"Московский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: Организация - продавец товара просит разъяснить порядок отражения в налоговом учете организации скидок, предоставленных продавцом товара в соответствии с условиями заключенного договора, в случае, если скидки предоставлены:

- в отчетном (налоговом) периоде признания дохода;

- в налоговом периоде, следующем за периодом признания дохода от реализации товара.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 апреля 2003 г. N 26-12/21952

Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что договором (в том числе купли - продажи) признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

На основании п.1 ст.424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара.

При этом цена договора может определяться либо в твердой сумме, либо в процентах от суммы, либо протоколами согласования о цене, являющимися неотъемлемой частью договора.

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора.

Согласно п.2 названной статьи ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

При этом следует иметь в виду, что учет изменения цены товара (скидки) различается в зависимости от того, когда это изменение произошло - в отчетном (налоговом) периоде признания доходов от реализации или до признания доходов от реализации данных товаров.

С 1 января 2002 г. действует гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы произведенных расходов.

Общее определение доходов, формирующих налоговую базу, дано в ст.248 НК РФ.

Доходами от реализации в соответствии с положениями ст.249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически оправданными, обусловленными целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности и обычаям делового оборота.

В случае предоставления продавцом товара скидок организации-покупателю в том же налоговом периоде, в котором учтены доходы от реализации товаров исходя из первичной цены (без учета скидок), организации-продавцу доход от реализации товаров в этом налоговом периоде для целей налогообложения прибыли следует отразить в сумме фактически признанного дохода в соответствии со ст.ст.268 и 320 НК РФ, то есть с учетом предоставленных скидок.

Если изменение доходов от реализации товаров относится к прошлым налоговым периодам, то производится пересчет налоговых обязательств в периоде предоставления скидки.

При этом налогоплательщик в соответствии со ст.54 НК РФ обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——