декларантом для таможенных целей, при вывозе результатов интеллектуальной деятельности в таможенный орган необходимо представить документы, к которым относится лицензия Минэкономразвития России (при экспорте технологий двойного назначения, информации о месторождениях топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и шифровальной техники) или Комитета по военно-техническому сотрудничеству Российской Федерации с иностранными государствами (при экспорте нормативно-технической, конструкторской, технологической, программной документации к продукции военного назначения и картографической продукции военного назначения).

В случае необходимости, возникшей у таможенного органа при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля товаров, в соответствии со ст.174 ТК РФ допускается запрашивать у декларанта (экспортера) следующие дополнительные документы и/или сведения:

- заключение о принадлежности товаров (технологий) к товарам двойного применения, продукции военного назначения, шифровальным средствам;

- заключение о наличии информации о недрах по районам и месторождениям топливно-энергетического и минерального сырья, расположенных на территории Российской Федерации и в пределах континентального шельфа и морской экономической зоны Российской Федерации;

- заключение об отсутствии сведений, составляющих государственную тайну;

- заключение о том, что вывозимая документированная информация не относится к общероссийскому национальному достоянию и архивному фонду, вывоз которых ограничен законодательством Российской Федерации;

- заключение Федерального агентства по правовой защите результатов интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения (ФАПРИД) при Минюсте России об отсутствии результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации.

Если при вывозе товаров передаются права на результаты интеллектуальной деятельности, документами, подтверждающими наличие прав, являются:

- свидетельства на товарные знаки, патенты на промышленные образцы, изобретения, полезные модели, патенты на селекционные достижения;

- договоры уступки на объекты промышленной собственности;

- лицензионные или авторские договоры об использовании объектов интеллектуальной собственности, договоры коммерческой концессии.

Для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров применяются формы декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2), порядок заполнения которых приведен в Положении "О порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Форма ДТС-1 предназначена для использования при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1 "Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами".

Форма ДТС-2 предназначена для использования при заявлении таможенной стоимости, определяемой по одному из других методов.

Заявленная таможенная стоимость товаров должна иметь документальное подтверждение, однако если на момент таможенного оформления у декларанта отсутствуют документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость, либо доказательства, подтверждающие достоверность использованных данных, а также в случае, если условиями контракта предусмотрено положение о пересмотре цен с учетом реализации товара, в соответствии с которым окончательная цена ввозимого товара может быть определена по общей сумме платежей покупателя продавцу, таможенный орган вправе принять решение о предоставлении товара в пользование декларанту при условии обеспечения уплаты полной суммы таможенных платежей, а именно:

а) по письменному заявлению декларанта таможенный орган может предоставить ему декларируемый товар в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с действующим законодательством.

При этом стоимость предмета залога или сумма гарантии банка должны обеспечивать уплату таможенных платежей, рассчитанных с учетом возможной корректировки таможенной стоимости (то есть на основе временной (условной) таможенной оценки). В случае уплаты таможенных платежей на момент таможенного оформления стоимость предмета залога или сумма гарантии банка определяется исходя из разницы временной (условной) таможенной оценки товара, произведенной таможенным органом в установленном порядке, и таможенной стоимости, заявленной декларантом.

Пример. Ввозится два комплекта оборудования на условиях поставки "с завода" (EXW). Ставка ввозной таможенной пошлины - 10%; ставка НДС - 20%. В счете-фактуре продавцом указана сумма 10 000 у. е., подлежащая оплате за поставленный товар. На момент таможенного оформления ввозная таможенная пошлина уплачена в размере 1000 у. е., НДС - 2200 у. е., то есть общая сумма таможенных платежей за ввозимый товар составила 3200 у. е. (для упрощения расчета в примере не учитываются сборы за таможенное оформление).

В связи с тем что при данном условии поставки (EXW) в счет-фактуру, выставленный продавцом покупателю, не вошли расходы по доставке товара до таможенной границы Российской Федерации и декларантом не представлены документы, позволяющие определить стоимость доставки товара, таможенным органом осуществляется временная (условная) таможенная оценка ввозимого товара с учетом возможных расходов на доставку. В соответствии с произведенной оценкой таможенная стоимость товара определена в сумме 13 000 у. е. В этом случае подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составит 1300 у. е., а сумма НДС - 2860 у. е., то есть общая сумма платежей - 4160 у. е.

В этом случае до получения таможенным органом от декларанта документов, позволяющих точно определить расходы по доставке товара, товар может быть выпущен под гарантию банка на сумму 960 у. е. (4160 у. е. - 3200 у. е.).

В течение срока, устанавливаемого таможенным органом (но не более 60 дней), декларант собирает и представляет в таможенный орган документы, необходимые для уточнения и/или подтверждения таможенной стоимости товара. При этом срок действия гарантии или договора о залоге не может быть меньше срока, устанавливаемого таможенным органом для представления вышеуказанных документов.

В этом случае на лицевом листе ДТС в графе "Для отметок таможни" должностным лицом таможенного органа делается запись "ТС уточняется. Товар выпущен под гарантию банка (залог имущества) от "___" ______________________ N ____________. Срок корректировки "___" ______________________", которая заверяется в установленном порядке.

Аналогичная запись делается в графе "С" ГТД.

После представления декларантом необходимых сведений таможенный орган принимает решение в отношении таможенной стоимости товара и производит окончательный перерасчет соответствующих таможенных платежей;

б) по письменному заявлению декларанта таможенный орган может предоставить ему декларируемый товар в пользование при условии внесения необходимых сумм платежей на депозит таможенного органа исходя из временной (условной) таможенной оценки товара, произведенной таможенным органом в установленном порядке.

В этом случае на лицевой стороне ДТС в графе "Для отметок таможни" должностным лицом таможенного органа делается запись "ТС уточняется. Временная ТС от "___" _________________________ N __________. Срок корректировки "___" ______________________".

После представления декларантом всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения таможенной стоимости товаров, осуществляется перерасчет таможенной стоимости и соответствующих таможенных платежей, в том числе возврат излишне взысканных сумм либо взыскание недоплаченных.

При отказе декларанта от представления таможенному органу необходимых дополнительных сведений для определения и/или подтверждения таможенной стоимости и оформления в установленном порядке выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом товар остается на временном хранении до принятия таможенным органом окончательного решения в отношении таможенной стоимости товара.

Корректировка таможенной стоимости также должна сопровождаться оформлением соответствующих документов. Сама корректировка может осуществляться:

- в процессе производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля:

а) при выявлении должностными лицами таможенного органа:

технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах декларации таможенной стоимости;

несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и соответствующих ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;

некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости;

несоответствия заявленных декларантом в ГТД сведений о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные характеристики товара и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

б) при выявлении покупателем или получателем товара (в том числе в период нахождения товара на складе временного хранения) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и таможенной стоимости товара в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ГТД, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара (при подтверждении данного факта в соответствии с установленным порядком таможенным органом, производящим таможенное оформление данного товара);

в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ГТК России;

- при принятии решения в отношении таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом во временной (условной) оценке:

а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:

представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих/уточняющих заявленные в ГТД сведения о товаре;

наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и/или достаточными;

принятия вышестоящим таможенным органом в соответствии с его компетенцией решения по таможенной стоимости товара;

б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях:

непредставления декларантом в установленный таможенным органом срок дополнительных документов и сведений;

получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления;

- после завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом:

а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления товара:

технических и/или методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;

несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия таможенной декларации, в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ГТД, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ГТД стоимость товара;

б) при выявлении таможенным органом в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товара:

технических и/или методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;

дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении в ГТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

в) при выявлении в ходе проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении в ГТД величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

С 24 августа 2002 г. корректировка таможенной стоимости и таможенных платежей осуществляется в форме письменного заявления сведений, необходимых для таможенных целей, на бланке формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей КТС-1 (основной лист), а при необходимости дополнительно и на бланке формы КТС-2 (добавочный лист), а также заявления этих сведений, за исключением определенных нормативными правовыми актами ГТК России, в виде электронных копий форм КТС-1 и КТС-2, утвержденных Приказом ГТК России от 23.05.2002 N 512.

Основной лист (форма КТС-1) используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей одного отдельно декларируемого с использованием ГТД товара. При корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей нескольких товаров, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (форма КТС-2), каждый из которых дает возможность корректировать таможенную стоимость и таможенные платежи еще по двум товарам.

Общие правила заполнения граф формы КТС аналогичны правилам заполнения соответствующих граф ГТД.

КТС заполняется только в отношении тех товаров, таможенная стоимость которых корректируется либо величина временной (условной) оценки которых, установленная таможенным органом, превышает заявленную в ГТД величину их таможенной стоимости.

В случае неявки декларанта в установленный таможенным органом срок для принятия решения о таможенной стоимости товара, выпущенного с временной (условной) оценкой, таможенная стоимость товара может быть принята равной величине временной (условной) оценки. КТС при этом не заполняют.

При корректировке таможенной стоимости КТС заполняется тем лицом (декларантом либо должностным лицом таможенного органа), которое определило и заявило в декларации таможенной стоимости принятую таможенным органом скорректированную (уточненную) величину таможенной стоимости. При временной (условной) оценке товара КТС может заполняться либо декларантом, либо должностным лицом таможенного органа.

Обратим внимание читателей еще на один документ оформления внешнеторговых сделок - учетную карту участника внешнеэкономической деятельности. Оформление такой карты производится таможенным органом по месту учета организации в соответствии с Приказом ГТК России от 31.08.2000 N 787 в добровольном порядке. Целями учета участников внешнеэкономической деятельности являются:

- идентификация организаций, лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, связанную с перемещением товаров и транспортных средств через границу Российской Федерации;

- создание базы данных "Участники внешнеэкономической деятельности" для оперативного получения объективной информации и дальнейшей интеграции информационных ресурсов, имеющихся в таможенных органах;

- информирование и ориентация подразделений таможенного оформления и таможенного контроля в части своевременного выбора и применения адекватных форм и методов таможенного контроля.

Учетная карта служит средством идентификации участника внешнеэкономической деятельности при осуществлении им правоотношений с таможенными органами и представляется участником внешнеэкономической деятельности в каждом случае проведения таможенного оформления. Отсутствие учетной карты у участника внешнеэкономической деятельности не является основанием для отказа в таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

Участнику внешнеэкономической деятельности может быть отказано в выдаче учетной карты в следующих случаях:

- представление в таможенный орган неполного комплекта документов или документов, содержащих недостоверные данные;

- получение информации из других правоохранительных органов о преступлениях, совершенных руководителями организации;

- получение информации из других контролирующих органов, свидетельствующей о нарушениях, выявленных в ходе проведения налогового, валютного и иных видов контроля, а также о недоимках;

- получение информации из регистрационных органов о том, что организация находится в стадии ликвидации (реорганизации).

7. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1. Бухгалтерский учет

Реализация товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности на экспорт считается совершившейся в момент перехода права собственности на эти ценности к иностранному покупателю. Дата перехода права собственности определяется исходя из условий внешнеторгового контракта, в которых свойства поставки описываются с применением международных торговых терминов системы ИНКОТЕРМС-90. Правила ИНКОТЕРМС-90 предусматривают разделение всех терминов на четыре категории, начиная со случая, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы "Е" - Е term - EX works); согласно терминам второй группы продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем (термины группы F - FCA, FAS & FOB). Согласно терминам третьей группы "С" продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели либо повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара (термины группы C - CFR, CIF СРТ & CIP), и, наконец, термины группы D характеризуют обстоятельства, согласно которым продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (термины группы D - DAF, DES, DEQ, DDU & DDP) (см. табл. 8).

Таблица 8

     
   ————————————————T———————————T———————————————————————————————————————————¬
   |Группа терминов|Обозначение|                 Расшифровка               |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Группа Е       |EXW        |С завода                                   |
   |Отгрузка       |           |                                           |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Группа F       |FCA        |Франко—перевозчик                          |
   |Основная       +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |перевозка не   |FAS        |Свободно вдоль борта судна                 |
   |оплачена       +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |FOB        |Свободно на борту                          |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Группа С       |CFR        |Стоимость и фрахт                          |
   |Основная       +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |перевозка      |CIF        |Стоимость, страхование и фрахт             |
   |оплачена       +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |CPT        |Перевозка оплачена до                      |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |CIP        |Перевозка и страхование оплачены до        |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Группа D       |DAF        |Поставка на границе                        |
   |Прибытие       +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DES        |Поставка с судна                           |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DEQ        |Поставка с причала                         |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DDU        |Поставка без оплаты таможенных пошлин      |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DDP        |Поставка с оплатой таможенных пошлин       |
   L———————————————+———————————+————————————————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете продажа товаров (работ, услуг) на экспорт отражается на дату их отгрузки российским продавцом иностранному покупателю, которая подтверждается соответствующими первичными документами - накладными либо иными аналогичными документами.

Если российская сторона по тем или иным причинам не выполняет или не полностью выполняет условия договора, это может повлечь неполное поступление валютной выручки или начисление штрафных санкций покупателем. С целью предотвращения налоговых санкций и претензий со стороны органов, осуществляющих валютный контроль, поставщик должен иметь документы, подтверждающие факт нарушения контракта и его последствия. Это могут быть акты приемки, рекламационные акты, заключения экспертов, решение суда и др.

Валютная выручка от сделки зачисляется на счет российского поставщика в банке, подписавшем паспорт экспортной сделки. В бухгалтерском учете сумма выручки отражается, как отмечалось выше, на дату перехода права собственности на товар в российских рублях (пересчет осуществляется по курсу Банка России, действующему на эту дату). В мировой практике переход права собственности на товар обычно сопряжен с переходом рисков к покупателю. Риск гибели или повреждения товаров, так же как и обязанности по оплате соответствующих расходов, переходят от продавца к покупателю в момент выполнения продавцом обязанности по поставке товара. Хотя продавцу не предоставлено право допускать просрочку в переходе риска и оплате соответствующих расходов, все термины ИНКОТЕРМС-90 допускают переход риска и соответствующих расходов до осуществления поставки, если покупатель не принимает согласованной поставки или не представляет инструкции (в отношении срока поставки и/или места поставки), которые продавец может потребовать для выполнения своей обязанности по поставке товара. Для перехода риска и распределения расходов необходимо, чтобы товар был индивидуализирован и предназначен для данного покупателя, или, как указано в терминах, был отложен для него (предназначение). Это наиболее важно при поставке товара на условиях EXW, поскольку при поставке товара на всех иных условиях он обычно индивидуализируется и предназначается конкретному покупателю при подготовке его к погрузке (термины группы "F" и "C") или при его поставке в место назначения (термины группы "D"). В исключительных случаях, когда товар отгружается продавцом навалом без выделения для каждого покупателя соответствующего количества, переход риска и соответствующих расходов осуществляется только после надлежащего выделения товара.

В зависимости от вида поставки и способа транспортировки риски обычно переходят к покупателю в момент выполнения поставки (см. табл. 9).

Таблица 9

     
   ————————————————T———————————T———————————————————————————————————————————¬
   |Группа терминов|Обозначение|                 Расшифровка               |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Любой вид      |EXW        |С завода (...с указанием пункта)           |
   |транспорта,    +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |включая        |FCA        |Франко—перевозчик (с указанием пункта)     |
   |смешанный      +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |CPT        |Перевозка оплачена до (с указанием пункта  |
   |               |           |назначения)                                |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |CIP        |Перевозка и страхование оплачены до        |
   |               |           |(с указанием пункта назначения)            |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DAF        |Поставка на границе (с указанием пункта)   |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DDU        |Поставка без оплаты таможенных пошлин      |
   |               |           |(с указанием пункта назначения)            |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DDP        |Поставка с оплатой таможенных пошлин       |
   |               |           |(с указанием пункта назначения)            |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Воздушный      |FCA        |Франко—перевозчик (с указанием пункта)     |
   |транспорт      |           |                                           |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Железнодорожный|FCA        |Франко—перевозчик (с указанием пункта)     |
   |транспорт      |           |                                           |
   +———————————————+———————————+———————————————————————————————————————————+
   |Морской и      |FAS        |Свободно вдоль борта судна (наименование   |
   |внутренний     |           |порта отгрузки)                            |
   |водный         +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |транспорт      |FOB        |Свободно на борту (наименование порта      |
   |               |           |отгрузки)                                  |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |CFR        |Стоимость и фрахт (наименование порта      |
   |               |           |назначения)                                |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |CIF        |Стоимость, страхование и фрахт             |
   |               |           |(наименование порта назначения)            |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DES        |Поставка с судна (наименование порта       |
   |               |           |назначения)                                |
   |               +———————————+———————————————————————————————————————————+
   |               |DEQ        |Поставка с причала (наименование порта     |
   |               |           |назначения)                                |
   L———————————————+———————————+————————————————————————————————————————————
   

После выполнения вышеуказанных условий поставки поставщик обычно уже не несет расходов по сделке. Таким образом, согласно принципам ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете должны отражаться только те расходы российской организации по сделке, которые она фактически понесла в пределах правил ИНКОТЕРМС-90 применительно к термину, указанному в контракте. Остальные расходы, если они имели место, фактически не являются экономически обоснованными расходами по сделке и должны рассматриваться как убытки.

По экспортной сделке, предполагающей продажу товаров, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 43 К-т 20 - экспортный товар изготовлен, поступил на склад организации-экспортера и оприходован по производственной себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 (41) - списаны экспортные товары, переданные перевозчику и отгруженные (по производственной себестоимости);

Д-т 44 К-т 51 (52) - оплачены расходы по продаже, в том числе таможенные платежи;

Д-т 62 К-т 90 - предъявлен счет иностранному покупателю за товар;

Д-т 52 К-т 62 - поступила оплата за товар от иностранного покупателя;

Д-т 90 К-т 45 - экспортный товар списан на реализацию (по его производственной себестоимости);

Д-т 90 К-т 44 - списаны расходы на продажу;

Д-т 90 К-т 99}

Д-т 99 К-т 90} - на конец отчетного периода определен финансовый результат от сделки.

Российские организации - производители и торговые организации могут осуществлять реализацию товаров как внутри страны, так и за рубеж. В таких случаях должен быть обеспечен раздельный учет по производству, реализации экспортных товаров с использованием соответствующих субсчетов, а при необходимости - и субсчетов второго порядка.

Основным учетным документом поступлений экспортной валютной выручки являются выписки уполномоченного банка, платежные документы, данные валютной кассовой книги.

Согласно Инструкции Банка России от 13.10.1999 N 86-И "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" денежные средства, поступившие в пользу экспортера в качестве авансового платежа (предоплаты) по одному контракту, до их распределения по соответствующим отгрузкам в рамках этого контракта могут быть на основании заявления с приложением заверенных в установленном порядке копий обосновывающих документов (изменения и/или дополнения к контрактам, переписка с иностранным контрагентом по вопросам исполнения обязательств по контрактам и т.д.) учтены в качестве выручки по другому контракту при условии, что оба контракта заключены экспортером с одним и тем же иностранным контрагентом и находятся на расчетном обслуживании в одном банке. В этом случае банк осуществляет корректировку информации о суммах полученной выручки в документах валютного контроля и направляет (повторно направляет) вышеуказанные документы в ГТК России.

Если плата от иностранного покупателя за отгрузку по контракту ошибочно поступила в уполномоченный банк, не оформлявший паспорт сделки по данному контракту, экспортер в течение семи календарных дней с даты поступления средств обязан дать уполномоченному банку поручение на перевод поступивших средств в полном объеме на свой счет в банке, оформившем паспорт сделки по указанному контракту. К поручению на перевод экспортер прилагает подписанную ответственным лицом банка и заверенную печатью банка ксерокопию паспорта сделки, которая вместе с поручением на перевод служит для уполномоченного банка основанием для осуществления указанного перевода.

При непредставлении поручения в вышеуказанные сроки поступившие средства в иностранной валюте подлежат обязательной продаже и зачислению на счета экспортера в установленном порядке (п.5.8 Инструкции Банка России от 13.10.1999 N 86-И).

Особенности порядка осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности разъяснены отдельным документом Банка России - Положением от 24.10.2001 N 157-П.

Такие расчеты в иностранной валюте осуществляются только в безналичном порядке через счета резидентов в уполномоченных банках. Причем, без разрешений на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, выдаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке, осуществляются расчеты по договорам, предусматривающим:

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в виде предварительной оплаты, независимо от срока между днем зачисления денежных средств на счет и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности;

- перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в оплату ранее выполненных работ, оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности независимо от срока между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем списания денежных средств со счета;

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату ранее выполненных работ (за исключением строительных и подрядных работ, выполненных за пределами Российской Федерации), оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности, при условии, что срок между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем зачисления денежных средств на счет не превышает 90 дней;

- перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в виде предварительной оплаты при условии, что срок между днем списания денежных средств со счета и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности не превысит 90 дней;

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке либо перевод резидентом на счет нерезидента иностранной валюты, возвращаемой в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по договорам;

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке либо перевод резидентом на счет нерезидента иностранной валюты в виде штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

- зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату ранее выполненных за пределами Российской Федерации строительных и подрядных работ, при условии, что срок с даты заключения договора до даты зачисления денежных средств на счет резидента не превышает пять лет;

- перевод комиссионером (агентом, поверенным) на счет комитента (принципала, доверителя) иностранной валюты в счет исполнения договора, а также перевод комитентом (принципалом, доверителем) на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты для совершения сделки, осуществляемой в соответствии с условиями договора;

- зачисление на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты, полученной в счет исполнения договора;

- расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия договора.

Выполнение работ, оказание услуг или передача результатов интеллектуальной деятельности подтверждается документами, определенными в Перечне, утвержденном МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, Федеральной службой Российской Федерации по валютному и экспортному контролю 03.07.1997 N 07-26/3628, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, а также иными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При поступлении валютной выручки необходимо иметь в виду, что текущие валютные операции должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней с даты фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации. Это правило введено ст.ст.1 и 6 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".

С 1 сентября 2002 г. действует новый порядок выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.09.2002 N 699. В настоящее время такие разрешения выдаются Минфином России, а не Банком России, как раньше. Утверждены также новые согласованные с Банком России Правила выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Выданные резидентам Банком России разрешения на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) действуют до окончания указанных в них сроков либо до завершения операций, предусмотренных этими разрешениями.

Отсрочка платежа исчисляется начиная со следующих дат:

- при экспорте товаров - с даты фактического пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации до даты (включительно) зачисления на счет в уполномоченном банке всей выручки от экспорта в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- при экспорте работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности - с даты подписания акта или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, передачи результатов интеллектуальной деятельности, до даты (включительно) зачисления на счет в уполномоченном банке всей выручки от экспорта в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- при экспорте товаров в случае включения в их цену стоимости работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности - с даты фактического пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации до даты (включительно) зачисления на счет в уполномоченном банке всей выручки от экспорта в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Для получения разрешения резидент представляет в уполномоченный орган по месту своей государственной регистрации следующие документы:

а) заявление установленной формы;

б) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации, справки о регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц;

в) справку налогового органа по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, содержащую сведения об отсутствии неурегулированной задолженности по налогам и другим обязательным платежам и нарушений налогового законодательства. Форма справки утверждается МНС России;

г) перечень валютных и рублевых счетов в уполномоченных банках Российской Федерации и за рубежом, заверенный подписью лица, имеющего право первой подписи по счету резидента, и печатью резидента;

д) справки уполномоченных банков, в которых резидентом открыты счета, об отсутствии просроченной задолженности по поступлению выручки от экспортных операций и обязательной продаже ее части, а также о нарушениях валютного законодательства.

В случае наличия задолженностей, указанных выше в п.п."в" и "д", резидент должен представить документы (справки, заключения, решения соответствующих федеральных органов исполнительной власти и судебных органов), подтверждающие обоснованность задолженности и исполнение решений о привлечении его к ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Справки оформляются в адрес резидента, и в них указывается, что они выданы для представления в уполномоченный орган;

е) копии контракта с дополнениями и изменениями, заверенные подписью лица, имеющего право первой подписи по счету резидента, и печатью резидента.

Копия контракта, составленного на иностранном языке, представляется с переводом на русский язык;

ж) копии паспортов сделок, заверенные подписью лица, имеющего право первой подписи по счету резидента, и печатью резидента;

з) письменное обоснование необходимости предоставления отсрочки платежа по экспортным операциям, оформленное в произвольной форме, заверенное подписью лица, имеющего право первой подписи по счету резидента, и печатью резидента. Такое обоснование должно содержать расчет сроков отсрочки платежа исходя из условий транспортировки товаров, сроков хранения на складах, выполнения услуг и других обстоятельств, вызвавших необходимость предоставления отсрочки платежа;

и) заключение, подтверждающее обоснованность получения отсрочки платежа:

Комитета Российской Федерации по военно-техническому сотрудничеству с иностранными государствами - в случае реализации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) военного назначения;

Минэкономразвития России:

- в случае реализации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) двойного назначения;

- в случае реализации следующих товаров: нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород (код ТН ВЭД 2709 00); нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых (код ТН ВЭД 2710); газы нефтяные и углеводороды газообразные прочие (код ТН ВЭД 2711); электроэнергия (код ТН ВЭД 2716 00 000 0); металлы щелочные или щелочно-земельные; металлы редкоземельные, скандий и иттрий в чистом виде, в смесях или сплавах; ртуть (код ТН ВЭД 2805); соединения, неорганические или органические, редкоземельных металлов, иттрия или скандия или смесей этих металлов (код ТН ВЭД 2846); алмазы обработанные или необработанные, но неоправленные или незакрепленные (код ТН ВЭД 7102); драгоценные (кроме алмазов) и полудрагоценные камни, обработанные или необработанные, сортированные или несортированные, но ненанизанные, неоправленные и незакрепленные; несортированные драгоценные камни (кроме алмазов) и полудрагоценные камни, временно нанизанные для удобства транспортировки (код ТН ВЭД 7103); золото (включая золото с гальваническим покрытием из платины) необработанное или полуобработанное, или в виде порошка (код ТН ВЭД 7108); платина необработанная или полуобработанная, или в виде порошка (код ТН ВЭД 7110);

- в случае отсрочки платежа на срок более 365 дней по экспорту иных товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Резидент может также представлять иные документы, которые, по его мнению, могут способствовать рассмотрению заявления по существу.

Заявление и другие документы должны быть представлены в следующие сроки резидентом лично или направлены заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении:

- по заключенному контракту, условиями которого предусмотрена отсрочка платежа, для предоставления которой требуется получение разрешения, - до экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

- по отдельным валютным операциям в связи с изменением сроков расчетов по контракту - до истечения отсрочки платежа, не требующей получения разрешения.

Уполномоченный орган не вправе отказать в принятии документов. Решение о выдаче разрешения принимается на основании проверки представленных документов с учетом причин отсрочки платежа и международной практики торговли в зависимости от вида товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) и при соблюдении следующих условий:

а) представление надлежащим образом оформленных документов;

б) отсутствие нарушений условий ранее выданных разрешений;

в) отсутствие нарушений валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

Срок рассмотрения заявления и других документов и принятия решения о выдаче разрешения или об отказе в его выдаче не должен превышать два месяца с даты подачи заявления и других надлежащим образом оформленных документов.

В случае представления резидентом неполного комплекта документов или оформленных ненадлежащим образом уполномоченный орган в течение одного месяца с даты подачи заявления и других документов направляет резиденту запрос о представлении недостающих документов или документов, оформленных надлежащим образом. Эти документы должны быть представлены резидентом в срок не позднее десяти дней с даты получения запроса. При этом срок рассмотрения заявления исчисляется с даты подачи затребованных уполномоченным органом документов.

Разрешение или отказ в его выдаче вручаются резиденту под расписку либо направляются заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

После устранения резидентом причин, по которым уполномоченным органом было отказано в выдаче разрешения, резидент вправе повторно обратиться в уполномоченный орган.

Уполномоченный орган в ходе своей деятельности вправе запрашивать у органов или агентов валютного контроля, а также федеральных органов исполнительной власти информацию, имеющую отношение к отсрочке платежа, с учетом требований законодательства Российской Федерации.

Основанием для прекращения действия разрешения является:

а) окончание срока действия разрешения;

б) выполнение предусмотренных разрешением условий;

в) отзыв разрешения в случае выявления нарушений установленного разрешением порядка проведения валютных операций и/или в случае выявления недостоверных сведений в документах, представленных для получения разрешения.

Действие разрешения может быть досрочно прекращено органом, выдавшим его, с письменным уведомлением резидента и одновременным информированием заинтересованных органов валютного контроля.

В бухгалтерском учете на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должен быть обеспечен раздельный учет договоров (контрактов) с отсрочкой платежа и без таковой. Это позволит более тщательно отслеживать состояние расчетов по экспортным сделкам и наступление крайних сроков зачисления валютной выручки на счета резидентов.

Часть валютной выручки, полученной экспортером, подлежит обязательной продаже в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.1992 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин". Непосредственно порядок обязательной продажи части валютной выручки установлен Инструкцией Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". Этот порядок распространяется на обязательную продажу части экспортной выручки в свободно конвертируемых валютах и операции на внутреннем валютном рынке в свободно конвертируемых, клиринговых и замкнутых национальных валютах.

С 10 августа 2001 г. согласно п.5 ст.6 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" подлежит обязательной продаже 50% валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) вместо 75%, установленных Указом Президента Российской Федерации от 15.03.1999 N 334. Продажа должна осуществляться через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым Банком России.

Льготы по порядку обязательной продажи валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также освобождение резидентов от обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) установлены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле". Другие акты, которыми до 10 августа 2001 г. были установлены вышеуказанные льготы, в части, противоречащей Закону РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", не применяются.

Установление порядка обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации находится в компетенции Президента Российской Федерации.

С 1 декабря 2002 г. продажа иностранной валюты резидентом (юридическим лицом, физическим лицом) может осуществляться по поручению последнего через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке, Банку России (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку (Указание Банка России от 05.09.2002 N 1192-У).

Обязательная продажа валютной выручки производится юридическими лицами в отношении всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты (п.3 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7).

Согласно п.п.4 и 5 этой Инструкции обязательной продаже не подлежат следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

- поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

- поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);

- поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

- поступления от реализации гражданами в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам, является заявление резидента об осуществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещающими). Это заявление должно быть заверено уполномоченным банком, с текущего валютного счета в котором был осуществлен платеж, и представлено резидентом в уполномоченный банк, в котором на транзитный валютный счет зачислены поступления;

- поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Обязательная продажа валюты производится по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов. Затем оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

По желанию резидента с его транзитного валютного счета могут быть проданы за рубли денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи, как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми. Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели.

Юридические лица могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков):

- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- в пользу юридических лиц - резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление платежей с транзитных валютных счетов;

- иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.

Сумма фактически понесенных расходов указывается экспортером в поручении уполномоченному банку на обязательную продажу валютной выручки.

Пример. На транзитный валютный счет российского экспортера зачислена выручка в размере 500 000 долл. США. С этого счета оплачены:

- услуги иностранного экспедитора по экспедированию груза - 3000 долл. США;

- таможенная пошлина и иные таможенные платежи - 7000 долл. США;

- штраф за нарушение правил таможенного оформления товаров - 20 000 долл. США;

- комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за осуществление перечисления платежей с транзитного счета - 300 долл. США.

Все вышеперечисленные платежи являются экономически обоснованными, за исключением штрафа, который относится на счет прибылей и убытков организации.

Если в выписке банка нет пооперационной расшифровки комиссионного вознаграждения, оно распределяется по операциям пропорционально их сумме:

- 200 долл. США - на операцию по уплате штрафа;

- 100 долл. США - на прочие операции (исходя из соотношения сумм платежей).

Экспортер обязан продать 50% от суммы 489 900 долл. США (500 000 долл. США - (3000 долл. США + 7000 долл. США + 100 долл. США)).

Если юридические лица произвели вышеуказанные расходы со своих текущих валютных счетов, это не лишает их права на уменьшение базы при расчете сумм выручки, подлежащих обязательной продаже: на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на текущие валютные счета юридического лица (посреднических организаций).

При экспорте товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по поручению юридических лиц - поставщиков экспортной продукции со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. В этом случае юридические лица самостоятельно оплачивают со своих транзитных валютных счетов в уполномоченных банках вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также осуществляют обязательную продажу на внутреннем валютном рынке части валютной выручки, поступившей от посреднических организаций, в общеустановленных порядке и сроки.

Средства, поступившие с транзитных валютных счетов юридических лиц на транзитные валютные счета российских транспортных, страховых и экспедиторских организаций, являются валютной выручкой последних и подлежат частичной обязательной продаже в порядке, устанавливаемом Банком России.

При нарушении порядка зачисления валютной выручки на свои счета в уполномоченных банках Российской Федерации юридическое лицо несет ответственность в виде штрафа в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по текущему курсу Банка России. Суммы штрафа поступают в федеральный бюджет Российской Федерации. Уплата штрафов не освобождает юридические лица от обязательного перевода валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации и обязательной продажи части экспортной выручки (п.28 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7).

Ответственность за необоснованное завышение расходов в иностранной валюте, относимых в уменьшение подлежащей обязательной продаже экспортной выручки, несут юридические лица - поставщики экспортной продукции, осуществляющие обязательную продажу части выручки самостоятельно, а также посреднические организации по обязательной продаже части полученного от нерезидентов комиссионного вознаграждения либо по обязательной продаже части экспортной выручки по поручению своих клиентов. С вышеуказанных юридических лиц и посреднических организаций взыскиваются в безакцептном порядке суммы в иностранной валюте или в рублях (по курсу рубля Банка России на момент взыскания) в размере завышения расходов в иностранной валюте, приводящего к необоснованному уменьшению сумм обязательной продажи экспортной выручки (п.29 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7).

Первоначально в бухгалтерском учете оформляется поступление на транзитный счет всей суммы выручки в иностранной валюте (счет 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный счет"), а затем отражаются операции по обязательной продаже части валютной выручки:

Д-т 57 "Переводы в пути" К-т 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - списана иностранная валюта с транзитного счета по курсу на дату депонирования;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 57 "Переводы в пути" - проданная иностранная валюта в рублевом эквиваленте на день списания;

Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - оприходована рублевая выручка на день зачисления;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 99 "Прибыли и убытки" - списана положительная курсовая разница (прибыль) или

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - списана отрицательная курсовая разница (убыток).

7.2. Налогообложение

Обращаясь к вопросам налогообложения экспортных операций, необходимо в первую очередь остановиться на актуальных моментах взимания НДС, акцизов по внешнеторговым сделкам, а также формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Сразу оговоримся, что изложенный ниже общий порядок налогообложения экспортных операций отчасти не соблюдается в отношении экспорта в страны СНГ. Особенности налогообложения в этом случае разъяснены Письмом МНС России от 29.06.2001 N ВГ-6-03/502@.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по экспорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности являются объектом обложения НДС, если место реализации этих ценностей, определяемое в соответствии со ст.ст.147 и 148 НК РФ, - Российская Федерация. Однако при налогообложении операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, осуществлением транспортных перевозок и реализацией услуг международной связи, необходимо иметь в виду следующие особенности (см. табл. 10).

Таблица 10

     
   ————T———————————————————————————————T———————————————————————————————T—————————————¬
   | N |           Операции            |       Налогообложение         |  Основание  |
   |п/п|                               |                               |             |
   +———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+—————————————+
   |1  |Вывоз товаров с таможенной     |НДС не уплачивается            |пп.1 п.2     |
   |   |территории Российской Федерации|                               |ст.151 НК РФ |
   |   |в таможенном режиме экспорта,  |                               |             |
   |   |помещение товаров под          |                               |             |
   |   |таможенные режимы таможенного  |                               |             |
   |   |склада, свободного склада или  |                               |             |
   |   |свободной таможенной зоны в    |                               |             |
   |   |целях последующего вывоза этих |                               |             |
   |   |товаров (в том числе продуктов |                               |             |
   |   |их переработки) в соответствии |                               |             |
   |   |с таможенным режимом экспорта  |                               |             |
   +———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+—————————————+
   |2  |Вывоз товаров за пределы       |Уплаченные при ввозе на        |пп.2 п.2     |
   |   |таможенной территории          |таможенную территорию          |ст.151 НК РФ |
   |   |Российской Федерации в         |Российской Федерации суммы НДС |             |
   |   |таможенном режиме реэкспорта   |возвращаются налогоплательщику |             |
   |   |                               |в порядке, предусмотренном     |             |
   |   |                               |таможенным законодательством   |             |
   |   |                               |Российской Федерации           |             |
   +———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+—————————————+
   |3  |Вывоз товаров, перемещаемых    |НДС не уплачивается            |пп.3 п.2     |
   |   |через таможенную границу       |                               |ст.151 НК РФ |
   |   |Российской Федерации в         |                               |             |
   |   |таможенном режиме перемещения  |                               |             |
   |   |припасов                       |                               |             |
   +———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+—————————————+
   |4  |Вывоз товаров с таможенной     |Освобождение от уплаты налога  |пп.4 п.2     |
   |   |территории Российской Федерации|и (или) возврат уплаченных сумм|ст.151 НК РФ |
   |   |в соответствии с иными         |НДС не производится, если иное |             |
   |   |таможенными режимами           |не предусмотрено таможенным    |             |
   |   |                               |законодательством Российской   |             |
   |   |                               |Федерации                      |             |
   +———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+—————————————+
   |5  |Осуществление международных    |Налоговая база определяется как|п.1 ст.157   |
   |   |перевозок пассажиров, багажа,  |стоимость перевозки (без       |НК РФ        |
   |   |грузов, грузобагажа или почты  |включения НДС и налога с       |             |
   |   |железнодорожным, автомобильным,|продаж). При осуществлении     |             |
   |   |воздушным, морским или речным  |воздушных перевозок пределы    |             |
   |   |транспортом                    |территории Российской Федерации|             |
   |   |                               |определяются по начальному и   |             |
   |   |                               |конечному пунктам авиарейса    |             |
   +———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+—————————————+
   |6  |Реализация услуг международной |Не учитываются при определении |п.5 ст.157   |
   |   |связи                          |налоговой базы суммы,          |НК РФ        |
   |   |                               |полученные организациями связи |             |
   |   |                               |от реализации вышеуказанных    |             |
   |   |                               |услуг иностранным покупателям  |             |
   L———+———————————————————————————————+———————————————————————————————+——————————————
   

Пример. Организация предоставляет в пользование морские суда по договору фрахтования на время с экипажем. Перевозка осуществляется между портами Лиссабон и Танжер. Местом реализации работ для целей обложения НДС территория Российской Федерации не признается.

Пример. Организация сдает в аренду японской авиакомпании воздушное судно с экипажем, совершающее перелеты по маршруту Южно-Сахалинск - Токио и обратно. Местом реализации работ для целей обложения НДС признается территория Российской Федерации.

Пример. У туристической фирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории Российской Федерации, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг местом их реализации территория Российской Федерации не признается.

Услуги, оказанные на территории Российской Федерации туристической фирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложение туристической фирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, осуществляется в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ.

В силу п.1 ст.164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров: по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг);

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

При осуществлении экспорта товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, налогообложение по ставке 0% не производится, что должно учитываться, в частности, при заполнении налоговой декларации по НДС по ставке 0%.

Таким образом, в ст.164 НК РФ речь идет об обложении по ставке 0% товаров, фактически вывезенных за пределы Российской Федерации, а также работ и услуг, связанных с их вывозом. В связи с этим возникает вопрос о подтверждении компетентными органами факта вывоза товаров. Это имеет большое значение не только для самого экспортера товаров, но и для посредника, если он участвует в сделке, и для организаций, оказывающих сопутствующие услуги и выполняющих аналогичные работы.

Здесь начинает действовать порядок подтверждения таможенными органами фактического вывоза товаров за пределы Российской Федерации, утвержденный Приказом ГТК России от 26.06.2001 N 598 "О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров". Для получения такого подтверждения декларант товаров, российский перевозчик, лицо, выполняющее работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита, должны обратиться непосредственно или по почте в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации.

Подтверждение вывоза товаров за пределы Российской Федерации производится при представлении заявителем следующих документов:

а) письменного заявления, подписанного руководителем организации-заявителя, ее главным бухгалтером и заверенного печатью организации (если заявителем является индивидуальный предприниматель, заявление подписывается вышеуказанным лицом и приводятся реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя), с просьбой о подтверждении вывоза товаров и с обязательным указанием:

- наименования таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров;

- наименования и количества товаров;

- номера ГТД (либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России в качестве таможенной декларации (далее - таможенная декларация)), содержащей сведения о товарах и дату окончания его таможенного оформления;

- наименования пункта пропуска товаров через государственную границу Российской Федерации (морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный переход);

- месяца и года фактического вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации;

- сведений о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.д.), на которых товар доставлен в пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации, а также на которых он фактически перемещался через таможенную границу Российской Федерации;

б) экземпляра таможенной декларации, возвращенной декларанту после таможенного оформления товаров, или ее копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

в) копии договора заявителя на оказание работ (услуг), заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем) (для заявителей, реализующих работы (услуги));

г) экземпляра транспортного и (или) товаросопроводительного документа (или его копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)), на основании которого товар перемещался через таможенную границу Российской Федерации (прилагается по желанию заявителя);

д) почтового конверта с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (в случае обращения по почте).

Если заявителями являются экспортеры, реализующие продукцию собственного производства и использующие особый порядок декларирования (применение временных, неполных и периодических таможенных деклараций), для подтверждения фактического вывоза экспортируемых товаров вместо таможенных деклараций допускается представление специальных реестров товаров, вывезенных в режиме экспорта. Заявитель составляет реестр в двух экземплярах по типовой форме, утвержденной в установленном порядке. Оба экземпляра реестра должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации и заверены печатью организации.

Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, в случае представления таможенной декларации (копии) на оборотной стороне делает отметку "Товар вывезен полностью" (если товар вывезен не полностью, он приводит фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и заверяет ее личной номерной печатью.

Если представлены экземпляр транспортного и (или) товаросопроводительного документа или его копия, сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, на оборотной стороне документа делает отметку "Товар вывезен полностью" (если товар вывезен не полностью, он приводит фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и заверяет ее личной номерной печатью.

В исключительных случаях (когда представить документы, необходимые для подтверждения фактического вывоза товаров, невозможно) на основании мотивированного обращения декларанта об отсутствии у него соответствующих документов (их копий) по письменному решению начальника таможни либо лица, его замещающего, допускается изготовление копий таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров из Российской Федерации, хранящихся в архиве таможенного органа, для направления копий вместе с заверенной таможенной декларацией (копией) либо специальным реестром. При этом срок ответа заявителю увеличивается на время, необходимое для изготовления копий документов.

Подтверждение фактического вывоза товаров, помещенных под таможенный режим транзита, производится на основании мотивированного обращения заявителя об отсутствии у него документов, на основании которых товар перемещался через территорию Российской Федерации.

Регламентирован также механизм подтверждения фактического вывоза товаров через внешнюю границу Таможенного союза, вывозимых в соответствии с таможенным режимом экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы с учетом положений ст.165 НК РФ:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя вышеуказанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При реализации товаров и припасов на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов).

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

4) ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган);

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из вышеперечисленных документов.

При реализации работ (услуг), предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение вышеуказанных работ (оказание вышеуказанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя вышеуказанных работ (услуг).

Если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

При оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет МПС России:

расчетные письма уполномоченного органа МПС России (их копии) о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;

2) при получении выручки в валюте Российской Федерации:

выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги;

копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки, с указанием страны назначения и отметками о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров");

копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита) - при вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты.

Наконец, при оказании услуг, предусмотренных пп.4 п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Вышеперечисленные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп.1 - 3 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил вышеуказанные документы (их копии), то операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

Вышеперечисленные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

По общему правилу (ст.162 НК РФ) налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, однако это правило не применяется в отношении вышеуказанных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пп.1 и 5 п.1 ст.164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602 "Об утверждении Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и Перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев" установлено, что авансовые или иные платежи, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, не включаются в налоговую базу по НДС только после документального подтверждения экспортерами их поступления, когда они подали вместе с налоговой декларацией следующие документы:

а) контракт (копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера) организации-экспортера с иностранным лицом, предусматривающий внесение авансовых или иных платежей. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для налогового контроля;

контракт (копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера) организации-комиссионера или поверенного с иностранным лицом и договор комиссии или договор поручения (их копии, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера организации-экспортера) с организацией-комиссионером или поверенным - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения;

б) выписку банка, подтверждающую поступление на счет организации-экспортера в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров;

выписку банка, подтверждающую поступление на счет организации-комиссионера или поверенного в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, и выписку банка, подтверждающую перечисление авансовых или иных платежей со счета организации-комиссионера или поверенного на счет организации-экспортера в российском банке, - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения;

в) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода ТН ВЭД, присвоенного ГТК России, наименования организации-экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка на экспорт товаров), выданный Минэкономразвития России. Вышеуказанный документ выдается в двухнедельный срок со дня обращения организации-экспортера.

В случае неподтверждения в установленном порядке применения налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, в счет оплаты которых были получены авансовые или иные платежи, эти товары подлежат обложению НДС.

Этим же Постановлением Правительства РФ утвержден Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

В связи с тем что экспортеры за приобретенные ими материальные ресурсы (работы, услуги), использованные при производстве экспортной продукции (работ, услуг), уплачивают поставщикам НДС, возникает необходимость возмещения им этих сумм из бюджета. В данном случае экспортеры руководствуются положениями гл.21 НК РФ и Приказа МНС России от 27.12.2000 N БГ-3-03/461.

Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) налогоплательщикам-экспортерам в объеме в течение месяца до 5 млн руб., а также налогоплательщикам, являющимся традиционными экспортерами, - независимо от объема, принимаются налоговыми органами по месту постановки на учет вышеуказанных налогоплательщиков-экспортеров. После принятия решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) налоговые органы самостоятельно направляют заключения по форме N 21 на возмещение из федерального бюджета сумм НДС для исполнения в соответствующие органы федерального казначейства.

Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) в объеме свыше 5 млн руб. налогоплательщикам-экспортерам, не являющимся традиционными, принимаются соответствующими УМНС России по субъектам Российской Федерации.

Особенности возмещения НДС традиционным экспортерам регламентированы Письмами МНС России от 17.07.2000 N ФС-6-29/534@ и от 27.11.2000 N ВГ-6-03/899@.

Объектом внимания экспортера также должно быть совместное Письмо МНС России от 05.06.2001 N ВГ-6-16/443 и ФСНП России от 04.06.2001 N ВР-1969 "О мерах по усилению контроля за возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам".

По экспортным операциям действует также и льготный порядок обложения акцизами. Пункт 4 ст.183 НК РФ определяет, что не подлежит обложению (освобождаются от обложения) акцизами реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, а также операции с нефтепродуктами, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с пп.2, 3 и 4 п.1 ст.182 настоящего Кодекса, при дальнейшем помещении их под таможенный режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение этих операций от обложения акцизами производится в соответствии со ст.184 НК РФ только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом, или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Необходимым условием освобождения от обложения акцизами является представление в налоговый орган поручительства банка (ст.74 НК РФ) или банковской гарантии, которая предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены п.6 ст.198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы и расходы по экспортным операциям признаются в зависимости от избранного организацией метода признания доходов и расходов и на даты, определяемые в соответствии со ст.ст.271 - 273 НК РФ, отражаются в регистрах налогового учета.

8. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, УЧЕТ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с Федеральным законом от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" импорт - это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

8.1. Валютный контроль

Одним из основных финансовых инструментов государственного регулирования импорта остается валютный контроль, направленный, в первую очередь, на подтверждение обоснованности оплаты резидентом импортируемых товаров и покупки для этих целей иностранной валюты.

Основными регламентирующими документами в этой области являются Указ Президента Российской Федерации от 21.11.1995 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации", совместная Инструкция Банка России N 91-И и ГТК России N 01-11/28644 от 04.10.2000 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров", Указание Банка России от 22.03.1999 N 519-У "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию", Указание Банка России от 14.04.1999 N 543-У "Об особенностях порядка применения Указания Банка России "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" N 519-У от 22.03.1999", Указание Банка России от 30.12.1999 N 721-У "О покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности".

Ввиду того, что ввозу товаров на территорию Российской Федерации в большинстве случаев предшествует их предоплата иностранному продавцу, возникает проблема контроля фактического исполнения поставки товара, являющегося предметом контракта.

В целях государственного контроля импортных сделок приняты следующие меры, позволяющие отслеживать расчеты и выполнение встречных обязательств по ним. Это, во-первых, выполнение требований Указа Президента Российской Федерации от 21.11.1995 N 1163, предъявляемых к импортерам-резидентам, которые заключили или от имени которых заключены сделки, предусматривающие перевод из Российской Федерации иностранной валюты в целях приобретения товаров, ввезти товары, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте, либо обеспечить возврат этих средств в сумме, не менее ранее переведенной в течение 180 календарных дней с даты оплаты товаров, если иное не установлено Банком России. Во-вторых, это обязанность импортера осуществлять расчеты по сделке только через свои счета (если иное не разрешено Банком России), причем через счета в уполномоченных банках, подписавших паспорта сделки. Если банк получил от импортера информацию, подтверждающую, что оплата импортируемого по контракту товара была произведена со счета третьего лица - резидента, не являющегося импортером, уполномоченный банк в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 28.06.1999 N 83-И "О порядке осуществления уполномоченными банками учета валютных операций и представления информации в целях выполнения требований Указания Банка России "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства" N 500-У от 12 февраля 1999 года" информирует территориальное учреждение Банка России о проведении клиентом валютной операции с нарушением установленного порядка.

Интервал в 180 календарных дней отсчитывается от даты совершения оплаты за товары (работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности) до даты фактического ввоза этих ценностей на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п.2 Инструкции Банка России N 91-И и ГТК России N 01-11/28644 от 04.10.2000 датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты импортируемых товаров считается одна из следующих дат:

- дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в случае если счет импортера и счет получателя денежных средств открыты в банке импортера;

- дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, - в случае если импортируемые товары оплачиваются путем передачи импортером векселя, по которому импортер не является плательщиком;

- дата списания денежных средств со счета ностро банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке импортера счет лоро банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

В соответствии с контрактом и без разрешения Банка России импортер вправе:

- оплачивать иностранной валютой со счета импортера в банке импортера в пользу нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения импортером условий контракта;

- получать (зачислять) на счет импортера в банке импортера иностранную валюту, поступившую от нерезидента в качестве неустойки (штрафа, пени), возмещения причиненных убытков в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения нерезидентом условий контракта;

- выдавать в счет обязательств импортера по контракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать его в пределах обязательств по контракту со счета импортера, а также оплачивать в пределах обязательств по контракту со счета импортера переводной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом в счет обязательств импортера по контракту и акцептованный импортером;

- оплачивать иностранной валютой банку импортера выполнение им функций агента валютного контроля в размере не более 0,15% суммы сделки, по контрактам, оплата импортируемых товаров по которым осуществляется иностранной валютой, векселями в иностранной валюте, плательщиком по которым является импортер;

- зачислять на счет импортера иностранную валюту в качестве страхового возмещения по договору страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной импортером по контракту (неполучения оплаченных импортируемых в Российской Федерации товаров), в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом, являющимся стороной по контракту, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента, заключенному между импортером и страховой организацией - резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов, или страховой организацией - нерезидентом.

Что касается выполнения встречного обязательства, то передача товаров, импортируемых по контракту на территорию Российской Федерации, возврат уплаченного импортером аванса или предварительной оплаты, а также иные платежи по контракту в пользу импортера могут быть осуществлены как нерезидентом, являющимся стороной по контракту, так и иным нерезидентом (п.2.3 Инструкции Банка России N 91-И и ГТК России N 01-11/28644 от 04.10.2000).

Факт ввоза товара подтверждается ГТД. При этом для определения срока ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации используется дата, указанная в графе 7 ГТД, то есть дата принятия товаров к таможенному оформлению.

Если срок оплаты товаров не превышает 90 календарных дней с даты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, но составляет более 90 календарных дней с даты принятия товаров к таможенному оформлению (графа 7 ГТД), то согласно Приложению 3 к Инструкции Банка России N 91-И и ГТД России N 01-11/28644 от 04.10.2000 при наличии соответствующей информации таможенных органов, подтверждающей ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в графе "Дата ввоза импортируемых товаров" учетной карточки импортируемых товаров (УКи) может быть указана дата фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В качестве информации о дате ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации могут быть использованы данные, содержащиеся в графе 53 ГТД "Таможня и сторона назначения". Однако графа не заполняется в случае, если товары ранее были помещены под иной таможенный режим или декларирование товаров производится в таможенном органе, расположенном в месте ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В случае если графа 53 ГТД не заполнена, то документами, подтверждающими ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, могут служить транспортные, товаросопроводительные или иные коммерческие документы (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и пр.), номера которых указаны в графе 44 соответствующей ГТД, а также краткая декларация, свидетельствующая о помещении товаров на склад временного хранения, прочие документы с отметкой таможенных органов. При этом следует иметь в виду, что номера кратких деклараций и/или временной таможенной декларации, в соответствии с которой товары ранее были помещены под другие таможенные режимы, указываются в графе 40 ГТД.

Некоторые дополнительные разъяснения порядка подтверждения ввоза товаров даны в Письме ГТК России от 10.04.2002 N 13-12/14423 "О подтверждении даты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации".

Приказом ГТК России от 26.06.2001 N 598 определен порядок подтверждения таможенными органами фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, который применяют в отношении третьих лиц сделки:

а) российских перевозчиков, выполняющих работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке ввозимых в Российскую Федерацию товаров, а также иные подобные работы (услуги);

б) лиц, выполняющих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и переработки товаров под таможенным контролем;

в) лиц, выполняющих работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита.

Подтверждение фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации производится при представлении следующих документов:

а) письменного заявления, подписанного руководителем организации заявителя, ее главным бухгалтером и заверенного печатью организации (если заявителем является индивидуальный предприниматель, заявление подписывается этим лицом и содержит реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя), с просьбой о подтверждении ввоза товаров и с обязательным указанием:

- наименования таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров;

- наименования и количества товаров;

- номера ГТД (либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России в качестве таможенной декларации (далее - таможенная декларация));

- номера документа контроля за доставкой товаров (либо документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России в качестве документа контроля за доставкой товаров), на основании которого товары доставлялись до внутреннего таможенного органа (далее - документ контроля за доставкой товаров) (если декларирование товаров производилось не в месте ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и товары доставлялись под таможенным контролем);

- наименования пункта пропуска товаров через государственную границу Российской Федерации (морской (речной), воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный переход);

- месяца и года фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- сведений о транспортных средствах (регистрационный номер автотранспортного средства, название морского (речного) судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п.), на которых товар доставлен в пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации, а также на которых он фактически перемещался через таможенную границу Российской Федерации;

б) экземпляра таможенной декларации, возвращенной декларанту после таможенного оформления товара, или ее копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя);

в) экземпляра документа контроля за доставкой товаров, возвращенного перевозчику после таможенного оформления товара (или его копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)), на основании которого товары доставлялись до внутреннего таможенного органа (если декларирование товаров производилось не в месте ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и товары доставлялись под таможенным контролем);

г) копии договора заявителя на оказание работ (услуг), заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем) (для заявителей, реализующих работы (услуги));

д) экземпляра транспортного и (или) товаросопроводительного документа (или его копии, подписанной руководителем и главным бухгалтером заявителя и заверенной печатью организации-налогоплательщика (подписанной индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)), на основании которого товар перемещался через таможенную границу Российской Федерации (прилагается по желанию заявителя).

Представленные таможенная декларация (копия), документ контроля за доставкой товаров (копия) и транспортный и (или) товаросопроводительный документ (копия) не позднее 10 дней после регистрации заявления должны быть возвращены заявителю лично или направлены по почте по его желанию;

е) почтового конверта с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом заявителя (в случае обращения по почте).

При непредставлении необходимых документов (либо отсутствии в них сведений) подтверждение факта перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации не производится. В исключительных случаях (когда представление документов, необходимых для подтверждения фактического ввоза товаров, невозможно) на основании мотивированного обращения декларанта об отсутствии у него соответствующих документов (их копий) по письменному решению начальника таможни либо лица, его замещающего, допускается изготовление копий таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию, хранящихся в архиве таможенного органа, для направления копий вместе с заверенной таможенной декларацией (копией) либо специальным реестром заявителю. При этом срок ответа заявителю увеличивается на время, необходимое для изготовления копий документов.

В отношении импортируемых работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности подтверждающими ввоз документами считаются один или несколько документов, поименованных в Перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок.

С 2001 г. ГТК России выдает импортерам, которые осуществили необоснованные платежи в иностранной валюте, предписания установленной формы с требованием в течение 30 дней с момента их получения подтвердить ввоз на территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности или вернуть уплаченные нерезиденту средства в Российскую Федерацию. За невыполнение или ненадлежащее выполнение такого предписания предусмотрена ответственность в соответствии со ст.14 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и п.3 Указа Президента Российской Федерации от 21.11.1995 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации".

Еще один объект валютного контроля - операции резидентов-импортеров по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров. Эти вопросы регулируются Указаниями Банка России от 22.03.1999 N 519-У и от 14.04.1999 N 543-У.

Согласно этим документам если оплата товаров производится по факту их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, для покупки валюты требуется одновременно с направлением в исполняющий банк поручения на покупку валюты представление копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенной нотариусом либо самим юридическим лицом - резидентом.

Покупка юридическим лицом - резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) должна осуществляться при соблюдении следующих условий:

1) не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения единой торговой сессии межбанковской валютной биржи, на которой уполномоченным банком выполняется поручение юридического лица - резидента на покупку иностранной валюты за рубли, юридическое лицо - резидент обязано перечислить уполномоченному банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, в целях предварительного депонирования уполномоченным банком указанной суммы в соответствии с требованиями межбанковских валютных бирж;

2) одновременно с перечислением уполномоченному банку, выполняющему поручение на покупку, полной суммы рублей юридическое лицо - резидент обязано открыть в исполняющем банке депозит в размере этих средств.

При покупке иностранной валюты юридическим лицом - резидентом вне единой торговой сессии межбанковских валютных бирж юридическое лицо - резидент обязано открыть в исполняющем банке депозит в рублях в размере средств, эквивалентных сумме, указанной в поручении на покупку, не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет, открываемый в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 20.10.1998 N 383-У;

3) возврат суммы депозита осуществляется исполняющим банком в соответствии с договором депозита после представления в исполняющий банк заверенной нотариально либо самим юридическим лицом - резидентом копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, а также в иных случаях, устанавливаемых Банком России (например, Указанием Банка России от 14.04.1999 N 543-У).

Само же поручение на покупку валюты должно содержать условие об обязательном перечислении на депозит полной суммы рублей, а также условие о возврате указанной суммы.

Размер рублевых средств может быть уменьшен на сумму, пропорциональную указанной в представляемой в исполняющий банк одновременно с поручением на покупку копии одного из следующих документов, заверенной самим юридическим лицом - резидентом, а по требованию исполняющего банка - нотариально:

- поручения юридического лица - резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву. Исполняющим аккредитив банком и (или) подтверждающим аккредитив банком должен быть либо российский уполномоченный банк, имеющий генеральную лицензию Банка России на осуществление банковских операций, либо иностранный банк, соответствующий критериям, указанным в Приложении 1 к Указанию Банка России от 14.04.1999 N 543-У;

- гарантии банка-нерезидента, выданной в пользу юридического лица - резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам об импорте товаров или возврата уплаченного юридическим лицом - резидентом аванса (предварительной оплаты). При этом иностранный банк должен соответствовать критериям, указанным в Приложении 1 к Указанию Банка России от 14.04.1999 N 543-У;

- договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной юридическими лицами - резидентами по договорам об импорте товаров (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом - плательщиком, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента, заключенного между юридическим лицом - резидентом и страховой организацией - резидентом, имеющей лицензию на право осуществления страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов;

- векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица - резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица - резидента, авалированного иностранным банком. При этом иностранный банк должен соответствовать критериям, указанным в Приложении 1 к Указанию Банка России от 14.04.1999 N 543-У;

- специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

Определенное внимание со стороны государства уделяется также проблеме покупки иностранной валюты юридическими лицами - резидентами для осуществления платежей за выполнение отдельных работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности. На основании Указания Банка России от 30.12.1999 N 721-У, ст.ст.4, 8 и 9 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и ст.4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" устанавливается следующий порядок совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности, указанных в Приложении 1 к Указанию Банка России от 30.12.1999 N 721-У, по заключенным между ними договорам, в том числе по смешанным договорам, предусматривающим наряду с поставкой товаров оказание услуг, выполнение работ или передачу результатов интеллектуальной деятельности.

Для покупки валюты от резидента требуется представить в исполняющий банк заключение Минфина России об обоснованности платежей в иностранной валюте за работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, которое выдается в порядке и по форме, устанавливаемым Минфином России (Инструкцией Федеральной службы по валютному и экспортному контролю Российской Федерации N 03-26/493 и Банка России N 88-И от 10.02.2000 "О порядке").

Заключение Минфина России представляется юридическим лицом - резидентом в исполняющий банк одновременно с поручением на покупку валюты.

Действие Указания Банка России от 30.12.1999 N 721-У не распространяется на покупку иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности, указанных в Приложении 1 к нему, для проведения которых требуется разрешение Банка России на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, а также по договорам, в соответствии с которыми общая стоимость работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности (цена договора) не превышает сумму, эквивалентную 10 000 долл. США.

8.2. Бухгалтерский учет

Расчеты с поставщиками импортных товаров отражаются в бухгалтерском учете российского импортера с применением счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; причем аналитический учет по этому счету должен обеспечивать, во-первых, раздельный учет операций в рублях и иностранной валюте, во-вторых, учет в разрезе контрагентов. Обособленно по счету должны также учитываться суммы выданных иностранному поставщику авансов.

При применении аккредитивной формы расчетов также задействован счет 55 "Специальные счета в банках".

Учет по счетам ведется в рублях и в иностранной валюте - справочно.

Пример. На счетах операций по учету расчетов с поставщиками импортных товаров в зависимости от формы расчетов оформляются следующие проводки:

Счет 60, субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком":

Д-т 41 К-т 60 - начислена задолженность иностранному поставщику за поступившие товары (в случае оплаты по факту поступления товаров);

Д-т 60 К-т 52 - оплачен счет иностранного поставщика;

Д-т 60 К-т 60 - зачтен ранее выплаченный поставщику аванс в погашение задолженности по акцептованным счетам;

Д-т 60 К-т 60 - признана задолженность перед поставщиком в сумме предоставленного коммерческого кредита;

Д-т 60 К-т 60 - акцептован переводной вексель, выписанный иностранным поставщиком в обеспечение коммерческого кредита;

Д-т 60 К-т 55-1 - счет поставщика оплачен с аккредитива;

Д-т 60 К-т 99

или

Д-т 99 К-т 60 - отражена отрицательная/положительная курсовая разница по сделке;

Счет 60, субсчет "Расчеты по коммерческому кредиту":

Д-т 60 К-т 60 - получен от поставщика коммерческий кредит;

Д-т 60 К-т 52 - погашена задолженность по коммерческому кредиту;

Д-т 41 К-т 60 - поступили импортные товары в счет коммерческого кредита;

Д-т 97 К-т 60 - начислены проценты по коммерческому кредиту;

Д-т 60 К-т 99

или

Д-т 99 К-т 60 - отражена отрицательная/положительная курсовая разница, возникающая при расчетах с поставщиком;

Счет 60, субсчет "Расчеты по векселям выданным":

Д-т 60 К-т 60 - акцептована тратта, выписанная иностранным поставщиком в обеспечение коммерческого кредита;

Д-т 97 К-т 60 - начислены проценты по векселю;

Д-т 60 Кт 52 - погашена задолженность по векселю;

Д-т 60 К-т 99

или

Д-т 99 К-т 60 - отражена отрицательная/положительная курсовая разница, возникающая при расчетах с поставщиком;

Счет 55, субсчет 1 "Аккредитивы":

Д-т 55 К-т 52 - открыт валютный аккредитив;

Д-т 55 К-т 66, 67 - открыт аккредитив за счет кредита банка;

Д-т 60 К-т 55 - использован аккредитив в расчетах с иностранным поставщиком;

Д-т 60 К-т 99

или

Д-т 99 К-т 60 - отражена отрицательная/положительная курсовая разница, возникающая при расчетах с поставщиком;

Д-т 52 К-т 55 - возвращены неиспользованные суммы при закрытии аккредитива.

Учет самих импортных товаров ведется импортером с момента их поступления в организацию. Основанием для принятия товаров к учету являются накладные приемки-сдачи товара на склад организации. Если на момент принятия товаров к учету (на момент поставки) право собственности на товар еще не перешло к импортеру (например, товар еще не оплачен и не может расходоваться по условиям договора до его оплаты), они будут числиться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке по фактическим затратам на приобретение.

После перехода права собственности на товары к импортеру их учет ведется на счете 41 "Товары", и формирование импортной стоимости товара может осуществляться следующим образом:

Д-т 41 К-т 60 - отражена таможенная стоимость импортного товара, оприходованного от иностранного поставщика на день подачи ГТД;

Д-т 41 К-т 68 - отражена сумма акциза, уплаченного в бюджет;

Д-т 41 К-т 51, 52, 76 - отражены суммы уплаченных или подлежащих уплате таможенных пошлин;

Д-т 41 К-т 60, 52 - отражены суммы транспортно-заготовительных расходов по доставке товара до таможенной границы Российской Федерации.

Операции с импортными товарами, находящимися в распоряжении организации, учитываются на счете 41 "Товары" следующим образом:

Д-т 45 К-т 41 - отгружены импортные товары на реализацию;

Д-т 90 К-т 41 - проданы импортные товары.

8.3. Налогообложение

Импортные товары (работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности), ввозимые на территорию Российской Федерации, подлежат обложению НДС, кроме случаев, перечисленных в ст.150 НК РФ.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации приведены в ст.151 НК РФ.

Обязанность по удержанию НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации возложена на таможенные органы Российской Федерации. Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации (ст.152 НК РФ).

Порядок применения таможенными органами НДС при ввозе товаров приводится в Инструкции "О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131.

НДС уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить НДС, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:

- продовольственных товаров по перечню, установленному ст.164 НК РФ;

- товаров для детей по перечню, установленному ст.164 НК РФ;

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

- следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 20%.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

таможенной стоимости товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

При освобождении товаров от обложения таможенными пошлинами или акцизами в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения товаров от обложения НДС для целей учета в налоговую базу включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если же в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы вышеуказанных товаров. Налоговая база устанавливается в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров имеются продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н,

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Пример. Таможенная стоимость импортируемых товаров по данным ГТД - 1 000 000 руб. Сумма таможенной пошлины (в рублевом эквиваленте) - 12 000 руб., сумма акциза - 1000 руб.

Перемещаемые товары облагаются НДС по ставке 20%.

Сумма НДС составляет 202 600 руб. ((1 000 000 руб. + 12 000 руб. + 1000 руб.) х 20%).

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н,

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка НДС в процентах.

Пример. В Российскую Федерацию импортированы макаронные изделия на сумму 3 000 000 руб. Сумма таможенной пошлины - 35 000 руб.

Налоговая ставка - 10%.

Сумма НДС, подлежащего уплате на таможне, - 303 500 руб. ((3 000 000 руб. + 35 000 руб.) х 10%).

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н,

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка НДС в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н,

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2002 N 157-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в пп.1 п.2 ст.149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

В п.2 ст.150 НК РФ содержится оговорка, в соответствии с которой использование перечисленных в п.1 данной статьи Кодекса товаров не по назначению влечет возникновение у импортера обязанности уплатить НДС в полном объеме.

Приказом ГТК России от 31.07.2002 N 817 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденную Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131" с 1 июля 2001 г. при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимается. С 1 июля 2001 г. при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территорий государств-участников СНГ таможенные органы Российской Федерации НДС не взимают.

От обложения НДС освобождаются товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором (ст.178 НК РФ).

Освобождение налогоплательщика от уплаты НДС осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов;

- специфицированный счет с указанием наименования товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы НДС.

Порядок и сроки представления указанных документов в таможенные органы Российской Федерации устанавливаются ГТК России.

В случае выявления таможенными органами нецелевого использования товаров (в рамках срока их полезного использования), ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, начисление и взимание НДС, штрафов и пени осуществляются согласно порядку, установленному НК РФ.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты НДС, установленные вышеуказанными соглашениями.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке в зависимости от избранного таможенного режима:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено гл.5 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев, согласно порядку, определяемому ГТК России.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК РФ, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

Пример. Срок подачи импортером ГТД истекает 21 ноября 2002 г. Декларация не подана в срок. НДС не уплачен. Фактически подача декларации произошла 11 декабря 2002 г. и одновременно был уплачен НДС. Просрочка уплаты налога составила 20 дней (с 22 ноября по 11 декабря). За этот срок будет начислена пеня (в соответствии со ст.75 НК РФ) в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Допустим, что сумма НДС по сделке составила 100 000 руб.; в этом случае сумма пени при действующей ставке рефинансирования Банка России в размере 21% годовых - 1400 руб. (100 000 руб. х 20 дней х 21% х 1/300).

Пеня будет взыскана в бесспорном порядке принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46 - 48 НК РФ.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты НДС согласно установленному порядку.

Обычно НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов Российской Федерации. По письменному разрешению ГТК России НДС может уплачиваться на счета ГТК России.

По желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, котируемых Банком России. Уплата сумм НДС в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате НДС производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, - на день уплаты.

Подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой (до копеек).

НДС может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации. Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, должны быть оформлены в виде платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком.

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного НДС подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации.

При импорте подакцизных товаров на таможенный орган возложена также обязанность по удержанию акцизов. Порядок взимания акцизов в таможенных органах разработан в соответствии с гл.22 НК РФ и утвержден Приказом ГТК России от 26.11.2001 N 1127 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

- товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия. Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или Указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея, изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей;

7) автомобили легковые;

8) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

9) автомобильный бензин;

10) дизельное топливо;

11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объектом обложения акцизами признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ и нормативными правовыми актами ГТК России.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины.

При освобождении товаров от обложения таможенными пошлинами в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения товаров от обложения акцизами для целей учета в налогооблагаемую базу для исчисления акцизов условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы вышеуказанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории.

Налоговые ставки по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются едиными на всей территории Российской Федерации.

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством РФ и не могут превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, установлена в размере:

0,75 руб. - на алкогольную продукцию;

0,075 руб. - на табак и табачные изделия.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный таможенным законодательством Российской Федерации, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплата акциза может быть перенесена на более поздний срок.

Срок уплаты акциза может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы акциза либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму акциза.

Решение об изменении срока уплаты акциза принимается ГТК России или уполномоченными им таможенными органами и осуществляется в форме отсрочки или рассрочки уплаты акцизов согласно установленному порядку.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом и осуществляется до ввоза такого подакцизного товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок приобретения и выдачи акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливает ГТК России по согласованию с Минфином России.

По желанию плательщика акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, котируемых Банком России. Уплата акцизов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. При пересчете иностранной валюты в валюту Российской Федерации и валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой (до копеек).

Акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. По письменному разрешению ГТК России акцизы могут уплачиваться на счета ГТК России в органах федерального казначейства. В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета ГТК России в органах федерального казначейства при наличии подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов Российской Федерации в органах федерального казначейства.

Акцизы могут уплачиваться таможенному органу как по безналичному расчету, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенных органов, должны быть оформлены в виде платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком.

Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При исчислении подлежащих уплате сумм акцизов в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится согласно следующему порядку:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе вышеуказанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле:

С = Н х А,

где С - сумма акциза;

Н - налоговая база (сумма таможенной стоимости подакцизного товара и подлежащей уплате таможенной пошлины);

А - ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы и рассчитывается по формуле:

С = А х Vвт,

где С - сумма акциза;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Vвт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Vвт = Кт х Кк,

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок, и рассчитывается по формуле:

Спу = Собщ - См,

где Спу - сумма акциза, подлежащая уплате;

Собщ - общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:

Собщ = SUM Ст,

где Ст - сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

Ст = Кт х Ку х А х Кк,

где Кт - количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных изделий - количество пачек, для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей);

Ку - коэффициент, учитывающий количество (для табачных изделий) или объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующей упаковке, маркированной акцизной маркой согласно установленному порядку;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);

См - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:

См = Стм х Км,

где Стм - стоимость акцизной марки в рублях, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером согласно установленному порядку;

Км - количество марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам акцизов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ.

При реализации соглашений о разделе продукции от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по вышеуказанным соглашениям, заключенным в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" (ст.206 НК РФ). Подобный порядок распространяется на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами вышеуказанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами.

Освобождение налогоплательщика от уплаты акциза осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что подакцизные товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством РФ, подтверждающее, что данные подакцизные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по вышеуказанному соглашению;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов на подакцизные товары;

- специфицированный счет с указанием наименования подакцизных товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы акциз.

Порядок и сроки представления указанных документов в таможенные органы Российской Федерации устанавливает ГТК России.

В случае выявления таможенными органами нецелевого использования товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, начисление и взимание акциза, штрафов и пени осуществляются согласно порядку, установленному законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты акциза, установленные указанными соглашениями.

Исполнение обязанности по уплате акцизов в связи с ввозом подакцизных товаров на территорию Российской Федерации может обеспечиваться способами, порядок и условия применения которых определены НК РФ. Допускается также применение других мер обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.

В необходимых случаях соответствующим актом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может быть предусмотрена налоговая льгота по уплате акциза и основания для ее использования налогоплательщиком.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование, если иное не предусмотрено НК РФ.

Возврат или зачет в счет предстоящих таможенных платежей суммы излишне уплаченного или излишне взысканного акциза производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в уменьшение налоговой базы принимаются документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы налогоплательщика по приобретению импортных товаров. В зависимости от вида и назначения импортного товара (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) они могут отражаться в налоговом учете в качестве материальных расходов, расходов, формирующих стоимость амортизируемого имущества, прочих расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и т.д. Отнесение расходов к той или иной категории определяет и дату их признания для целей налогообложения прибыли с учетом положений ст.ст.272 и 273 НК РФ и в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Если товары приобретены для перепродажи, особенности исчисления расходов при их реализации определяются в соответствии со ст.ст.268 и 320 НК РФ.

9. ОСОБЕННОСТИ СОВЕРШЕНИЯ, УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК

9.1. Правовые основы совершения экспортно-импортных

бартерных сделок

Под бартерными операциями понимаются операции, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые одним договором между юридическими лицами. Это фактически означает, что каждая такая сделка носит черты как экспортной, так и импортной операции.

Договор должен содержать стоимостную оценку обмениваемых товаров, которая используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные операции не предусматривают использования средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, иных платежных средств. В бартерном договоре должны быть указаны:

- номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

- перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Если условия бартерного договора изменяются в части средств расчета и он перестает носить характер товарообменного, российская сторона обязана обеспечить возврат денежных средств в сумме, эквивалентной стоимости экспортированных товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, на свои счета в уполномоченных банках с соблюдением требований валютного регулирования и валютного контроля.

Правовые основы осуществления внешнеторговых бартерных сделок регулируются Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок", согласно п.3 которого российские лица, которые заключили или от имени которых заключены бартерные сделки, обязаны в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, исчисляемые с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации эквивалентных по стоимости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами.

Превышение вышеуказанных сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого МВЭС России.

МВЭС России, которое также оформляет паспорта бартерных сделок, предоставляет разрешения на проведение отдельных бартерных сделок на основании совместно разработанного МВЭС России от 13.03.1997 N 10-83/897, ГТК России от 04.03.1997 N 01-23/4663 и Федеральной службой по валютному и экспортному контролю Российской Федерации от 28.02.1997 N 07-26/356 Порядка выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 129 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". Кроме случая превышения сроков ввоза товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, разрешение требуется также в случае, если выполнение иностранным лицом встречного обязательства производится способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке.

Для оформления разрешения российское лицо представляет в МВЭС России заявление по установленной форме, к которому прилагаются следующие документы:

- пояснительная записка с обоснованием заявления;

- удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц);

- удостоверенные копии документов о государственной регистрации;

- оригинал договора, оформленного в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений; в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки).

Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно предоставляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке;

- оригинал договора с третьими сторонами, если он фигурирует в отношении сделки, на которую выписывается разрешение;

- изменения и/или дополнения к договору, на основании которых оформляется разрешение;

- копия международного договора Российской Федерации, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора;

- иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.

Весьма важно, что заявления принимаются к рассмотрению только до начала исполнения сторонами обязательств по бартерной сделке.

Рассмотрение документов в МВЭС России производится в срок не более 21 рабочего дня с даты подачи заявления. Отказ в выдаче разрешения доводится до заявителя в письменной форме.

Если складывается ситуация, когда речь идет не только о срыве сроков ввоза ценностей, но и о возникновении обстоятельств, повлекших несоблюдение требований об обязательном ввозе товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам, работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых бартерных сделок, резиденту необходимо заключение по этой ситуации, которое также выдается МВЭС России согласно Инструкции по выдаче заключений об обстоятельствах, повлекших несоблюдение требований об обязательном ввозе товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам, работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности при совершении бартерных сделок, утвержденной Приказом МВЭС России от 17.04.1997 N 204.

Российская сторона сделки (заявитель) представляет в МВЭС России заявление по установленной форме и пакет документов, относящихся к конкретной сделке:

- пояснительную записку с обоснованием заявления;

- договор и дополнения к нему. Если основным по условиям договора является иностранный язык, то дополнительно представляется перевод договора на русский язык, удостоверенный заявителем;

- копию международного договора Российской Федерации, дополнений и изменений к нему, если бартерный договор заключен во исполнение международного договора;

- паспорт бартерной сделки;

- копии ГТД и других документов, подтверждающих факт пересечения границы;

- документы, подтверждающие выполнение иностранным лицом встречных обязательств;

- комплект товаросопроводительных документов, предусмотренных договором;

- инспекционные отчеты о проверке количества и качества экспортируемых товаров, оформленные экспертными организациями, уполномоченными для этих целей Комиссией Правительства РФ по вопросам экспертной оценки количества, качества и цены экспортируемых товаров;

- иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.

В результате рассмотрения документов МВЭС России принимает решение об обоснованности несоблюдения заявителем правил осуществления бартерных сделок и направляет его в адрес заявителя.

Обобщая вышеизложенное, а также с учетом п.п.4 - 6 Положения ГТК России от 11.04.1997 N 01-23/6678, МВЭС России от 09.04.1997 N 10-83/1355, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю Российской Федерации от 02.04.1997 N 07-26/768 и п.п.4 - 5 совместного Положения МВЭС России N 10-83/2007, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю Российской Федерации N 07-26/3226, ГТК России N 01-23/10035 от 28.05.1997 можно сделать вывод, что на органы исполнительной власти Российской Федерации возложены следующие функции по контролю за бартерными сделками (см. табл. 11).

Таблица 11

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |МВЭС  |Контроль за соответствием условий представляемых бартерных сделок|
   |России|требованиям Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996  |
   |      |N 1209 и иных актов Российской Федерации при оформлении паспорта |
   |      |бартерной сделки;                                                |
   |      |определение обоснованности превышения российскими лицами, которые|
   |      |заключили или от имени которых заключены бартерные сделки,       |
   |      |сроков, установленных законодательством Российской Федерации для |
   |      |исполнения текущих валютных операций, а также выполнения         |
   |      |иностранным лицом встречного обязательства способом, не          |
   |      |предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской      |
   |      |Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной    |
   |      |деятельности, при выдаче разрешений, предусмотренных п.3 Указа   |
   |      |Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209;            |
   |      |дача заключения об обстоятельствах, повлекших несоблюдение       |
   |      |требований об обязательном ввозе в установленные сроки товаров,  |
   |      |работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности,         |
   |      |эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам, работам,      |
   |      |услугам, результатам интеллектуальной деятельности;              |
   |      |обеспечение автоматизированного учета паспортов бартерных сделок;|
   |      |направление в Федеральную службу по валютному и экспортному      |
   |      |контролю Российской Федерации электронных форм всех оформленных  |
   |      |в МВЭС России паспортов бартерных сделок, предусматривающих      |
   |      |экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности |
   |      |при бартерных сделках                                            |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |ГТК   |Контроль за выполнением российскими лицами требований нормативных|
   |России|актов в области регулирования бартерных сделок в целях           |
   |      |обеспечения ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в|
   |      |установленные сроки товаров, работ, услуг, результатов           |
   |      |интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости        |
   |      |экспортируемым товарам при осуществлении таможенного оформления и|
   |      |таможенного контроля;                                            |
   |      |автоматизированный учет и контроль бартерных сделок на основе    |
   |      |паспортов бартерных сделок и информации таможенных органов       |
   |      |Российской Федерации о перемещении через таможенную границу      |
   |      |Российской Федерации товаров в счет исполнения бартерных сделок; |
   |      |проведение проверок таможенными органами Российской Федерации    |
   |      |предполагаемых фактов неисполнения российскими лицами            |
   |      |установленных требований и применение мер воздействия;           |
   |      |осуществление информационного обмена с Федеральной службой по    |
   |      |валютному и экспортному контролю Российской Федерации и          |
   |      |МВЭС России                                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Феде— |Контроль за выполнением российскими лицами требований нормативных|
   |раль— |актов в области регулирования бартерных сделок в целях           |
   |ная   |обеспечения ввоза в установленные сроки товаров, работ, услуг,   |
   |служба|результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по      |
   |по ва—|стоимости экспортированным работам, услугам, результатам         |
   |лют—  |интеллектуальной деятельности;                                   |
   |ному и|проверка предполагаемых фактов неисполнения российскими лицами   |
   |экспо—|установленных требований на основании имеющейся информации и     |
   |ртному|информации, полученной из ГТК России                             |
   |конт— |                                                                 |
   |ролю  |                                                                 |
   |Рос—  |                                                                 |
   |сийс— |                                                                 |
   |кой   |                                                                 |
   |Феде— |                                                                 |
   |рации |                                                                 |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

9.2. Бухгалтерский учет

Бартерная операция отражается в бухгалтерском учете как экспортная и импортная операция на дату реализации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, то есть на дату отгрузки российской стороной этих ценностей и на дату поступления аналогичных ценностей от иностранного партнера.

При этом оформляются следующие проводки:

Д-т 62 (76) К-т 90 - отгружены товары в счет бартерной операции по стоимости, предусмотренной контрактом;

Д-т 90 К-т 20 (01, 10, 26, 41) - списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств;

Д-т 20 (41) и другие счета учета производственных запасов

К-т 60 (76) - оприходованы товары, поступившие по товарообменной операции,

а также одновременно:

Д-т 60 (76) К-т 62 (76) - уменьшена задолженность контрагента на эту стоимость;

Д-т 99 К-т 90

или

Д-т 90 К-т 99 - определен финансовый результат от сделки.

Учет накладных, коммерческих расходов, оплаты таможенных платежей осуществляется в соответствии с порядком, действующим применительно к реализации за наличные средства или по безналичному расчету.

9.3. Налогообложение

При налогообложении бартерных операций одним из спорных является вопрос определения стоимости обмениваемых товаров, то есть доходов (выручки) российской стороны от сделки. Так как договорная стоимость (цена) определяется только соглашением сторон, она не может безоговорочно удовлетворять требованиям налогового законодательства. Так, при налогообложении принимается во внимание рыночная цена товара (работы, услуги), и налоговые органы в силу ст.40 НК РФ при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по внешнеторговым бартерным сделкам сразу по двум основаниям: с одной стороны, как по товарообменным операциям, а с другой, - в соответствии с пп.3 п.1 указанной статьи настоящего Кодекса.

Поэтому при исчислении НДС, акцизов, налога на прибыль организаций бухгалтеры должны обращать особое внимание на обеспечение подтверждения цены сделки.

В частности, при определении налоговой базы по НДС с учетом положений п.2 ст.154 НК РФ налоговая база устанавливается как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС и налога с продаж.

При применении общего порядка налогообложения экспортных операций по ставке НДС 0% необходимо наряду с другими документами представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз полученных товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территорию Российской Федерации и их оприходование (ст.165 НК РФ).

При реализации (передаче) подакцизных товаров налоговая база по бартерным сделкам определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (ст.187 НК РФ).

Наконец, налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется с учетом доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цены сделки, определяемой в порядке, изложенном в ст.40 НК РФ (п.4 ст.274 НК РФ). Доход признается на дату, установленную ст.ст.271 или 273 НК РФ в зависимости от метода признания доходов и расходов в налоговом учете налогоплательщика: при методе начисления - на день отгрузки товара (иного имущества, имущественных прав) иностранному покупателю (исходя из даты перехода права собственности на товар, иное имущество в соответствии с условиями договора); при кассовом методе - на дату поступления (оприходования) полученных от контрагента ценностей.

10. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

10.1. Бухгалтерский учет

Внешнеторговая деятельность часто осуществляется через посредника - комиссионера, агента. Наличие такового у организации не приравнивается в Российской Федерации или за рубежом к наличию представительства или иного обособленного подразделения.

Взаимоотношения между собственником товара и посредником складываются на основании гражданско-правового договора, при заключении которого следует руководствоваться принципами гл.51 ГК РФ.

Посредник, совершая сделки от своего имени, но по поручению комитента, всегда участвует в расчетах, однако право собственности на предмет сделки и ее результат (за исключением суммы вознаграждения посреднику) имеет только комитент.

Обычно комитент предварительно перечисляет денежные средства в иностранной валюте для оплаты комиссионером товара и накладных расходов. Возможен вариант, когда комиссионер приобретает товар и оплачивает накладные расходы из собственных средств с последующим возмещением затрат комитентом.

Комитент отражает операции по реализации товара следующим образом:

Д-т 45 К-т 41 (40) - товар передан на комиссию;

Д-т 76 К-т 90 - списана реализация товара (по отчету комиссионера);

Д-т 90 К-т 68 (76) - начислен НДС на сумму реализации (выбор счета 68 или 76 зависит от учетной политики комитента; если момент реализации определяется "по отгрузке", то используется счет 68, если "по оплате" - счет 76, с которого после поступления денежных средств производится их списание в кредит счета 68);

Д-т 90 К-т 45 - списана себестоимость реализованных товаров;

Д-т 44 К-т 76, Д-т 46 К-т 44 - уменьшена задолженность комиссионера на сумму вознаграждения;

Д-т 19 К-т 76 - НДС с суммы вознаграждения;

Д-т 76 К-т 51 (52) - выплачено вознаграждение комиссионеру;

Д-т 68 К-т 19 - возмещен НДС с уплаченного вознаграждения комиссионеру;

Д-т 90 К-т 99 - определен финансовый результат сделки.

Комиссионер отражает операции по реализации товара следующим образом:

Д-т 004 - получены товары на комиссию;

Д-т 62 К-т 76 - товары реализованы покупателю, и одновременно возникла задолженность перед комитентом;

К-т 004 - списан реализованный товар;

Д-т 51 (52) К-т 62 - получена оплата за товар;

Д-т 76 К-т 51 (52) - перечислена полученная сумма комитенту;

Д-т 76 К-т 90 - начислено вознаграждение по договору;

Д-т 90 К-т 68 - НДС с суммы вознаграждения;

Д-т 90 К-т 99 - определен результат реализации товара.

При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счет-фактуру (инвойс) от своего имени с указанием стоимости товара, включая комиссионное вознаграждение.

Согласно ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комитент относит на себестоимость товара расходы комиссионера, однако не возмещает расходы на хранение его имущества, находящегося у комиссионера, если в договоре комиссии не оговорено иное либо комитент не возмещает их из чистой прибыли по собственной инициативе. Комиссионное вознаграждение включается в стоимость товара.

Операции по покупке комиссионером имущества для комитента отражаются в бухгалтерском учете комитента следующим образом:

Д-т 76 К-т 51 (52) - перечислены денежные средства комиссионеру;

Д-т 10 (41 и др.) К-т 76 - получено имущество;

Д-т 19 К-т 76 - начислен НДС со стоимости имущества;

Д-т 44 К-т 76 - начислено вознаграждение комиссионеру;

Д-т 19 К-т 76 - исчислен НДС с суммы вознаграждения;

Д-т 76 К-т 51 (52) - оплачено вознаграждение;

Д-т 68 К-т 19 - представлен НДС к возмещению.

Моментом постановки комитентом на учет имущества является утверждение отчета комиссионера.

Комиссионер учитывает приобретаемое имущество следующим образом:

Д-т 51 (52) К-т 76 - перечислено комитентом;

Д-т 60 К-т 51 (52) - перечислено поставщику;

Д-т 004 - поступили товары на склад комиссионера (если товары поступили на склад комитента, то данная запись не делается, а все последующие производятся по утвержденному отчету комиссионера);

Д-т 76 К-т 60 - произведен зачет долга перед комитентом (по отчету комиссионера);

К-т 004 - товары переданы на склад комиссионера;

Д-т 26 К-т 51 (52), Д-т 76 К-т 26 - расходы комиссионера, связанные с приобретением товара для комитента;

Д-т 76 Кт 90 - начислено вознаграждение комиссионеру;

Д-т 90 К-т 68 (76) - НДС с суммы вознаграждения;

Д-т 51 (52) К-т 76 - покрыты расходы и получено вознаграждение;

Д-т 90 К-т 99 - определен результат от посреднической деятельности.

Особенности исполнения обязанности по продаже части валютной выручки при осуществлении посреднических операций разъяснены в п.5 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7.

Если российская посредническая организация оказывает услуги по совершению экспортной сделки в интересах иностранной организации, включая юридических лиц государств - бывших республик СССР, экспортная выручка, зачисленная на транзитный валютный счет комиссионера, перечисляется по поручениям этих посреднических организаций без осуществления обязательной продажи с их транзитных валютных счетов на валютные счета вышеуказанных юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу, а также расходов в иностранной валюте, произведенных с транзитного валютного счета в общеустановленном порядке.

Суммы в иностранной валюте, поступившие от резидентов с их текущих валютных счетов на счета российских посреднических организаций в оплату стоимости импортируемых товаров, не подлежат обязательной продаже и зачисляются в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов вышеуказанных посреднических организаций на их текущие валютные счета для выполнения ими соответствующих внешнеторговых договоров/контрактов.

При экспорте товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по поручению юридических лиц - поставщиков экспортной продукции со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. В этом случае комитент самостоятельно оплачивает со своего транзитного счета в уполномоченном банке расходы в иностранной валюте, а также осуществляет обязательную продажу на внутреннем валютном рынке части валютной выручки, поступившей от посреднических организаций в порядке и сроки, предусмотренные Инструкцией Банка России от 29.06.1992 N 7.

В то же время не запрещено, чтобы посреднические организации по поручению юридических лиц - поставщиков экспортной продукции без осуществления обязательной продажи части экспортной выручки, причитающейся комитенту, оплачивали расходы в иностранной валюте со своего транзитного счета. Оставшаяся часть валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения в свою пользу переводится посредническими организациями на транзитные валютные счета комитентов в уполномоченных банках для осуществления последующей обязательной продажи части этой суммы.

Посреднические организации по поручению юридических лиц - поставщиков экспортной продукции могут осуществлять обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся вышеуказанным юридическим лицам после оплаты посредниками расходов в иностранной валюте с транзитного счета, а также начисления последними комиссионного вознаграждения в свою пользу. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки переводится посредническими организациями на текущие валютные счета указанных юридических лиц в уполномоченных банках (с отметкой в платежном поручении "Расчеты по обязательной продаже валюты произведены") либо по поручению клиентов на свои текущие валютные счета для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с юридическими лицами договоров на импорт продукции.

Суммы комиссионного вознаграждения посреднических организаций, начисленные ими в соответствии с договорами на экспорт продукции, остаются на транзитных валютных счетах этих организаций и в качестве экспортной выручки подлежат частичной обязательной продаже в общем порядке.

10.2. Налогообложение

При экспорте товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, перечисленные в п.2 ст.165 НК РФ. Моментом определения налоговой базы по НДС налогоплательщиком, применяющим метод "по оплате", будет дата поступления денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке либо в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента) (ст.167 НК РФ).

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю по таким сделкам, определяется с учетом особенностей ст.198 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у посредника не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К вышеуказанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (ст.251 НК РФ). В то же время в составе расходов для целей налогообложения не учитываются имущество и денежные средства, переданные комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (ст.270 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком - комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации у комитента, применяющего метод начисления, признается дата реализации принадлежащего ему имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Эти особенности порядка налогового учета доходов от реализации определены ст.ст.271 и 316 НК РФ.

Датой реализации ценностей у налогоплательщика, применяющего кассовый метод, является день зачисления выручки на счет налогоплательщика или посредника либо в кассу одного из них (ст.273 НК РФ).

Если же комитент через комиссионера закупил за рубежом товарно-материальные ценности, в их стоимость для целей налогообложения согласно положениям ст.254 НК РФ включаются ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям.

11. САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО

И ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА УЧАСТНИКАМИ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Жесткий государственный контроль за осуществлением внешнеэкономических сделок предусматривает наличие проработанной системы санкций за нарушение действующего валютного и таможенного законодательства.

Так, Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" предусматривает уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность за нарушение валютного законодательства. Кроме того, за нарушение правил осуществления валютных операций предусмотрена, в частности, административная ответственность. Так, ст.15.25 КоАП РФ предполагает наложение следующих штрафов (см. табл. 12).

Таблица 12

     
   ————T————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |N  |                  Нарушение                     |     Санкция      |
   |п/п|                                                |                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |1  |Осуществление валютных операций без специального|Административный  |
   |   |разрешения (лицензии), если такое разрешение    |штраф на граждан, |
   |   |(такая лицензия) обязательно (обязательна), либо|должностных лиц и |
   |   |с нарушением требований (условий, ограничений), |юридических лиц в |
   |   |установленных специальным разрешением           |размере от одной  |
   |   |(лицензией), а равно с использованием заведомо  |десятой до        |
   |   |открытых с нарушением установленного порядка    |однократного      |
   |   |счетов резидентов в кредитных организациях за   |размера суммы     |
   |   |пределами Российской Федерации                  |незаконной        |
   |   |                                                |валютной операции |
   +———+————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |2  |Невыполнение в установленный срок обязанности по|Административный  |
   |   |ввозу на территорию Российской Федерации        |штраф на граждан, |
   |   |товаров, стоимость которых эквивалентна сумме   |должностных лиц и |
   |   |уплаченных за них денежных средств, либо        |юридических лиц в |
   |   |невозврат в установленный срок переведенной за  |размере от одной  |
   |   |эти товары суммы денежных средств               |десятой до        |
   |   |                                                |однократного      |
   |   |                                                |размера суммы     |
   |   |                                                |незаконной        |
   |   |                                                |валютной операции |
   +———+————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |3  |Нарушение установленного порядка зачисления на  |Административный  |
   |   |счета в уполномоченных банках выручки,          |штраф на          |
   |   |причитающейся за экспортированные работы,       |должностных лиц и |
   |   |услуги, результаты интеллектуальной деятельности|юридических лиц в |
   |   |                                                |размере стоимости |
   |   |                                                |работ, услуг и    |
   |   |                                                |результатов       |
   |   |                                                |интеллектуальной  |
   |   |                                                |деятельности,     |
   |   |                                                |явившихся         |
   |   |                                                |предметами        |
   |   |                                                |административного |
   |   |                                                |правонарушения    |
   +———+————————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |4  |Несоблюдение установленного порядка ведения     |Административный  |
   |   |учета, составления и представления отчетности по|штраф на          |
   |   |валютным операциям, а равно нарушение           |должностных лиц в |
   |   |установленных сроков хранения учетных и отчетных|размере от 50 до  |
   |   |документов                                      |100 МРОТ;         |
   |   |                                                |на юридических    |
   |   |                                                |лиц — от 400 до   |
   |   |                                                |500 МРОТ          |
   L———+————————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Повторное нарушение валютного законодательства, а также невыполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютного контроля является основанием для приостановления действия лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля резидентам, включая уполномоченные банки, или нерезидентам, либо для лишения их таких лицензий и разрешений. Все полученное резидентами, включая уполномоченные банки, и нерезидентами по недействительным в силу Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" сделкам, а также все необоснованно приобретенное не по сделке, а в результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства.

Указом Президента Российской Федерации от 21.11.1995 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" установлено, что импортеры-резиденты, которые заключили или от имени которых заключены сделки, предусматривающие перевод из Российской Федерации иностранной валюты в целях приобретения товаров, обязаны ввезти товары, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте, либо обеспечить возврат этих средств в сумме, не менее ранее переведенной, в течение 180 календарных дней с даты оплаты товаров, если иное не установлено Банком России. При невыполнении или ненадлежащем выполнении этого требования они несут ответственность в виде штрафа в размере суммы, эквивалентной сумме иностранной валюты, ранее переведенной в оплату товаров, за исключением случаев привлечения к ответственности таможенными органами Российской Федерации в соответствии с ч.1 ст.201 ТК РФ. Взыскание штрафа производится в рублях по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату списания средств.

Штраф не налагается в подтвержденных соответствующими документами случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы, недостачи, произошедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из владения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, либо возврат переведенной в оплату товаров суммы оказался невозможным вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы или неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Взыскание штрафа, налагаемого на импортера-резидента, производится в рублях по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату списания средств, и осуществляется Федеральной службой по валютному и экспортному контролю Российской Федерации.

Административные правонарушения в области таможенного оформления сделок также наказуемы. Бремя доказывания вины резидента лежит на должностных лицах таможенных органов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 N 7-П "По делу о проверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, жалобами открытых акционерных обществ "АвтоВаз" и "Комбинат "Североникель", обществ с ограниченной ответственностью "Верность", "Вита-Плюс" и "Невско-Балтийская транспортная компания", товарищества с ограниченной ответственностью "Совместное Российско-Южноафриканское предприятие "Эконт" и гражданина А.Д. Чулкова"; Письмо ГТК России от 21.01.2002 N 01-06/2052). Причем наложение взыскания на виновное юридическое лицо не освобождает от наказания виновных должностных лиц организации.

Вопросам административных правонарушений таможенных правил посвящена гл.16 КоАП РФ. Напомним, что действие КоАП РФ распространяется на правоотношения, возникшие после 1 июля 2002 г. или продолжающиеся после этой даты. Ввиду того что документы одного уровня правового регулирования: ТК РФ и КоАП РФ - предусматривают за одни и те же административные нарушения наказания разной строгости, ГТК России Письмом от 21.06.2002 N 01-06/24460 "О некоторых вопросах применения положений статьи 1.7 КоАП РФ" разъяснил порядок согласования этих актов.

Так, если и в статье ТК РФ, и в статье КоАП РФ установлено только основное взыскание (наказание) в виде штрафа, исчисляемого одинаково, то:

а) при равных верхних пределах подлежит применению статья, устанавливающая наименьший нижний предел;

б) при равных нижних пределах подлежит применению статья, устанавливающая наименьший верхний предел;

в) при равных нижних и верхних пределах:

- если и верхний, и нижний пределы санкции, установленной одной статьей, превышают пределы, предусмотренные другой статьей, то применяется последняя статья;

- если нижний предел санкции одной статьи меньше, а верхний предел больше, чем пределы санкции другой статьи, то применяется статья, устанавливающая наименьший нижний предел, но штраф налагается в пределах санкции статьи с наименьшим верхним пределом. Например, ТК РФ предусматривает санкцию от 2 до 10 МРОТ, а КоАП РФ - от 3 до 5 МРОТ. В этом случае применению подлежит статья ТК РФ, но взыскание может налагаться в размере не более 5 МРОТ.

Если одной статьей установлен штраф в процентах от стоимости непосредственного объекта (предмета) правонарушения (либо возможность выбора между штрафом в процентах от стоимости и штрафом в МРОТ) или в процентах от суммы неуплаченных таможенных платежей, а другой - штраф, исчисляемый в МРОТ, независимо от того, предусмотрено статьями дополнительное взыскание (наказание) в виде конфискации или взыскание стоимости товаров (транспортных средств), применяется последняя статья.

Если статьей ТК РФ установлена возможность выбора между штрафом в процентах от стоимости непосредственного объекта правонарушения и штрафом в МРОТ, а статьей КоАП РФ - штраф в процентах от стоимости предмета правонарушения, то применяется статья ТК РФ.

Предлагаемый подход обусловлен общей позицией законодателя, устанавливающего в КоАП РФ возможность наложения наказания в виде штрафа, исчисляемого в процентах от стоимости предмета правонарушения или от суммы неуплаченных таможенных платежей, только за правонарушения наибольшей степени общественной опасности, одновременно предусматривая для менее тяжких правонарушений санкцию со строго фиксированными пределами, не ставя размер наказания в зависимость от стоимости предмета правонарушения (или от размера неуплаченных платежей).

Если одна статья предусматривает, кроме штрафа, возможность наложения предупреждения, а другая нет, то:

а) при равных размерах штрафа применяется статья, предусматривающая возможность наложения предупреждения;

б) при разных размерах штрафа применяется статья, предусматривающая предупреждение, но штраф налагается в пределах санкции статьи с наименьшим верхним пределом.

Если санкциями статей предусмотрена возможность наложения дополнительного взыскания (наказания) в виде конфискации или взыскания стоимости товаров, следует исходить из соотношения минимально и максимально возможного размера взыскания (наказания) по каждой статье. При этом для определения минимального и максимального пределов санкции дополнительные взыскания (наказания) следует условно рассматривать как дополнительные 100% стоимости непосредственного объекта (предмета) правонарушения.

Пример. При сравнении санкций ст.278 ТК РФ (штраф - 100 - 300% с обязательной конфискацией или взысканием стоимости) и ст.16.1 КоАП РФ (штраф - 50 - 300% с конфискацией или без либо только конфискация) предложенная схема показывает, что по ст.278 ТК РФ условно могло налагаться взыскание от 200% (100% штраф + 100% обязательная конфискация) до 400% (300% штраф + 100% конфискация) стоимости непосредственного объекта правонарушения, а по ст.16.1 КоАП РФ - от 50 до 400% (300% штраф + 100% конфискация) стоимости предмета правонарушения. Таким образом, ст.16.1 КоАП РФ смягчает ответственность налогоплательщика.

Если санкция статьи ТК РФ предусматривает возможность наложения дополнительного взыскания в виде отзыва лицензии или квалификационного аттестата, то применяется статья КоАП РФ, не предусматривающая такого дополнительного наказания. Исключение отзыва лицензии или квалификационного аттестата из перечня видов административных наказаний должно рассматриваться как обстоятельство, во всяком случае улучшающее положение лица, привлекаемого к ответственности, поскольку с учетом специфики данного вида взыскания лицо на определенный период времени лишалось возможности осуществлять определенную деятельность в таможенной сфере.

К Письму ГТК России от 21.06.2002 N 01-06/24460 прилагается сопоставительная таблица, демонстрирующая соотношение конкретных норм об ответственности за нарушения таможенных правил, предусмотренные ТК РФ, и административные правонарушения в области таможенного дела, установленные гл.16 КоАП РФ.

Письмо ГТК России от 30.09.2002 N 01-06/39049 разъясняет порядок классификации правонарушения и доказывания вины участника внешнеэкономической деятельности. Оно обращено к сотрудникам таможенных органов, однако может быть весьма интересно самим участникам внешнеэкономической деятельности, так как в нем даны комментарии по порядку применения каждой статьи гл.16 КоАП РФ.

Приведем административные правонарушения и санкции, предусмотренные этой главой КоАП РФ (см. табл. 13).

Таблица 13

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T———————————————————T———————¬
   |N  |                Правонарушение                   |      Санкция      |Статья |
   |п/п|                                                 |                   |КоАП РФ|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 1 |Перемещение товаров и (или) транспортных средств |Наложение          | 16.1  |
   |   |через таможенную границу Российской Федерации    |административного  |       |
   |   |помимо таможенного контроля, либо с сокрытием от |штрафа на граждан, |       |
   |   |него путем использования тайников, иных способов,|должностных лиц и  |       |
   |   |затрудняющих обнаружение товаров, или путем      |юридических лиц в  |       |
   |   |придания одним товарам вида других, либо с       |размере от одной   |       |
   |   |представлением таможенному органу поддельных     |второй до          |       |
   |   |документов, документов, полученных незаконным    |трехкратной        |       |
   |   |путем, документов, содержащих недостоверные      |стоимости товаров, |       |
   |   |сведения, документов, относящихся к другим       |явившихся          |       |
   |   |товарам и (или) транспортным средствам, или иных |предметами         |       |
   |   |недействительных документов, либо с              |административного  |       |
   |   |использованием поддельного средства идентификации|правонарушения, с  |       |
   |   |или подлинного средства идентификации,           |их конфискацией или|       |
   |   |относящегося к другим товарам и (или)            |без таковой и      |       |
   |   |транспортным средствам, за исключением случаев,  |конфискация товаров|       |
   |   |предусмотренных ст.16.2 КоАП РФ                  |и (или)            |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств, явившихся |       |
   |   |                                                 |орудиями совершения|       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения,    |       |
   |   |                                                 |либо конфискация   |       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 2 |Недекларирование товаров и (или) транспортных    |Наложение          | 16.2  |
   |   |средств, подлежащих декларированию, за           |административного  |       |
   |   |исключением случаев, предусмотренных ст.16.1     |штрафа на граждан, |       |
   |   |КоАП РФ                                          |должностных лиц и  |       |
   |   |                                                 |юридических лиц в  |       |
   |   |                                                 |размере от одной   |       |
   |   |                                                 |второй до          |       |
   |   |                                                 |двукратной         |       |
   |   |                                                 |стоимости товаров  |       |
   |   |                                                 |и (или)            |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств, явившихся |       |
   |   |                                                 |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения, с  |       |
   |   |                                                 |их конфискацией или|       |
   |   |                                                 |без таковой либо   |       |
   |   |                                                 |конфискация        |       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 3 |Заявление в таможенной декларации либо в         |Наложение          | 16.2  |
   |   |документе другой установленной формы             |административного  |       |
   |   |декларирования недостоверных сведений о          |штрафа на граждан, |       |
   |   |наименовании, количестве, таможенной стоимости,  |должностных лиц и  |       |
   |   |стране происхождения товаров и (или) транспортных|юридических лиц в  |       |
   |   |средств, об их таможенном режиме либо других     |размере от одной   |       |
   |   |сведений, необходимых для принятия решения о     |второй до          |       |
   |   |выпуске (об условном выпуске) товаров и (или)    |двукратной         |       |
   |   |транспортных средств, помещении их под избранный |стоимости товаров и|       |
   |   |таможенный режим или влияющих на взимание        |(или) транспортных |       |
   |   |таможенных платежей, за исключением случаев,     |средств, явившихся |       |
   |   |предусмотренных ст.16.3 КоАП РФ                  |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения, с  |       |
   |   |                                                 |их конфискацией или|       |
   |   |                                                 |без таковой либо   |       |
   |   |                                                 |конфискация        |       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 4 |Ввоз в Российскую Федерацию или вывоз из         |Наложение          | 16.3  |
   |   |Российской Федерации товаров и (или) транспортных|административного  |       |
   |   |средств с несоблюдением мер по защите            |штрафа на граждан в|       |
   |   |экономических интересов Российской Федерации при |размере от 15 до 20|       |
   |   |осуществлении внешней торговли товарами, а также |МРОТ с конфискацией|       |
   |   |других запретов и ограничений, установленных в   |предметов          |       |
   |   |соответствии с федеральными законами и           |административного  |       |
   |   |международными договорами Российской Федерации   |правонарушения или |       |
   |   |                                                 |без таковой;       |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 30 до 40  |       |
   |   |                                                 |МРОТ с конфискацией|       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения или |       |
   |   |                                                 |без таковой;       |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 300 до 400|       |
   |   |                                                 |МРОТ с конфискацией|       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения или |       |
   |   |                                                 |без таковой        |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 5 |Несоблюдение перевозчиком установленных          |Предупреждение или | 16.4  |
   |   |таможенным законодательством требований об       |наложение          |       |
   |   |уведомлении таможенного органа о пересечении     |административного  |       |
   |   |таможенной границы Российской Федерации при ввозе|штрафа на граждан  |       |
   |   |товаров и (или) транспортных средств на          |в размере от 1 до  |       |
   |   |таможенную территорию Российской Федерации       |3 МРОТ;            |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 3 до 5    |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 30 до 50  |       |
   |   |                                                 |МРОТ               |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 6 |Перемещение товаров и (или) транспортных средств |Предупреждение или | 16.5  |
   |   |через границы зоны таможенного контроля или в ее |наложение          |       |
   |   |пределах либо осуществление производственной или |административного  |       |
   |   |иной коммерческой деятельности без разрешения    |штрафа на граждан  |       |
   |   |таможенного органа                               |в размере от 3 до 5|       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 5 до 10   |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до 100 |       |
   |   |                                                 |МРОТ               |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 7 |Непринятие перевозчиком в случае аварии или      |Наложение          | 16.6  |
   |   |действия обстоятельств непреодолимой силы мер по |административного  |       |
   |   |обеспечению сохранности принятых к доставке в    |штрафа на граждан  |       |
   |   |определенное таможенным органом место или        |в размере от 15 до |       |
   |   |перемещаемых транзитом товаров и (или)           |20 МРОТ;           |       |
   |   |транспортных средств либо допущение              |на должностных     |       |
   |   |неразрешенного их использования                  |лиц — от 30 до 40  |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 300 до    |       |
   |   |                                                 |400 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 8 |Несообщение перевозчиком в случае аварии или     |Наложение          | 16.6  |
   |   |действия обстоятельств непреодолимой силы в      |административного  |       |
   |   |ближайший таможенный орган об обстоятельствах    |штрафа на граждан  |       |
   |   |дела, о месте нахождения принятых к доставке в   |в размере от 3 до  |       |
   |   |определенное таможенным органом место или        |5 МРОТ;            |       |
   |   |перемещаемых транзитом товаров и (или)           |на должностных     |       |
   |   |транспортных средств либо необеспечение их       |лиц — от 5 до 10   |       |
   |   |перевозки в ближайший таможенный орган           |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до     |       |
   |   |                                                 |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   | 9 |Несоблюдение перевозчиком установленных          |Наложение          | 16.7  |
   |   |требований об остановке следующего через         |административного  |       |
   |   |таможенную границу Российской Федерации          |штрафа на граждан  |       |
   |   |транспортного средства в определенном таможенным |в размере от 3 до  |       |
   |   |органом месте или отправление (убытие)           |5 МРОТ;            |       |
   |   |находящегося под таможенным контролем            |на должностных     |       |
   |   |транспортного средства из места стоянки без      |лиц — от 5 до 10   |       |
   |   |разрешения таможенного органа, а равно те же     |МРОТ;              |       |
   |   |действия, осуществляемые с транспортными         |на юридических     |       |
   |   |средствами, перемещаемыми через таможенную       |лиц — от 50 до     |       |
   |   |границу Российской Федерации в качестве товара   |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |10 |Причаливание к находящимся под таможенным        |Наложение          | 16.8  |
   |   |контролем судну или другим плавучим средствам    |административного  |       |
   |   |судов либо других плавучих средств без разрешения|штрафа на граждан  |       |
   |   |таможенного органа                               |в размере от 5 до  |       |
   |   |                                                 |10 МРОТ;           |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 10 до 20  |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 100 до    |       |
   |   |                                                 |200 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |11 |Выдача без разрешения таможенного органа, утрата |Наложение          | 16.9  |
   |   |либо недоставление в определенное таможенным     |административного  |       |
   |   |органом место находящихся под таможенным         |штрафа на граждан, |       |
   |   |контролем товаров и (или) транспортных средств   |должностных лиц и  |       |
   |   |                                                 |юридических лиц в  |       |
   |   |                                                 |размере от одной   |       |
   |   |                                                 |второй до          |       |
   |   |                                                 |двукратной         |       |
   |   |                                                 |стоимости          |       |
   |   |                                                 |явившихся          |       |
   |   |                                                 |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   |   |                                                 |товаров и (или)    |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств с их       |       |
   |   |                                                 |конфискацией или   |       |
   |   |                                                 |без таковой        |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |12 |Утрата принятых для вручения таможенному органу  |Наложение          | 16.9  |
   |   |документов на находящиеся под таможенным         |административного  |       |
   |   |контролем товары и (или) транспортные средства   |штрафа на граждан  |       |
   |   |                                                 |в размере от 3 до  |       |
   |   |                                                 |5 МРОТ;            |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 5 до 10   |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до     |       |
   |   |                                                 |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |13 |Несоблюдение перевозчиком установленного         |Предупреждение или | 16.10 |
   |   |таможенным органом срока или маршрута доставки   |наложение          |       |
   |   |находящихся под таможенным контролем товаров и   |административного  |       |
   |   |(или) транспортных средств в место доставки      |штрафа на граждан  |       |
   |   |                                                 |в размере от 3 до  |       |
   |   |                                                 |5 МРОТ;            |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 5 до 10   |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до     |       |
   |   |                                                 |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |14 |Уничтожение, повреждение, утрата либо изменение  |Наложение          | 16.11 |
   |   |средств идентификации, примененных таможенным    |административного  |       |
   |   |органом                                          |штрафа на граждан  |       |
   |   |                                                 |в размере от 3 до  |       |
   |   |                                                 |10 МРОТ;           |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 5 до 20   |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до     |       |
   |   |                                                 |200 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |15 |Нарушение установленных сроков представления в   |Предупреждение или | 16.12 |
   |   |таможенный орган таможенной декларации,          |наложение          |       |
   |   |документов или дополнительных сведений,          |административного  |       |
   |   |необходимых для таможенных целей                 |штрафа на граждан  |       |
   |   |                                                 |в размере от 1 до  |       |
   |   |                                                 |3 МРОТ;            |       |
   |   |                                                 |на должностных     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 3 до 5    |       |
   |   |                                                 |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 30 до     |       |
   |   |                                                 |50 МРОТ            |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |16 |Транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, |Наложение          | 16.13 |
   |   |исправление повреждений упаковки, упаковка,      |административного  |       |
   |   |переупаковка, принятие для перевозки находящихся |штрафа на граждан  |       |
   |   |под таможенным контролем товаров и (или)         |в размере от 5 до  |       |
   |   |транспортных средств, взятие проб и образцов     |10 МРОТ;           |       |
   |   |таких товаров либо вскрытие помещений или других |на должностных     |       |
   |   |мест, где могут находиться указанные товары и    |лиц — от 10 до 20  |       |
   |   |(или) транспортные средства, без разрешения      |МРОТ;              |       |
   |   |таможенного органа                               |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 100 до    |       |
   |   |                                                 |200 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |17 |Нарушение установленных требований и условий     |Наложение          | 16.14 |
   |   |помещения на таможенный склад, склад временного  |административного  |       |
   |   |хранения или свободный склад товаров, порядка или|штрафа на граждан  |       |
   |   |сроков их хранения, а равно порядка проведения с |в размере от 2 до  |       |
   |   |ними операций без разрешения таможенного органа в|5 МРОТ;            |       |
   |   |случаях, если такое разрешение обязательно, за   |на должностных     |       |
   |   |исключением случаев, предусмотренных другими     |лиц — от 3 до 10   |       |
   |   |статьями гл.16 КоАП РФ                           |МРОТ;              |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 30 до     |       |
   |   |                                                 |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |18 |Непредставление или несвоевременное представление|Наложение          | 16.15 |
   |   |в таможенный орган отчетности в случаях,         |административного  |       |
   |   |предусмотренных таможенным законодательством,    |штрафа на          |       |
   |   |либо несоблюдение установленного порядка ведения |должностных лиц    |       |
   |   |учета, а равно представление недостоверной       |в размере от 10    |       |
   |   |отчетности                                       |до 20 МРОТ;        |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 100 до    |       |
   |   |                                                 |200 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |19 |Непринятие лицом, перемещающим товары и (или)    |Наложение          | 16.16 |
   |   |транспортные средства, предусмотренных таможенным|административного  |       |
   |   |законодательством мер по таможенному оформлению  |штрафа на граждан, |       |
   |   |или по выпуску находящихся на временном хранении |должностных лиц и  |       |
   |   |товаров и (или) транспортных средств в           |юридических лиц в  |       |
   |   |установленный срок, за исключением случаев,      |размере от одной   |       |
   |   |предусмотренных другими статьями гл.16 КоАП РФ   |десятой до одной   |       |
   |   |                                                 |второй стоимости   |       |
   |   |                                                 |явившихся          |       |
   |   |                                                 |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   |   |                                                 |товаров и (или)    |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств с их       |       |
   |   |                                                 |конфискацией или   |       |
   |   |                                                 |без таковой        |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |20 |Неисполнение требований таможенного режима       |Наложение          | 16.17 |
   |   |экспорта о зачислении на счета в уполномоченных  |административного  |       |
   |   |банках валютной выручки от экспорта товаров либо |штрафа на          |       |
   |   |об обязательном ввозе эквивалентных по стоимости |должностных лиц и  |       |
   |   |экспортированным товарам товаров, работ, услуг   |юридических лиц в  |       |
   |   |или результатов интеллектуальной деятельности    |размере от         |       |
   |   |                                                 |однократной до     |       |
   |   |                                                 |трехкратной        |       |
   |   |                                                 |стоимости товаров, |       |
   |   |                                                 |явившихся          |       |
   |   |                                                 |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |21 |Нарушение установленного порядка исполнения      |Наложение          | 16.17 |
   |   |требований таможенного режима экспорта о         |административного  |       |
   |   |зачислении на счета в уполномоченных банках      |штрафа на          |       |
   |   |валютной выручки от экспорта товаров либо об     |должностных лиц    |       |
   |   |обязательном ввозе эквивалентных по стоимости    |в размере от 5 до  |       |
   |   |экспортированным товарам товаров, работ, услуг   |10 МРОТ;           |       |
   |   |или результатов интеллектуальной деятельности    |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до     |       |
   |   |                                                 |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |22 |Невывоз за пределы таможенной территории         |Наложение          | 16.18 |
   |   |Российской Федерации ранее ввезенных товаров и   |административного  |       |
   |   |(или) транспортных средств, если такой вывоз     |штрафа на граждан, |       |
   |   |является обязательным, либо невозвращение на     |должностных лиц и  |       |
   |   |таможенную территорию Российской Федерации ранее |юридических лиц в  |       |
   |   |вывезенных товаров и (или) транспортных средств, |размере от         |       |
   |   |если такое возвращение является обязательным     |однократной до     |       |
   |   |                                                 |двукратной         |       |
   |   |                                                 |стоимости          |       |
   |   |                                                 |явившихся          |       |
   |   |                                                 |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   |   |                                                 |товаров и (или)    |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств с их       |       |
   |   |                                                 |конфискацией или   |       |
   |   |                                                 |без таковой либо   |       |
   |   |                                                 |конфискация        |       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |23 |Вывоз с нарушением установленных сроков за       |Наложение          | 16.18 |
   |   |пределы таможенной территории Российской         |административного  |       |
   |   |Федерации ранее ввезенных товаров и (или)        |штрафа на граждан  |       |
   |   |транспортных средств, если такой вывоз является  |в размере от 3 до  |       |
   |   |обязательным, либо ввоз с нарушением             |5 МРОТ;            |       |
   |   |установленных сроков на таможенную территорию    |на должностных     |       |
   |   |Российской Федерации ранее вывезенных товаров и  |лиц — от 5 до 10   |       |
   |   |(или) транспортных средств, если такой ввоз      |МРОТ;              |       |
   |   |является обязательным                            |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 50 до     |       |
   |   |                                                 |100 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |24 |Нарушение требований (условий, ограничений)      |Наложение          | 16.19 |
   |   |таможенного режима при проведении операций с     |административного  |       |
   |   |товарами и (или) с транспортными средствами, а   |штрафа на          |       |
   |   |равно изменение состояния таких товаров и (или)  |должностных лиц и  |       |
   |   |транспортных средств, пользование либо           |юридических лиц в  |       |
   |   |распоряжение такими товарами и (или)             |размере от одной   |       |
   |   |транспортными средствами не в соответствии с     |третьей до         |       |
   |   |таможенным режимом, под который такие товары и   |двукратной         |       |
   |   |(или) транспортные средства помещены, за         |стоимости          |       |
   |   |исключением случаев, предусмотренных ст.ст.16.14,|явившихся          |       |
   |   |16.20 КоАП РФ                                    |предметами         |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   |   |                                                 |товаров и (или)    |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств с их       |       |
   |   |                                                 |конфискацией или   |       |
   |   |                                                 |без таковой        |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |25 |Завершение действия таможенного режима с         |Наложение          | 16.19 |
   |   |нарушением установленных сроков                  |административного  |       |
   |   |                                                 |штрафа на          |       |
   |   |                                                 |должностных лиц в  |       |
   |   |                                                 |размере от 10 до   |       |
   |   |                                                 |20 МРОТ;           |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от 100 до    |       |
   |   |                                                 |200 МРОТ           |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |26 |Пользование либо распоряжение без разрешения     |Наложение          | 16.20 |
   |   |таможенного органа условно выпущенными товарами и|административного  |       |
   |   |(или) транспортными средствами, в отношении      |штрафа на граждан, |       |
   |   |которых были предоставлены льготы по таможенным  |должностных лиц и  |       |
   |   |платежам, в иных целях, чем те, в связи с        |юридических лиц в  |       |
   |   |которыми были предоставлены такие льготы         |размере от одной   |       |
   |   |                                                 |третьей до         |       |
   |   |                                                 |двукратной         |       |
   |   |                                                 |стоимости товаров  |       |
   |   |                                                 |и (или)            |       |
   |   |                                                 |транспортных       |       |
   |   |                                                 |средств с их       |       |
   |   |                                                 |конфискацией или   |       |
   |   |                                                 |без таковой либо   |       |
   |   |                                                 |конфискация        |       |
   |   |                                                 |предметов          |       |
   |   |                                                 |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |27 |Приобретение, хранение, транспортировка товаров, |Наложение          | 16.21 |
   |   |пользование, распоряжение товарами, содействие в |административного  |       |
   |   |сбыте товаров и (или) транспортных средств,      |штрафа на граждан, |       |
   |   |ввезенных на таможенную территорию Российской    |должностных лиц и  |       |
   |   |Федерации помимо таможенного контроля, либо с    |юридических лиц в  |       |
   |   |сокрытием от такого контроля, либо с обманным    |размере от одной   |       |
   |   |использованием документов или средств            |третьей до         |       |
   |   |идентификации, либо недекларированных или        |двукратной         |       |
   |   |недостоверно декларированных, либо в отношении   |стоимости товаров  |       |
   |   |которых таможенное оформление не завершено, а    |и (или)            |       |
   |   |равно приобретение товаров и (или) транспортных  |транспортных       |       |
   |   |средств, в отношении которых предоставлены льготы|средств с их       |       |
   |   |по таможенным платежам, либо товаров и (или)     |конфискацией или   |       |
   |   |транспортных средств, в отношении которых в      |без таковой либо   |       |
   |   |соответствии с условиями ввоза либо заявленного  |конфискация        |       |
   |   |таможенного режима установлены ограничения       |предметов          |       |
   |   |распоряжения и пользования                       |административного  |       |
   |   |                                                 |правонарушения     |       |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+———————+
   |28 |Неуплата в установленные сроки налогов и сборов, |Наложение          | 16.22 |
   |   |подлежащих уплате в связи с перемещением товаров |административного  |       |
   |   |через таможенную границу Российской Федерации    |штрафа на граждан  |       |
   |   |                                                 |и должностных лиц  |       |
   |   |                                                 |в размере от одной |       |
   |   |                                                 |десятой до         |       |
   |   |                                                 |двукратной суммы   |       |
   |   |                                                 |неуплаченных       |       |
   |   |                                                 |налогов и сборов;  |       |
   |   |                                                 |на юридических     |       |
   |   |                                                 |лиц — от одной     |       |
   |   |                                                 |второй до          |       |
   |   |                                                 |двукратной суммы   |       |
   |   |                                                 |неуплаченных       |       |
   |   |                                                 |налогов и сборов   |       |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————————————+————————
   

В заключение назовем еще два документа, определяющие порядок применения ответственности участников внешнеэкономической деятельности за несоблюдение порядка зачисления и обязательной продажи части валютной выручки - это Инструкция Банка России от 29.06.1992 N 7 (разд.V) и Письмо Госналогслужбы России от 27.08.1993 N ЮУ-4-06/132н "О применении штрафных санкций за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации".

В соответствии с этими документами юридические лица несут ответственность за несоблюдение порядка зачисления валютной выручки на свои счета в уполномоченных банках Российской Федерации в виде штрафа, налагаемого налоговым органом или Инспекцией валютного контроля при Правительстве РФ, в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по текущему курсу Банка России. Суммы штрафа поступают в федеральный бюджет Российской Федерации. Уплата штрафов не освобождает юридические лица от обязательного перевода валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации и обязательной продажи части экспортной выручки.

При этом под сокрытой выручкой в иностранной валюте понимается выручка, не зачисленная на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, независимо от ее отражения в бухгалтерском учете организаций.

Сокрытой выручкой в иностранной валюте считаются также суммы, выплаченные в наличной иностранной валюте (командировочные расходы, заработная плата нерезидентам и т.д.), из выручки, полученной организацией от реализации гражданам в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации за иностранную валюту, до ее сдачи в уполномоченный банк для зачисления на текущий валютный счет организации.

При реализации на территории Российской Федерации за иностранную валюту товаров, полученных резидентом от нерезидента по договорам консигнации (комиссии), заключенным между ними, вся валютная выручка от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту, от имени резидента Российской Федерации должна зачисляться в общем порядке на счета резидентов в уполномоченных банках в полном объеме.

При ввозе в Российскую Федерацию товаров в виде имущественного взноса нерезидента - участника договора о совместной деятельности в общую долевую собственность участников договора вышеуказанные товары учитываются на отдельном балансе у российского участника договора. Реализация на территории Российской Федерации за иностранную валюту указанных товаров осуществляется от имени российского участника договора, и вся выручка от этой реализации должна зачисляться в общем порядке на счета резидентов в уполномоченных банках в полном объеме.

Сокрытой валютной выручкой в случае реализации за иностранную валюту от имени резидента на территории Российской Федерации товаров, ранее ввезенных по договорам консигнации (комиссии) и договорам о совместной деятельности, считается выручка, не зачисленная на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

При реализации за иностранную валюту резидентами Российской Федерации товаров (работ, услуг) от имени нерезидентов в соответствии с заключенными между ними договорами поручения выручкой резидента считается вознаграждение, уплачиваемое доверителем-нерезидентом поверенному-резиденту за исполнение поручения. Вышеуказанное вознаграждение зачисляется в полном объеме на транзитные валютные счета резидентов в уполномоченных банках. Сокрытой валютной выручкой в этом случае считается выручка поверенного-резидента, не зачисленная на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

Если валютная выручка, в том числе выручка от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), не была отражена в бухгалтерском учете организации, такая выручка в соответствии с налоговым законодательством одновременно является сокрытым доходом, что влечет применение соответствующих санкций, предусмотренных налоговым законодательством, включая взыскание всей суммы сокрытого дохода в иностранной валюте.

Юридические лица несут также ответственность за своевременную и полную реализацию части экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, в установленном действующем законодательством порядке и в соответствии с этим ответственность за необоснованное завышение расходов в иностранной валюте, относимых в уменьшение подлежащей обязательной продаже экспортной выручки.

С виновников взыскиваются в безакцептном порядке суммы в иностранной валюте или в рублях (по курсу рубля Банка России на момент взыскания) в размере вышеуказанного завышения расходов в иностранной валюте, приводящего к необоснованному уменьшению сумм обязательной продажи экспортной выручки.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Порядок взимания таможенных платежей

при различных таможенных режимах

Условные обозначения:

+ - платеж взимается;

- - платеж не взимается;

+- - платеж взимается/не взимается при выполнении определенных условий.

     
   ——————T————————————————————T—————————————————————————————T————————————————————¬
   |  N  |  Таможенный режим  |      Таможенные платежи     |     Примечания     |
   | п/п |                    +—————T—————T—————T———————————+                    |
   |     |                    |пош— | НДС |акциз| сборы за  |                    |
   |     |                    |лина |     |     |оформление |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |1    |                 Выпуск для свободного обращения                       |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |1.1  |Ввоз товаров        |  +  |  +  |  +  |     +     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |1.1.1|Товары из стран СНГ,|  —  |  +  |  +  |     +     |                    |
   |     |кроме Республики    |     |     |     |           |                    |
   |     |Беларусь            |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |1.1.2|Товары из Республики|  —  |  +  |  +  |     —     |                    |
   |     |Беларусь            |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |1.2  |Товары, являющиеся  |+—<*>|+—<*>|  +  |     +     |<*> cм.Постановление|
   |     |вкладом в уставный  |     |     |     |           |Правительства РФ от |
   |     |капитал             |     |     |     |           |23.07.1996 N 883    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |1.3  |Гуманитарная помощь |  —  |  —  |  —  |     —     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |1.4  |Техническая помощь  |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |2    |                             Реимпорт                                  |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |2.1  |Из стран дальнего   |     |     |     |           |                    |
   |     |зарубежья           |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |2.2  |Страны СНГ          |  —  |+—<*>|+—<*>|     +     |<*> см. п.п.3.8 и   |
   |     |                    |     |     |     |           |3.9 Положения,      |
   |     |                    |     |     |     |           |утвержденного       |
   |     |                    |     |     |     |           |Приказом ГТК России |
   |     |                    |     |     |     |           |от 09.12.1993 N 525 |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |3    |                      Транзит товаров                                  |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |3.1  |Через территорию    |  —  |  —  |  —  |    +—<*>  |<*> см. Распоряжения|
   |     |Российской Федерации|     |     |     |           |ГТК России от       |
   |     |в/из стран СНГ      |     |     |     |           |04.10.2000          |
   |     |                    |     |     |     |           |N 01—99/1127,       |
   |     |                    |     |     |     |           |N 01—99/1128        |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |3.2  |Транзит в/из других |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   |     |стран               |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |4    |                           Таможенный склад                            |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |4.1  |Экспортные и        |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   |     |импортные товары    |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |5    |                      Магазин беспошлинной торговли                    |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |5.1  |Товары, реализуемые |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   |     |через магазин       |     |     |     |           |                    |
   |     |беспошлинной        |     |     |     |           |                    |
   |     |торговли            |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |6    |                  Переработка на таможенной территории                 |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |6.1  |Ввоз для переработки|  +  |  +  |  +  |     +     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |6.2  |Вывоз продуктов     | Воз—| Воз—| Воз—|     +     |                    |
   |     |переработки         | врат| врат| врат|           |                    |
   |     |                    | про—| про—| про—|           |                    |
   |     |                    | из— | из— | из— |           |                    |
   |     |                    | ве— | ве— | ве— |           |                    |
   |     |                    | ден—| ден—| ден—|           |                    |
   |     |                    | ных | ных | ных |           |                    |
   |     |                    | пла—| пла—| пла—|           |                    |
   |     |                    | те— | те— | те— |           |                    |
   |     |                    | жей | жей | жей |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |7    |                  Переработка под таможенным контролем                 |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |7.1  |Ввоз для переработки|  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |7.2  |Выпуск продуктов    |  +  |  +  |  +  |     +     |                    |
   |     |переработки для     |     |     |     |           |                    |
   |     |свободного обращения|     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |8    |                         Временный ввоз (вывоз)                        |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |8.1  |Случаи полного      |  —  |  —  |  —  |     +     |см. Постановление   |
   |     |освобождения        |     |     |     |           |Правительства РФ    |
   |     |                    |     |     |     |           |от 16.08.2000 N 599 |
   |     |                    |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |8.2  |Частичное           |  +  |  +  |  +  |     +     |                    |
   |     |освобождение        |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |8.3  |Научные приборы и   |  —  |  —  |  —  |     +     |см. Постановление   |
   |     |оборудование        |     |     |     |           |Правительства РФ    |
   |     |                    |     |     |     |           |от 22.02.1997 N 198 |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |9    |                       Свободная таможенная зона,                      |
   |10   |                            свободный склад                            |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |9/   |Ввоз на территорию  |     |     |     |           |                    |
   |10.1 |зоны, склада        |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   |     |                    |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |9/   |Ввоз на остальную   |  +  |  +  |  +  |     +     |                    |
   |10.2 |территорию          |     |     |     |           |                    |
   |     |Российской          |     |     |     |           |                    |
   |     |Федерации, экспорт  |     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |11   |                 Переработка вне таможенной территории                 |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |11.1 |Вывоз на переработку|  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |11.2 |Возврат продуктов   |+—<*>|+—<*>|+—<*>|     +     |<*> см. ст.ст.93, 94|
   |     |переработки         |     |     |     |           |ТК РФ               |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |12   |                            Экспорт товаров                            |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |12.1 |Экспорт в страны    |  +  |  —  |+—<*>|     +     |<*> не взимается с  |
   |     |дальнего зарубежья и|     |     |     |           |экспортера —        |
   |     |страны СНГ, не      |     |     |     |           |производителя       |
   |     |входящие в          |     |     |     |           |товаров при         |
   |     |Таможенный Союз     |     |     |     |           |выполнении          |
   |     |                    |     |     |     |           |требований ст.184   |
   |     |                    |     |     |     |           |НК РФ               |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |12.2 |Экспорт в страны —  |  —  |  —  |+—<*>|     +     |<*> не взимается с  |
   |     |члены Таможенного   |     |     |     |           |экспортера —        |
   |     |Союза, кроме        |     |     |     |           |производителя       |
   |     |Республики          |     |     |     |           |товаров при         |
   |     |Беларусь            |     |     |     |           |выполнении          |
   |     |                    |     |     |     |           |требований ст.184   |
   |     |                    |     |     |     |           |НК РФ               |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |12.3 |Экспорт в Республику|  —  |  —  |+—<*>|     —     |<*> не взимается с  |
   |     |Беларусь            |     |     |     |           |экспортера —        |
   |     |                    |     |     |     |           |производителя       |
   |     |                    |     |     |     |           |товаров при         |
   |     |                    |     |     |     |           |выполнении          |
   |     |                    |     |     |     |           |требований ст.184   |
   |     |                    |     |     |     |           |НК РФ               |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |13   |                         Реэкспорт товаров                             |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |13.1 |Вывоз иностранных   |  —  |  —  |  —  |     +     |                    |
   |     |товаров с территории|     |     |     |           |                    |
   |     |Российской Федерации|     |     |     |           |                    |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |14   |                        Уничтожение товаров                            |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |14.1 |Применение к товарам|  —  |  —  |  —  |    +—<*>  |<*> см. Приказы ГТК |
   |     |мер экономической   |     |     |     |           |России от 10.01.2000|
   |     |политики            |     |     |     |           |N 3 и от 09.11.2000 |
   |     |                    |     |     |     |           |N 1010              |
   +—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+————————————————————+
   |15   |                      Отказ в пользу государства                       |
   +—————+————————————————————T—————T—————T—————T———————————T————————————————————+
   |15.1 |Отказ от товаров    |  —  |  —  |  —  |     —     |                    |
   L—————+————————————————————+—————+—————+—————+———————————+—————————————————————
   

Приложение 2

Соотношение норм об ответственности за нарушения таможенных правил, предусмотренные ТК РФ, и административные правонарушения в области таможенного дела, установленные главой 16 КоАП РФ

(в соответствии с Письмом ГТК России от 21.06.2002 N 01-06/24460)

     
   ———————T——————————————————————————————T———————————T————————————————————————T——————¬
   |  N   |      Диспозиция статьи       |Соотношение|    Диспозиция статьи   |  N   |
   |статьи|          ТК РФ <1>           |  санкций  |         КоАП РФ        |статьи|
   |      |                              +———T———T———+                        |      |
   |      |                              |<2>|<3>|<4>|                        |      |
   |      |                              | г | д | ю |                        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———+———+———+————————————————————————+——————+
   | 249  |Перемещение товаров и         |/= .   <   |Перемещение товаров и   | 16.5 |
   |      |транспортных средств через    |   .       |(или) транспортных      |      |
   |      |границы зоны таможенного      |   .       |средств через границы   |      |
   |      |контроля и в ее пределах без  |   .       |зоны таможенного        |      |
   |      |разрешения таможенного органа |   .       |контроля или в ее       |      |
   |      |Российской Федерации, за      |   .       |пределах без разрешения |      |
   |      |исключением случаев,          |   .       |таможенного органа либо |      |
   |      |предусмотренных               |   .       |осуществление           |      |
   |      |законодательными актами       |   .       |производственной или    |      |
   |      |Российской Федерации, а также |   .       |иной коммерческой       |      |
   |      |осуществление                 |   .       |деятельности в пределах |      |
   |      |производственной и иной       |   .       |зоны таможенного        |      |
   |      |коммерческой деятельности в   |   .       |контроля без разрешения |      |
   |      |пределах зоны таможенного     |   .       |таможенного органа      |      |
   |      |контроля без разрешения       |   .       |                        |      |
   |      |таможенного органа Российской |   .       |                        |      |
   |      |Федерации, за исключением     |   .       |                        |      |
   |      |случаев, предусмотренных      |   .       |                        |      |
   |      |законодательными актами       |   .       |                        |      |
   |      |Российской Федерации          |   .       |                        |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Перемещение лиц, включая      |                                           |
   |      |должностных лиц               |                                           |
   |      |государственных органов       |                                           |
   |      |(кроме таможенных), через     |                                           |
   |      |границы зоны таможенного      |                                           |
   |      |контроля и в ее пределах без  |                                           |
   |      |разрешения таможенного органа,|                                           |
   |      |за исключением случаев,       |                                           |
   |      |предусмотренных               |                                           |
   |      |законодательными актами       |                                           |
   |      |Российской Федерации          |                                           |
   |      |..............................|                                           |
   |      |Совершение иных действий,     |                                           |
   |      |нарушающих режим зоны         |                                           |
   |      |таможенного контроля          |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 250  |Неуведомление таможенного     | = .   <   |Несоблюдение            | 16.4 |
   |      |органа Российской Федерации   |   .       |перевозчиком            |      |
   |      |при ввозе товаров и           |   .       |установленных таможенным|      |
   |      |транспортных средств на       |   .       |законодательством       |      |
   |      |таможенную территорию         |   .       |требований об           |      |
   |      |Российской Федерации о        |   .       |уведомлении таможенного |      |
   |      |пересечении таможенной границы|   .       |органа о пересечении    |      |
   |      |Российской Федерации          |   .       |таможенной границы      |      |
   |      |                              |   .       |Российской Федерации    |      |
   |      |                              |   .       |при ввозе товаров и     |      |
   |      |                              |   .       |(или) транспортных      |      |
   |      |                              |   .       |средств на таможенную   |      |
   |      |                              |   .       |территорию Российской   |      |
   |      |                              |   .       |Федерации               |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 251  |Неуведомление таможенного     |                                           |
   | ч.1  |органа Российской Федерации о |                                           |
   |      |намерении вывезти товары и    |                                           |
   |      |транспортные средства за      |                                           |
   |      |пределы таможенной территории |                                           |
   |      |Российской Федерации          |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+                                           |
   | 251  |Недостоверное уведомление     |                                           |
   | ч.2  |таможенного органа Российской |                                           |
   |      |Федерации о намерении вывезти |                                           |
   |      |товары и транспортные средства|                                           |
   |      |за пределы таможенной         |                                           |
   |      |территории Российской         |                                           |
   |      |Федерации, если такое         |                                           |
   |      |уведомление было              |                                           |
   |      |зарегистрировано таможенным   |                                           |
   |      |органом Российской Федерации  |                                           |
   |      |в установленном порядке, а    |                                           |
   |      |равно недоставление товаров и |                                           |
   |      |транспортных средств в        |                                           |
   |      |указанное место и время       |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 252  |Непринятие в случае аварии или|     >     |Непринятие перевозчиком | 16.6 |
   |      |действия обстоятельств        |           |в случае аварии или     | ч.1  |
   |      |непреодолимой силы мер для    |           |действия обстоятельств  |      |
   |      |обеспечения сохранности       |           |непреодолимой силы мер  |      |
   |      |принятых к доставке в         |           |по обеспечению          |      |
   |      |определенное таможенным       |           |сохранности принятых к  |      |
   |      |органом Российской Федерации  |           |доставке в определенное |      |
   |      |место или перемещаемых        |           |таможенным органом место|      |
   |      |транзитом товаров и           |           |или перемещаемых        |      |
   |      |транспортных средств,         |           |транзитом товаров и     |      |
   |      |допущение какого—либо         |           |(или) транспортных      |      |
   |      |неразрешенного их             |           |средств либо допущение  |      |
   |      |использования                 |           |неразрешенного их       |      |
   |      |                              |           |использования           |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Несообщение в ближайший       |     >     |Несообщение перевозчиком| 16.6 |
   |      |таможенный орган Российской   |           |в случае аварии или     | ч.2  |
   |      |Федерации об обстоятельствах  |           |действия обстоятельств  |      |
   |      |дела, о месте нахождения таких|           |непреодолимой силы в    |      |
   |      |товаров и транспортных средств|           |ближайший таможенный    |      |
   |      |либо необеспечение их         |           |орган об обстоятельствах|      |
   |      |перевозки в ближайший         |           |дела, о месте нахождения|      |
   |      |таможенный орган Российской   |           |принятых к доставке в   |      |
   |      |Федерации или доставки        |           |определенное таможенным |      |
   |      |должностных лиц этого органа  |           |органом место или       |      |
   |      |к месту нахождения товаров и  |           |перемещаемых транзитом  |      |
   |      |транспортных средств          |           |товаров и (или)         |      |
   |      |                              |           |транспортных средств    |      |
   |      |                              |           |либо необеспечение их   |      |
   |      |                              |           |перевозки в ближайший   |      |
   |      |                              |           |таможенный орган        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 253  |Непредставление в месте       |                                           |
   |      |доставки товаров и            |                                           |
   |      |транспортных средств и        |                                           |
   |      |невручение документов на них  |                                           |
   |      |таможенному органу Российской |                                           |
   |      |Федерации                     |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 254  |Выдача без разрешения         |     >     |Выдача без разрешения   | 16.9 |
   | ч.1  |таможенного органа Российской |           |таможенного органа,     | ч.1  |
   |      |Федерации, утрата или         |           |утрата либо             |      |
   |      |недоставление в определенное  |           |недоставление в         |      |
   |      |таможенным органом Российской |           |определенное таможенным |      |
   |      |Федерации место товаров и     |           |органом место           |      |
   |      |транспортных средств,         |           |находящихся под         |      |
   |      |находящихся под таможенным    |           |таможенным контролем    |      |
   |      |контролем                     |           |товаров и (или)         |      |
   |      |                              |           |транспортных средств    |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 254  |Утрата принятых для вручения  |     >     |Утрата принятых для     | 16.9 |
   | ч.2  |таможенному органу Российской |           |вручения таможенному    | ч.2  |
   |      |Федерации таможенных или иных |           |органу документов на    |      |
   |      |документов на товары и        |           |находящиеся под         |      |
   |      |транспортные средства,        |           |таможенным контролем    |      |
   |      |находящиеся под таможенным    |           |товары и (или)          |      |
   |      |контролем                     |           |транспортные средства   |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Недоставление принятых для    |                                           |
   |      |вручения таможенному органу   |                                           |
   |      |Российской Федерации          |                                           |
   |      |таможенных или иных документов|                                           |
   |      |на товары и транспортные      |                                           |
   |      |средства, находящиеся под     |                                           |
   |      |таможенным контролем          |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 254  |Несоблюдение установленного   |/= .   <   |Несоблюдение            |16.10 |
   | ч.3  |таможенным органом Российской |   .       |перевозчиком            |      |
   |      |Федерации срока доставки      |   .       |установленного          |      |
   |      |товаров, транспортных средств |   .       |таможенным органом      |      |
   |      |и документов на них           |   .       |срока доставки          |      |
   |      |                              |   .       |находящихся под         |      |
   |      |                              |   .       |таможенным контролем    |      |
   |      |                              |   .       |товаров и (или)         |      |
   |      |                              |   .       |транспортных средств в  |      |
   |      |                              |   .       |место доставки          |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+........................+——————+
   |                                                 |Несоблюдение            |      |
   |                                                 |перевозчиком            |      |
   |                                                 |установленного          |      |
   |                                                 |таможенным органом      |      |
   |                                                 |маршрута доставки       |      |
   |                                                 |находящихся под         |      |
   |                                                 |таможенным контролем    |      |
   |                                                 |товаров и (или)         |      |
   |                                                 |транспортных средств в  |      |
   |                                                 |место доставки          |      |
   +——————T——————————————————————————————T———————————+————————————————————————+——————+
   | 255  |Неостановка транспортного     |/= .   <   |Несоблюдение            | 16.7 |
   |      |средства, следующего через    |   .       |перевозчиком            |      |
   |      |таможенную границу Российской |   .       |установленных требований|      |
   |      |Федерации, а также            |   .       |об остановке следующего |      |
   |      |транспортного средства,       |   .       |через таможенную границу|      |
   |      |перемещаемого через таможенную|   .       |Российской Федерации    |      |
   |      |границу Российской Федерации в|   .       |транспортного средства в|      |
   |      |качестве товара, в местах,    |   .       |определенном таможенным |      |
   |      |определяемых таможенными      |   .       |органом месте или       |      |
   |      |органами Российской Федерации |   .       |отправление (убытие)    |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+находящегося под        |      |
   | 256  |Отправление находящегося под  |/= .   <   |таможенным контролем    |      |
   |      |таможенным контролем          |   .       |транспортного средства  |      |
   |      |транспортного средства либо   |   .       |из места стоянки без    |      |
   |      |транспортного средства,       |   .       |разрешения таможенного  |      |
   |      |перемещаемого через таможенную|   .       |органа, а равно те же   |      |
   |      |границу Российской Федерации  |   .       |действия, осуществляемые|      |
   |      |в качестве товара, из места их|   .       |с транспортными         |      |
   |      |стоянки без разрешения        |   .       |средствами,             |      |
   |      |таможенного органа Российской |   .       |перемещаемыми через     |      |
   |      |Федерации                     |   .       |таможенную границу      |      |
   |      |                              |   .       |Российской Федерации в  |      |
   |      |                              |   .       |качестве товара         |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 257  |Причаливание к судну и другим |     <     |Причаливание к          | 16.8 |
   |      |плавучим средствам,           |           |находящимся под         |      |
   |      |находящимся под таможенным    |           |таможенным контролем    |      |
   |      |контролем, судов и иных       |           |судну или другим        |      |
   |      |плавучих средств без          |           |плавучим средствам      |      |
   |      |разрешения таможенного органа |           |судов либо других       |      |
   |      |Российской Федерации          |           |плавучих средств без    |      |
   |      |                              |           |разрешения таможенного  |      |
   |      |                              |           |органа                  |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 258  |Нарушение порядка производства|                                           |
   |      |таможенного оформления, то    |                                           |
   |      |есть несоблюдение             |                                           |
   |      |установленных требований о    |                                           |
   |      |начале и завершении           |                                           |
   |      |таможенного оформления, месте,|                                           |
   |      |времени и процедуре его       |                                           |
   |      |проведения, либо предъявление |                                           |
   |      |неправомерных претензий на    |                                           |
   |      |применение упрощенного порядка|                                           |
   |      |таможенного оформления, а     |                                           |
   |      |равно несоблюдение условий    |                                           |
   |      |его применения                |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 261  |Изменение, уничтожение,       |   >   . < |Уничтожение,            |16.11 |
   |      |повреждение либо утрата       |       .   |повреждение, утрата либо|      |
   |      |средств идентификации,        |       .   |изменение средств       |      |
   |      |примененных таможенным органом|       .   |идентификации,          |      |
   |      |Российской Федерации          |       .   |примененных таможенным  |      |
   |      |                              |       .   |органом                 |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 262  |Нарушение порядка             |                                           |
   |      |декларирования товаров и      |                                           |
   |      |транспортных средств, то есть |                                           |
   |      |несоблюдение установленных    |                                           |
   |      |требований о форме и месте    |                                           |
   |      |декларирования, о процедуре   |                                           |
   |      |его производства (в том числе |                                           |
   |      |об использовании при          |                                           |
   |      |декларировании временной,     |                                           |
   |      |неполной или периодической    |                                           |
   |      |таможенной декларации)        |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 263  |Непредставление таможенному   |     >     |Нарушение установленных |16.12 |
   |      |органу Российской Федерации в |           |таможенным органом      |      |
   |      |установленные им сроки        |           |сроков представления в  |      |
   |      |таможенной декларации на      |           |таможенный орган        |      |
   |      |товары и транспортные         |           |таможенной декларации,  |      |
   |      |средства, а равно необходимых |           |документов или          |      |
   |      |для таможенных целей          |           |дополнительных сведений,|      |
   |      |документов и дополнительных   |           |необходимых для         |      |
   |      |сведений                      |           |таможенных целей        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+........................|      |
   |                                                 |Нарушение установленных |      |
   |                                                 |нормативными правовыми  |      |
   |                                                 |актами сроков           |      |
   |                                                 |представления в         |      |
   |                                                 |таможенный орган        |      |
   |                                                 |таможенной декларации,  |      |
   |                                                 |документов или          |      |
   |                                                 |дополнительных сведений,|      |
   |                                                 |необходимых для         |      |
   |                                                 |таможенных целей        |      |
   +——————T——————————————————————————————T———————————+————————————————————————+——————+
   | 264  |Воспрепятствование доступу    |   >   .   |Неповиновение законному | 19.4 |
   |      |должностного лица таможенного |       .   |распоряжению или        | ч.1  |
   |      |органа Российской Федерации   |       .   |требованию должностного |      |
   |      |на территорию или в помещения,|       .   |лица органа,            |      |
   |      |где могут находиться товары   |       .   |осуществляющего         |      |
   |      |и транспортные средства,      |       .   |государственный         |      |
   |      |подлежащие таможенному        |       .   |надзор (контроль), а    |      |
   |      |контролю, документы,          |       .   |равно воспрепятствование|      |
   |      |необходимые для проведения    |       .   |осуществлению этим      |      |
   |      |такого контроля, либо где     |       .   |должностным лицом       |      |
   |      |осуществляется деятельность,  |       .   |служебных обязанностей  |      |
   |      |контроль за которой возложен  |       .   |                        |      |
   |      |на таможенные органы          |       .   |                        |      |
   |      |Российской Федерации          |       .   |                        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 265  |Непредставление таможенному   |                                           |
   |      |органу Российской Федерации в |                                           |
   |      |определенных им случаях в     |                                           |
   |      |установленном порядке         |                                           |
   |      |необходимой отчетности о      |                                           |
   |      |ввозимых, вывозимых,          |                                           |
   |      |поступающих, хранящихся,      |                                           |
   |      |перерабатываемых,             |                                           |
   |      |изготовляемых, приобретаемых  |                                           |
   |      |и реализуемых товарах,        |                                           |
   |      |находящихся под таможенным    |                                           |
   |      |контролем либо на территории  |                                           |
   |      |свободных таможенных зон и    |                                           |
   |      |свободных складов, а равно    |                                           |
   |      |несоблюдение порядка ведения  |                                           |
   |      |учета таких товаров           |                                           |
   |      |............................. +———————————T————————————————————————T——————+
   |      |Непредставление в случаях,    |   .   >   |Непредставление в       |16.15 |
   |      |предусмотренных таможенным    |   .       |таможенный орган        |      |
   |      |законодательством,            |   .       |отчетности в случаях,   |      |
   |      |таможенному органу Российской |   .       |предусмотренных         |      |
   |      |Федерации в установленном     |   .       |таможенным              |      |
   |      |порядке необходимой отчетности|   .       |законодательством, либо |      |
   |      |о ввозимых, вывозимых,        |   .       |несоблюдение            |      |
   |      |поступающих, хранящихся,      |   .       |установленного порядка  |      |
   |      |перерабатываемых,             |   .       |ведения учета           |      |
   |      |изготовляемых, приобретаемых  |   .       |                        |      |
   |      |и реализуемых товарах,        |   .       |                        |      |
   |      |находящихся под таможенным    |   .       |                        |      |
   |      |контролем либо на территории  |   .       |                        |      |
   |      |свободных таможенных зон и    |   .       |                        |      |
   |      |свободных складов, а равно    |   .       |                        |      |
   |      |несоблюдение порядка ведения  |   .       |                        |      |
   |      |учета таких товаров           |   .       |                        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+........................+——————+
   |                                                 |Несвоевременное         |16.15 |
   |                                                 |представление в         |      |
   |                                                 |таможенный орган        |      |
   |                                                 |отчетности в случаях,   |      |
   |                                                 |предусмотренных         |      |
   |                                                 |таможенным              |      |
   |                                                 |законодательством, а    |      |
   |                                                 |равно представление     |      |
   |                                                 |недостоверной           |      |
   |                                                 |отчетности              |      |
   +——————T——————————————————————————————T———————————+————————————————————————+——————+
   | 266  |Непринятие мер по обеспечению |Ответственность устранена в связи с        |
   |      |выпуска или получения в       |вынесением Постановления Конституционного  |
   |      |распоряжение в соответствии с |Суда Российской Федерации от 11 марта      |
   |      |таможенным режимом товаров и  |1998 г. N 8—П                              |
   |      |транспортных средств, срок    |                                           |
   |      |нахождения которых на складе  |                                           |
   |      |временного хранения превысил  |                                           |
   |      |установленные предельные сроки|                                           |
   |      |хранения                      |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   |                                                 |Непринятие лицом,       |16.16 |
   |                                                 |перемещающим товары и   |      |
   |                                                 |(или) транспортные      |      |
   |                                                 |средства,               |      |
   |                                                 |предусмотренных         |      |
   |                                                 |таможенным              |      |
   |                                                 |законодательством мер по|      |
   |                                                 |таможенному оформлению  |      |
   |                                                 |или по выпуску          |      |
   |                                                 |находящихся на временном|      |
   |                                                 |хранении товаров и (или)|      |
   |                                                 |транспортных средств в  |      |
   |                                                 |установленный срок      |      |
   +——————T——————————————————————————————T———————————+————————————————————————+——————+
   | 267  |Нарушение порядка помещения   |     >     |Нарушение установленных |16.14 |
   |      |товаров на хранение и их      |           |требований и условий    |      |
   |      |хранения, то есть несоблюдение|           |помещения на таможенный |      |
   |      |установленных требований и    |           |склад, склад временного |      |
   |      |условий помещения товаров на  |           |хранения или свободный  |      |
   |      |хранение, порядка и сроков их |           |склад товаров, порядка  |      |
   |      |хранения, а равно проведения  |           |и сроков их хранения, а |      |
   |      |операций с товарами на        |           |равно порядка проведения|      |
   |      |таможенных складах, складах   |           |с ними операций без     |      |
   |      |временного хранения и         |           |разрешения таможенного  |      |
   |      |свободных складах без         |           |органа в случаях, если  |      |
   |      |разрешения таможенного органа |           |такое разрешение        |      |
   |      |в случаях, если такое         |           |обязательно             |      |
   |      |разрешение обязательно        |           |                        |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Нарушение порядка проведения  |                                           |
   |      |операций в случае, когда      |                                           |
   |      |получение разрешения          |                                           |
   |      |таможенного органа на такое   |                                           |
   |      |нарушение не предусмотрено    |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 271  |Невывоз за пределы таможенной |     >     |Невывоз за пределы      |16.18 |
   | ч.1  |территории Российской         |           |таможенной территории   | ч.1  |
   |      |Федерации ранее ввезенных     |           |Российской Федерации    |      |
   |      |товаров и транспортных        |           |ранее ввезенных товаров |      |
   |      |средств, если такой вывоз     |           |и (или) транспортных    |      |
   |      |является обязательным, либо   |           |средств, если такой     |      |
   |      |невозвращение на таможенную   |           |вывоз является          |      |
   |      |территорию Российской         |           |обязательным, либо      |      |
   |      |Федерации ранее вывезенных    |           |невозвращение на        |      |
   |      |товаров и транспортных        |           |таможенную территорию   |      |
   |      |средств, если такое           |           |Российской Федерации    |      |
   |      |возвращение является          |           |ранее вывезенных        |      |
   |      |обязательным                  |           |товаров и (или)         |      |
   |      |                              |           |транспортных средств,   |      |
   |      |                              |           |если такое возвращение  |      |
   |      |                              |           |является обязательным   |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Нарушение установленных сроков|     >     |Вывоз с нарушением      |16.18 |
   |      |для вывоза за пределы         |           |установленных сроков за |ч.2   |
   |      |таможенной территории         |           |пределы таможенной      |      |
   |      |Российской Федерации ранее    |           |территории Российской   |      |
   |      |ввезенных товаров и           |           |Федерации ранее         |      |
   |      |транспортных средств, если    |           |ввезенных товаров и     |      |
   |      |такой вывоз является          |           |(или) транспортных      |      |
   |      |обязательным, либо для        |           |средств, если такой     |      |
   |      |возвращения на таможенную     |           |вывоз является          |      |
   |      |территорию Российской         |           |обязательным, либо      |      |
   |      |Федерации ранее вывезенных    |           |ввоз с нарушением       |      |
   |      |товаров и транспортных        |           |установленных сроков    |      |
   |      |средств, если такое           |           |на таможенную           |      |
   |      |возвращение является          |           |территорию Российской   |      |
   |      |обязательным                  |           |Федерации ранее         |      |
   |      |                              |           |вывезенных товаров и    |      |
   |      |                              |           |(или) транспортных      |      |
   |      |                              |           |средств, если такое     |      |
   |      |                              |           |возвращение является    |      |
   |      |                              |           |обязательным            |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 271  |Представление таможенному     |                                           |
   | ч.2  |органу Российской Федерации в |                                           |
   |      |качестве подтверждения        |                                           |
   |      |обратного вывоза или          |                                           |
   |      |обратного ввоза либо          |                                           |
   |      |невозможности этого по        |                                           |
   |      |причинам (...) поддельных     |                                           |
   |      |документов (...)              |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 268  |Несоблюдение установленных    |   .   >   |Завершение действия     |16.19 |
   |      |сроков переработки            |   .       |таможенного режима с    | ч.2  |
   |      |                              |   .       |нарушением              |      |
   |      |                              |   .       |установленных сроков    |      |
   |      |                              |   .       |(см. ст.273 ТК РФ)      |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Нарушение порядка переработки |   .   <   |Нарушение требований    |16.19 |
   |      |товаров, то есть несоблюдение |   .       |(условий, ограничений)  | ч.1  |
   |      |установленных требований,     |   .       |таможенного режима при  |      |
   |      |ограничений и условий: выдачи |   .       |проведении операций с   |      |
   |      |лицензии на переработку       |   .       |товарами и (или) с      |      |
   |      |товаров, порядка переработки, |   .       |транспортными           |      |
   |      |о количестве выхода продуктов |   .       |средствами, а равно     |      |
   |      |переработки, замены продуктов |   .       |изменение состояния     |      |
   |      |переработки другими товарами, |   .       |таких товаров и (или)   |      |
   |      |проведения операций по        |   .       |транспортных средств,   |      |
   |      |переработке таких товаров     |   .       |пользование либо        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+распоряжение такими     |      |
   | 269  |Нарушение порядка             |   .   >   |товарами и (или)        |      |
   |      |осуществления производственной|   .       |транспортными           |      |
   |      |и иной коммерческой           |   .       |средствами не в         |      |
   |      |деятельности в свободных      |   .       |соответствии с          |      |
   |      |таможенных зонах и на         |   .       |таможенным режимом,     |      |
   |      |свободных складах             |   .       |под который такие       |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+товары и (или)          |      |
   | 272  |Нарушение порядка уничтожения |   .   <   |транспортные            |      |
   |      |товаров, то есть несоблюдение |   .       |средства помещены       |      |
   |      |установленных требований,     |   .       |                        |      |
   |      |ограничений и условий         |   .       |                        |      |
   |      |уничтожения товаров, помещения|   .       |                        |      |
   |      |отходов, образовавшихся в     |   .       |                        |      |
   |      |результате уничтожения        |   .       |                        |      |
   |      |товаров, под соответствующий  |   .       |                        |      |
   |      |таможенный режим              |   .       |                        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+                        |      |
   | 273  |Проведение операций с товарами|   .   >   |                        |      |
   |      |и транспортными средствами,   |   .       |                        |      |
   |      |изменение их состояния,       |   .       |                        |      |
   |      |пользования и распоряжение ими|   .       |                        |      |
   |      |не в соответствии с их        |   .       |                        |      |
   |      |таможенным режимом, а равно   |   .       |                        |      |
   |      |несоблюдение иных ограничений,|   .       |                        |      |
   |      |требований и условий          |   .       |                        |      |
   |      |таможенного режима            |   .       |                        |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Несоблюдение требования       |   .   >   |Несоблюдение требований |16.17 |
   |      |таможенного режима экспорта об|   .       |таможенного режима      | ч.1  |
   |      |обязательном зачислении       |   .       |экспорта о зачислении   |      |
   |      |валютной выручки на счет      |   .       |на счета в              |      |
   |      |экспортера в уполномоченном   |   .       |уполномоченных банках   |      |
   |      |банке или о ввозе             |   .       |валютной выручки от     |      |
   |      |эквивалентных по стоимости    |   .       |экспорта товаров либо   |      |
   |      |товаров, работ, услуг         |   .       |об обязательном ввозе   |      |
   |      |                              |   .       |эквивалентных по        |      |
   |      |                              |   .       |стоимости               |      |
   |      |                              |   .       |экспортированным        |      |
   |      |                              |   .       |товарам товаров,        |      |
   |      |                              |   .       |работ, услуг или        |      |
   |      |                              |   .       |результатов             |      |
   |      |                              |   .       |интеллектуальной        |      |
   |      |                              |   .       |деятельности            |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Выполнение требований         |   .   >   |Завершение действия     |16.19 |
   |      |таможенного режима с          |   .       |таможенного режима с    | ч.2  |
   |      |нарушением установленных      |   .       |нарушением              |      |
   |      |сроков                        |   .       |установленных сроков    |      |
   |      |                              |   .       |(см. ст.268 ТК РФ)      |      |
   |      |..............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Зачисление валютной выручки на|   .   >   |Нарушение установленного|16.17 |
   |      |счет экспортера в             |   .       |порядка исполнения      | ч.2  |
   |      |уполномоченном банке или ввоз |   .       |требований таможенного  |      |
   |      |эквивалентных по стоимости    |   .       |режима экспорта о       |      |
   |      |товаров, работ, услуг с       |   .       |зачислении на счета в   |      |
   |      |нарушением установленных      |   .       |уполномоченных банках   |      |
   |      |сроков или установленного     |   .       |валютной выручки от     |      |
   |      |порядка                       |   .       |экспорта товаров либо об|      |
   |      |                              |   .       |обязательном ввозе      |      |
   |      |                              |   .       |эквивалентных по        |      |
   |      |                              |   .       |стоимости               |      |
   |      |                              |   .       |экспортированным        |      |
   |      |                              |   .       |товарам товаров, работ, |      |
   |      |                              |   .       |услуг или результатов   |      |
   |      |                              |   .       |интеллектуальной        |      |
   |      |                              |   .       |деятельности            |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 270  |Возведение зданий, строений и |                                           |
   |      |сооружений в свободных        |                                           |
   |      |таможенных зонах с нарушением |                                           |
   |      |установленного Таможенным     |                                           |
   |      |кодексом Российской Федерации |                                           |
   |      |порядка                       |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 274  |Перемещение через таможенную  |     >     |Вывоз из Российской     | 16.3 |
   |      |границу Российской Федерации  |           |Федерации товаров и     |      |
   |      |товаров и транспортных        |           |(или) транспортных      |      |
   |      |средств, в отношении которых  |           |средств с               |      |
   |      |применяются меры              |           |несоблюдением мер по    |      |
   |      |экономической политики и      |           |защите экономических    |      |
   |      |другие ограничения, в         |           |интересов Российской    |      |
   |      |нарушение установленного      |           |Федерации при           |      |
   |      |порядка применения этих мер и |           |осуществлении внешней   |      |
   |      |ограничений                   |           |торговли товарами, а    |      |
   |      |                              |           |также других            |      |
   |      |                              |           |ограничений,            |      |
   |      |                              |           |установленных в         |      |
   |      |                              |           |соответствии с          |      |
   |      |                              |           |федеральными законами   |      |
   |      |                              |           |и международными        |      |
   |      |                              |           |договорами Российской   |      |
   |      |                              |           |Федерации               |      |
   |      |                              |           |........................|      |
   |      |                              |           |Несоблюдение при        |      |
   |      |                              |           |пересечении таможенной  |      |
   |      |                              |           |границы Российской      |      |
   |      |                              |           |Федерации при ввозе     |      |
   |      |                              |           |товаров и (или)         |      |
   |      |                              |           |транспортных средств    |      |
   |      |                              |           |мер по защите           |      |
   |      |                              |           |экономических интересов |      |
   |      |                              |           |Российской Федерации    |      |
   |      |                              |           |при осуществлении       |      |
   |      |                              |           |внешней торговли        |      |
   |      |                              |           |товарами, а также других|      |
   |      |                              |           |ограничений,            |      |
   |      |                              |           |установленных в         |      |
   |      |                              |           |соответствии с          |      |
   |      |                              |           |федеральными законами и |      |
   |      |                              |           |международными          |      |
   |      |                              |           |договорами Российской   |      |
   |      |                              |           |Федерации               |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+........................|      |
   |                                                 |Несоблюдение при подаче |      |
   |                                                 |таможенной декларации   |      |
   |                                                 |при ввозе товаров и     |      |
   |                                                 |(или) транспортных      |      |
   |                                                 |средств мер по защите   |      |
   |                                                 |экономических интересов |      |
   |                                                 |Российской Федерации    |      |
   |                                                 |при осуществлении       |      |
   |                                                 |внешней торговли        |      |
   |                                                 |товарами, а также других|      |
   |                                                 |ограничений,            |      |
   |                                                 |установленных в         |      |
   |                                                 |соответствии с          |      |
   |                                                 |федеральными законами и |      |
   |                                                 |международными          |      |
   |                                                 |договорами Российской   |      |
   |                                                 |Федерации               |      |
   +—————————————————————————————————————————————————+........................|      |
   |                                                 |Ввоз в Российскую       |      |
   |                                                 |Федерацию или вывоз из  |      |
   |                                                 |Российской Федерации    |      |
   |                                                 |товаров и (или)         |      |
   |                                                 |транспортных средств с  |      |
   |                                                 |несоблюдением мер по    |      |
   |                                                 |защите экономических    |      |
   |                                                 |интересов Российской    |      |
   |                                                 |Федерации при           |      |
   |                                                 |осуществлении внешней   |      |
   |                                                 |торговли товарами, а    |      |
   |                                                 |также других запретов,  |      |
   |                                                 |установленных в         |      |
   |                                                 |соответствии с          |      |
   |                                                 |федеральными законами   |      |
   |                                                 |и международными        |      |
   |                                                 |договорами Российской   |      |
   |                                                 |Федерации               |      |
   +——————T——————————————————————————————T———————————+————————————————————————+——————+
   | 275  |Перемещение через таможенную  |                                           |
   |      |границу Российской Федерации  |                                           |
   |      |физическим лицом под видом    |                                           |
   |      |товаров не для коммерческих   |                                           |
   |      |целей товаров, в              |                                           |
   |      |действительности              |                                           |
   |      |предназначенных для ведения   |                                           |
   |      |производственной или иной     |                                           |
   |      |коммерческой деятельности     |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   | 276  |Перемещение товаров и         |     >     |Перемещение товаров и   | 16.1 |
   |      |транспортных средств через    |           |(или) транспортных      |      |
   |      |таможенную границу Российской |           |средств через           |      |
   |      |Федерации помимо таможенного  |           |таможенную границу      |      |
   |      |контроля, то есть вне         |           |Российской Федерации    |      |
   |      |определенных таможенными      |           |помимо таможенного      |      |
   |      |органами Российской Федерации |           |контроля, либо с        |      |
   |      |мест или вне установленного   |           |сокрытием от него путем |      |
   |      |времени производства          |           |использования тайников, |      |
   |      |таможенного оформления        |           |иных способов,          |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+затрудняющих            |      |
   | 277  |Сокрытие от таможенного       |     >     |обнаружение товаров,    |      |
   |      |контроля товаров, перемещаемых|           |или путем придания      |      |
   |      |через таможенную границу      |           |одним товарам вида      |      |
   |      |Российской Федерации, то есть |           |других, либо с          |      |
   |      |использование тайников либо   |           |представлением          |      |
   |      |других способов, затрудняющих |           |таможенному органу      |      |
   |      |обнаружение товаров, или      |           |поддельных документов,  |      |
   |      |придание одним товарам вида   |           |документов, полученных  |      |
   |      |других                        |           |незаконным путем,       |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+документов, содержащих  |      |
   | 278  |Перемещение через таможенную  |     >     |недостоверные сведения, |      |
   |      |границу Российской Федерации  |           |документов,             |      |
   |      |товаров и транспортных средств|           |относящихся к другим    |      |
   |      |с представлением таможенному  |           |товарам и (или)         |      |
   |      |органу Российской Федерации в |           |транспортным средствам, |      |
   |      |качестве документов,          |           |или иных                |      |
   |      |необходимых для таможенных    |           |недействительных        |      |
   |      |целей, поддельных документов, |           |документов, либо с      |      |
   |      |недействительных документов,  |           |использованием          |      |
   |      |документов, полученных        |           |поддельного средства    |      |
   |      |незаконным путем, документов, |           |идентификации или       |      |
   |      |содержащих недостоверные      |           |подлинного средства     |      |
   |      |сведения, либо документов,    |           |идентификации,          |      |
   |      |относящихся к другим товарам  |           |относящихся к другим    |      |
   |      |и транспортным средствам, а   |           |товарам и (или)         |      |
   |      |также использование           |           |транспортным средствам  |      |
   |      |поддельного средства          |           |                        |      |
   |      |идентификации либо            |           |                        |      |
   |      |подлинного средства           |           |                        |      |
   |      |идентификации, относящегося   |           |                        |      |
   |      |к другим товарам и            |           |                        |      |
   |      |транспортным средствам        |           |                        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   | 279  |Недекларирование товаров и    |     >     |Недекларирование товаров| 16.2 |
   | ч.1  |транспортных средств,         |           |и (или) транспортных    |      |
   |      |перемещаемых через таможенную |           |средств, подлежащих     |      |
   |      |границу Российской Федерации, |           |декларированию          |      |
   |      |то есть незаявление по        |           |                        |      |
   |      |установленной письменной,     |           |                        |      |
   |      |устной или иной форме         |           |                        |      |
   |      |достоверных сведений о        |           |                        |      |
   |      |товарах и транспортных        |           |                        |      |
   |      |средствах, их таможенном      |           |                        |      |
   |      |режиме и других сведений,     |           |                        |      |
   |      |необходимых для таможенных    |           |                        |      |
   |      |целей                         |           |                        |      |
   |      |............................. +———————————+————————————————————————+——————+
   |      |Заявление других недостоверных|                                           |
   |      |сведений, необходимых для     |                                           |
   |      |таможенных целей              |                                           |
   |      |............................. +———————————————————————————————————————————+
   |      |Недостоверное декларирование  |     >     |Заявление в таможенной  | 16.2 |
   |      |товаров и транспортных        |           |декларации либо в       | ч.2  |
   |      |средств, перемещаемых через   |           |документе другой        |      |
   |      |таможенную границу Российской |           |установленной форме     |      |
   |      |Федерации, то есть заявление  |           |декларирования          |      |
   |      |недостоверных сведений о      |           |недостоверных сведений  |      |
   |      |товарах и транспортных        |           |о наименовании,         |      |
   |      |средствах, их таможенном      |           |количестве, таможенной  |      |
   |      |режиме и других сведений,     |           |стоимости, стране       |      |
   |      |необходимых для принятия      |           |происхождения товаров   |      |
   |      |решения об их выпуске         |           |и (или) транспортных    |      |
   |      |(условном выпуске),           |           |средств, об их          |      |
   |      |помещении их под избранный    |           |таможенном режиме либо  |      |
   |      |таможенный режим или влияющих |           |других сведений,        |      |
   |      |на взимание таможенных        |           |необходимых для         |      |
   |      |платежей                      |           |принятия решения о      |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+выпуске (об условном    |      |
   | 282  |Заявление в таможенной        |     >     |выпуске) товаров и      |      |
   |      |декларации и документах другой|           |(или) транспортных      |      |
   |      |установленной формы           |           |средств, помещении их   |      |
   |      |декларирования недостоверных  |           |под избранный           |      |
   |      |сведений о таможенном режиме, |           |таможенный режим или    |      |
   |      |таможенной стоимости либо     |           |влияющих на взимание    |      |
   |      |стране происхождения товаров  |           |таможенных платежей     |      |
   |      |и транспортных средств или    +———————————+————————————————————————+——————+
   |      |заявление иных недостоверных  |                                           |
   |      |сведений, дающих основание    |                                           |
   |      |для освобождения от           |                                           |
   |      |таможенных платежей или       |                                           |
   |      |занижения их размера          |                                           |
   |      |............................. +———————————————————————————————————————————+
   |      |Заявление в иных документах,  |                                           |
   |      |необходимых для таможенных    |                                           |
   |      |целей, недостоверных сведений |                                           |
   |      |о таможенном режиме,          |                                           |
   |      |таможенной стоимости либо     |                                           |
   |      |стране происхождения товаров  |                                           |
   |      |и транспортных средств или    |                                           |
   |      |заявление иных недостоверных  |                                           |
   |      |сведений, дающих основание для|                                           |
   |      |освобождения от таможенных    |                                           |
   |      |платежей или занижения их     |                                           |
   |      |размера                       |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 279  |Заявление недостоверных       |                                           |
   | ч.2  |сведений, которые не влияют на|                                           |
   |      |принятие таможенным органом   |                                           |
   |      |Российской Федерации решения о|                                           |
   |      |перемещении товаров и         |                                           |
   |      |транспортных средств через    |                                           |
   |      |таможенную границу Российской |                                           |
   |      |Федерации, помещении их под   |                                           |
   |      |запрашиваемый таможенный      |                                           |
   |      |режим, размере таможенных     |                                           |
   |      |платежей                      |                                           |
   +——————+——————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 280  |Транспортировка, хранение,    |                                           |
   |      |приобретение транспортных     |                                           |
   |      |средств, пользование или      |                                           |
   |      |распоряжение транспортными    |                                           |
   |      |средствами, ввезенными на     |                                           |
   |      |таможенную территорию         |                                           |
   |      |Российской Федерации помимо   |                                           |
   |      |таможенного контроля, либо с  |                                           |
   |      |сокрытием от таможенного      |                                           |
   |      |контроля, либо с обманным     |                                           |
   |      |использованием документов или |                                           |
   |      |средств идентификации, либо   |                                           |
   |      |недекларированными или        |                                           |
   |      |недостоверно декларированными |                                           |
   |      |..............................|                                           |
   |      |Транспортировка и хранение    |                                           |
   |      |товаров и транспортных        |                                           |
   |      |средств, в отношении которых  |                                           |
   |      |предоставлены льготы по       |                                           |
   |      |таможенным платежам,          |                                           |
   |      |используемых или отчуждаемых  |                                           |
   |      |без разрешения таможенного    |                                           |
   |      |органа в иных целях, чем те,  |                                           |
   |      |в связи с которыми            |                                           |
   |      |предоставлены льготы          |                                           |
   |      |............................. +———————————T————————————————————————T——————+
   |      |Транспортировка, хранение,    |     >     |Приобретение, хранение, |16.21 |
   |      |приобретение товаров,         |           |транспортировка         |      |
   |      |пользование или распоряжение  |           |товаров, пользование    |      |
   |      |товарами, ввезенными на       |           |или распоряжение        |      |
   |      |таможенную территорию         |           |товарами, ввезенными    |      |
   |      |Российской Федерации помимо   |           |на таможенную           |      |
   |      |таможенного контроля, либо с  |           |территорию Российской   |      |
   |      |сокрытием от таможенного      |           |Федерации помимо        |      |
   |      |контроля, либо с обманным     |           |таможенного контроля,   |      |
   |      |использованием документов или |           |либо с сокрытием от     |      |
   |      |средств идентификации, либо   |           |такого контроля, либо   |      |
   |      |недекларированными или        |           |с обманным              |      |
   |      |недостоверно декларированными |           |использованием          |      |
   |      |                              |           |документов или средств  |      |
   |      |                              |           |идентификации, либо     |      |
   |      |                              |           |недекларированными или  |      |
   |      |                              |           |недостоверно            |      |
   |      |                              |           |декларированными        |      |
   |      |..............................+———————————+........................|      |
   |      |Приобретение товаров и        |     >     |Приобретение товаров и  |      |
   |      |транспортных средств, в       |           |(или) транспортных      |      |
   |      |отношении которых             |           |средств, в отношении    |      |
   |      |предоставлены льготы по       |           |которых предоставлены   |      |
   |      |таможенным платежам,          |           |льготы по таможенным    |      |
   |      |используемых или отчуждаемых  |           |платежам                |      |
   |      |без разрешения таможенного    |           |                        |      |
   |      |органа Российской Федерации в |           |                        |      |
   |      |иных целях, чем те, в связи с |           |                        |      |
   |      |которыми предоставлены льготы |           |                        |      |
   +——————+——————————————————————————————+———————————+........................|      |
   |                                                 |Содействие в сбыте      |      |
   |                                                 |товаров и (или)         |      |
   |                                                 |транспортных средств,   |      |
   |                                                 |ввезенных на таможенную |      |
   |                                                 |территорию Российской   |      |
   |                                                 |Федерации помимо        |      |
   |                                                 |таможенного контроля,   |      |
   |                                                 |либо с сокрытием от     |      |
   |                                                 |такого контроля, либо   |      |
   |                                                 |с обманным              |      |
   |                                                 |использованием          |      |
   |                                                 |документов или средств  |      |
   |                                                 |идентификации, либо     |      |
   |                                                 |недекларированных или   |      |
   |                                                 |недостоверно            |      |
   |                                                 |декларированных         |      |
   +—————————————————————————————————————————————————+........................|      |
   |                                                 |Приобретение товаров и  |      |
   |                                                 |(или) транспортных      |      |
   |                                                 |средств, в отношении    |      |
   |                                                 |которых в соответствии с|      |
   |                                                 |условиями ввоза либо    |      |
   |                                                 |заявленного таможенного |      |
   |                                                 |режима установлены      |      |
   |                                                 |ограничения распоряжения|      |
   |                                                 |и пользования           |      |
   |                                                 |........................|      |
   |                                                 |Приобретение товаров,   |      |
   |                                                 |содействие в сбыте      |      |
   |                                                 |товаров и (или)         |      |
   |                                                 |транспортных средств,   |      |
   |                                                 |таможенное оформление   |      |
   |                                                 |которых не завершено    |      |
   +———————T—————————————————————————————T———————————+........................|      |
   |  259  |Проведение операций по       |     <     |Хранение,               |      |
   |       |хранению и транспортировке с |           |транспортировка товаров,|      |
   |       |товарами, таможенное         |           |пользование,            |      |
   |       |оформление которых не        |           |распоряжение товарами,  |      |
   |       |завершено, пользование и     |           |таможенное оформление   |      |
   |       |распоряжение ими в нарушение |           |которых не завершено    |      |
   |       |установленных требований и   |           |                        |      |
   |       |условий                      |           |                        |      |
   |       |.............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |       |Изменение состояния товаров и|                                           |
   |       |транспортных средств,        |                                           |
   |       |таможенное оформление которых|                                           |
   |       |не завершено                 |                                           |
   |       |Проведение операций по       |                                           |
   |       |хранению с транспортными     |                                           |
   |       |средствами, таможенное       |                                           |
   |       |оформление которых не        |                                           |
   |       |завершено, пользование и     |                                           |
   |       |распоряжение ими в нарушение |                                           |
   |       |установленных требований и   |                                           |
   |       |условий                      |                                           |
   |       |.............................+———————————T————————————————————————T——————+
   |       |Проведение иных операций с   |     >     |Транспортировка,        |16.13 |
   |       |товарами и транспортными     |           |погрузка, выгрузка,     |      |
   |       |средствами, таможенное       |           |перегрузка, исправление |      |
   |       |оформление которых не        |           |повреждений упаковки,   |      |
   |       |завершено                    |           |упаковка, переупаковка, |      |
   |       |                             |           |принятие для            |      |
   +———————+—————————————————————————————+———————————+перевозки находящихся   |      |
   |  260  |Транспортировка, погрузка,   | > . = . < |под таможенным          |      |
   |       |выгрузка, перегрузка,        |   .   .   |контролем товаров и     |      |
   |       |исправление повреждений      |   .   .   |(или) транспортных      |      |
   |       |упаковки, упаковка,          |   .   .   |средств, взятие проб и  |      |
   |       |переупаковка или принятие для|   .   .   |образцов таких товаров, |      |
   |       |перевозки товаров и          |   .   .   |либо вскрытие помещений |      |
   |       |транспортных средств,        |   .   .   |или других мест, где    |      |
   |       |находящихся под таможенным   |   .   .   |могут находиться        |      |
   |       |контролем, взятие проб и     |   .   .   |указанные товары и      |      |
   |       |образцов таких товаров,      |   .   .   |(или) транспортные      |      |
   |       |вскрытие помещений и других  |   .   .   |средства, без           |      |
   |       |мест, где могут находиться   |   .   .   |разрешения таможенного  |      |
   |       |указанные товары и           |   .   .   |органа                  |      |
   |       |транспортные средства, без   |   .   .   |                        |      |
   |       |разрешения таможенного органа|   .   .   |                        |      |
   |       |Российской Федерации         |   .   .   |                        |      |
   +———————+—————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   |  281  |Пользование и распоряжение   |     >     |Пользование либо        |16.20 |
   |       |условно выпущенными товарами |           |распоряжение без        |      |
   |       |и транспортными средствами,  |           |разрешения таможенного  |      |
   |       |в отношении которых были     |           |органа условно          |      |
   |       |предоставлены льготы по      |           |выпущенными товарами и  |      |
   |       |таможенным платежам, в иных  |           |(или) транспортными     |      |
   |       |целях, чем те, в связи с     |           |средствами, в отношении |      |
   |       |которыми были предоставлены  |           |которых были            |      |
   |       |такие льготы, без разрешения |           |предоставлены льготы по |      |
   |       |таможенного органа           |           |таможенным платежам, в  |      |
   |       |Российской Федерации         |           |иных целях, чем те, в   |      |
   |       |                             |           |связи с которыми были   |      |
   |       |                             |           |предоставлены такие     |      |
   |       |                             |           |льготы                  |      |
   +———————+—————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   |  283  |Предоставление таможенному   |                                           |
   |       |органу Российской Федерации  |                                           |
   |       |документов, содержащих       |                                           |
   |       |недостоверные сведения,      |                                           |
   |       |дающие право на возврат      |                                           |
   |       |уплаченных таможенных        |                                           |
   |       |платежей, получение выплат и |                                           |
   |       |иных возмещений или их       |                                           |
   |       |невозвращение либо           |                                           |
   |       |возвращение не в полном      |                                           |
   |       |объеме без надлежащих        |                                           |
   |       |оснований                    |                                           |
   +———————+—————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   |  284  |Неуплата в отношении товаров |     >     |Неуплата в установленные|16.22 |
   |       |таможенных платежей в        |           |сроки налогов и сборов, |      |
   |       |установленные сроки          |           |подлежащих уплате в     |      |
   |       |                             |           |связи с перемещением    |      |
   |       |                             |           |товаров через           |      |
   |       |                             |           |таможенную границу      |      |
   |       |                             |           |Российской Федерации    |      |
   |       |.............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |       |Неуплата в отношении         |                                           |
   |       |транспортных средств         |                                           |
   |       |таможенных платежей в        |                                           |
   |       |установленные сроки          |                                           |
   +———————+—————————————————————————————+———————————T————————————————————————T——————+
   |  285  |Неисполнение банками и иными |     >     |Нарушение банком или    | 15.8 |
   |       |кредитными учреждениями      |           |иной кредитной          |      |
   |       |решений таможенных органов   |           |организацией            |      |
   |       |Российской Федерации о       |           |установленного срока    |      |
   |       |бесспорном взыскании         |           |исполнения (...)        |      |
   |       |таможенных платежей, а равно |           |инкассового поручения   |      |
   |       |необоснованные задержки      |           |(распоряжения) (...)    |      |
   |       |исполнения такого решения    |           |таможенного             |      |
   |       |                             |           |органа (...) о          |      |
   |       |                             |           |перечислении налога     |      |
   |       |                             |           |или сбора (взноса),     |      |
   |       |                             |           |соответствующих пеней и |      |
   |       |                             |           |(или) штрафов в бюджет  |      |
   |       |                             |           |(государственный        |      |
   |       |                             |           |внебюджетный фонд)      |      |
   |       |.............................+———————————+————————————————————————+——————+
   |       |Неисполнение банками и иными |     >     |Осуществление банком или| 15.9 |
   |       |кредитными учреждениями      |           |иной кредитной          |      |
   |       |решений таможенных органов   |           |организацией расходных  |      |
   |       |Российской Федерации о       |           |операций, не связанных  |      |
   |       |приостановлении операций по  |           |с исполнением           |      |
   |       |счетам плательщика таможенных|           |обязанностей по уплате  |      |
   |       |платежей, а равно            |           |налога или сбора либо   |      |
   |       |необоснованные задержки      |           |иного платежного        |      |
   |       |исполнения такого решения    |           |поручения, имеющего в   |      |
   |       |                             |           |соответствии с          |      |
   |       |                             |           |законодательством       |      |
   |       |                             |           |Российской Федерации    |      |
   |       |                             |           |преимущество в          |      |
   |       |                             |           |очередности исполнения  |      |
   |       |                             |           |перед платежами в       |      |
   |       |                             |           |бюджет (внебюджетный    |      |
   |       |                             |           |фонд), по счетам        |      |
   |       |                             |           |налогоплательщика,      |      |
   |       |                             |           |плательщика сбора,      |      |
   |       |                             |           |налогового агента,      |      |
   |       |                             |           |сборщика налогов и      |      |
   |       |                             |           |(или) сборов или        |      |
   |       |                             |           |иных лиц при наличии у  |      |
   |       |                             |           |банка или иной          |      |
   |       |                             |           |кредитной организации   |      |
   |       |                             |           |решения (...)           |      |
   |       |                             |           |таможенного             |      |
   |       |                             |           |органа (...) о          |      |
   |       |                             |           |приостановлении         |      |
   |       |                             |           |операций по таким       |      |
   |       |                             |           |счетам                  |      |
   +———————+—————————————————————————————+———————————+————————————————————————+——————+
   |  286  |"Незаконное осуществление    |                                           |
   |(ч.1,2)|деятельности в качестве      |                                           |
   |       |таможенного брокера либо     |                                           |
   |       |нарушение условий такой      |                                           |
   |       |деятельности" <5>            |                                           |
   +———————+—————————————————————————————+                                           |
   |  287  |"Незаконное осуществление    |                                           |
   |(ч.1,2)|деятельности в качестве      |                                           |
   |       |таможенного перевозчика либо |                                           |
   |       |нарушение условий такой      |                                           |
   |       |деятельности" <5>            |                                           |
   +———————+—————————————————————————————+———————————T———————————————————————————————+
   |  288  |Невыполнение должностными    |   . < .   |  16.1, 16.2, 16.3, 16.6 ч.1,  |
   |       |лицами и иными работниками   |   .   .   | 16.8, 16.9 ч.1, 16.11, 16.13, |
   |       |предприятия, учреждения или  |   .   .   |    16.15, 16.16, 16.17 ч.1,   |
   |       |организации действующих в    |   .   .   |    16.18 ч.1, 16.19, 16.20,   |
   |       |таможенном деле требований,  |   .   .   |     16.21, 16.22, 19.4 ч.1    |
   |       |за нарушение которых         |   .   .   +———————————————————————————————+
   |       |гл.39 ТК РФ предусмотрена    |   . /=.   |16.5, 16.6 ч.2, 16.7, 16.9 ч.2,|
   |       |ответственность, в случаях,  |   .   .   |   16.10, 16.14, 16.17 ч.2,    |
   |       |когда к ответственности      |   .   .   |           16.18 ч.2           |
   |       |привлекаются указанные       |   .   .   +———————————————————————————————+
   |       |предприятие, учреждение или  |   . > .   |          16.4, 16.12          |
   |       |организация                  |   .   .   |                               |
   |       |.............................+———————————+———————————————————————————————+
   |       |Невыполнение действующих в   |                                           |
   |       |таможенном деле требований,  |                                           |
   |       |за нарушение которых         |                                           |
   |       |гл.39 ТК РФ предусмотрена    |                                           |
   |       |ответственность, физическими |                                           |
   |       |лицами, выполняющими для     |                                           |
   |       |предприятия, учреждения или  |                                           |
   |       |организации работы по        |                                           |
   |       |договорам                    |                                           |
   |       |гражданско—правового         |                                           |
   |       |характера, в случаях, когда  |                                           |
   |       |к ответственности            |                                           |
   |       |привлекаются указанные       |                                           |
   |       |предприятие, учреждение или  |                                           |
   |       |организация                  |                                           |
   L———————+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Примечания. Случаи смягчения и отягчения ответственности обозначены условными знаками ">" и "<" соответственно, знак "/=" означает необходимость сравнения штрафов разных размеров (пп."в" п.1 и пп."б" п.3).

<1> Пунктирная линия означает структурное разделение диспозиции статьи в зависимости от характера соответствия статьям КоАП РФ. Для удобства пользования таблицей некоторые статьи ТК РФ приводятся не в порядке возрастания нумерации.

<2> Гражданские лица.

<3> Должностные лица.

<4> Юридические лица.

<5> Название статьи. Текст диспозиции статьи не приводится.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Письмо ГТК РФ от 20.11.2002 N 01-28/45682 "О направлении Методических рекомендаций по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок"

Подписано в печать

22.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——