"Московский бухгалтер", N 5, 2003

ПРОБЛЕМЫ УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ

И НАЛОГА НА РЕКЛАМУ

На вопросы читателей отвечает начальник отдела региональных и местных налогов и сборов УМНС России по г. Москве А.А. Меньков.

Наша справка

Александр Анатольевич Меньков окончил Всесоюзный заочный финансовый техникум в 1982 г. по специальности "Бухгалтер-финансист". Свою профессиональную деятельность начал в 1982 г. в должности экономиста финансового управления Хорошевского райисполкома. Одновременно с этим с 1982 г. по 1989 г. учился во Всесоюзном заочном финансово-экономическом институте по специальности "Экономист". Работал ведущим ревизором-инспектором, затем начальником налоговой инспекции финансового управления Хорошевского райисполкома.

С 1990 г. по 1991 г. - начальник отдела налогообложения кооперативных организаций в налоговой инспекции Хорошевского района г. Москвы.

С 1991 г. по настоящее время работает в УМНС России по г. Москве. На сегодняшний день он начальник отдела региональных и местных налогов и сборов. В круг его обязанностей входят вопросы, связанные с уплатой таких налогов, как налог с продаж, на рекламу, на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

- Здравствуйте, Александр Анатольевич! У меня такой вопрос. Я предприниматель, зарегистрирован во Владимирской области. Применяю упрощенную систему налогообложения. Деятельность свою веду в разных районах Москвы. Где я должен уплачивать налог на рекламу?

- Налог на рекламу вы должны уплачивать во Владимирской области, по месту регистрации, в соответствии с Законом г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 "О налоге на рекламу". В нем сказано, что налог уплачивают организации и предприниматели, зарегистрированные в Москве. А поскольку вы зарегистрированы в другом субъекте Российской Федерации, то не являетесь плательщиком налога на рекламу в столице.

- Добрый день! У меня несколько вопросов. Скажите, облагаются ли налогом на рекламу публикации о приеме на работу охранников в газете "Работа и зарплата"?

- Не облагаются. Объявления об имеющихся на предприятии вакансиях не являются рекламой. Данные объявления носят информационный характер.

- Спасибо, и еще один вопрос. Облагаются ли налогом на рекламу услуги по разработке и содержанию интернет-сайта?

- Весь вопрос в том, какие сведения содержит сайт и можно ли отнести эти сведения к рекламе. Процитирую формулировку из Письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 декабря 1998 г. N 37: "Наличие в информации рекламы зависит от конкретных обстоятельств дела". Поэтому сказать конкретно "да" не могу, но и сказать "нет" не могу. Все зависит от наполнения сайта. Если он наполнен информацией, которая призвана поддерживать интерес к товарам, работам, начинаниям или к самому юридическому лицу, то расходы по его разработке и содержанию облагаются налогом на рекламу.

- И последний вопрос. Сейчас дебиторы хотят погасить нам задолженность наличными. Должны ли мы начислять на эти суммы налог с продаж?

- Нет, налог вы не начисляете и не уплачиваете. С 1 января 2002 г. введена гл.27 Налогового кодекса "Налог с продаж". В ней говорится, что налогом облагаются операции по реализации физическим лицам за наличный расчет. То есть если вашим дебитором является организация, то независимо от формы расчетов - безналичной или наличной - налог взиматься не будет.

- Вопрос у меня относительно налога на рекламу. Надо ли начислять налог и уплачивать его, если счета оплачены, а актов выполненных работ нет? То есть имеет место предоплата.

- Нет, налог на рекламу в этом случае начислять не надо. Закон г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 "О налоге на рекламу" гласит, что информация становится рекламой только в момент ее распространения. Если вы оплатили, но работы еще не выполнены, то оснований для уплаты налога на рекламу нет.

- Добрый день, прошу ответить на следующий вопрос. В Московской области налоговики считают, что расходы, производимые на рекламу, публикуемую за пределами области (например, в газете города Новороссийска), - это расходы, по которым не нужно платить налог на рекламу в Московской области. Уточню, что договоры на рекламу не имеют отдельных положений о налоге на рекламу, то есть в общем порядке его должна платить сторона, которая заказала рекламу (это мое мнение). Кто в этом случае прав?

- Ситуация такая, что на сегодняшний день в разных субъектах Российской Федерации плательщиками налога являются разные лица. В Москве это рекламодатель. Однако во многих субъектах обязанность по уплате налога возложена на рекламораспространителя. Он выступает в роли налогового агента. Например, вы печатаете объявление в газете, и вам выставляют счет 100 руб. и пять рублей налог на рекламу. В Москве этого делать не стали. Так что все зависит от местного законодательства.

- У нас пять магазинов в разных районах Москвы. Головная организация также находится в столице. Все магазины зарегистрированы как обособленные подразделения. Собственного баланса и расчетного счета они не имеют. Аренду помещений оплачивает головная организация. Как нам быть с уплатой налога с продаж и налога на имущество?

- Есть Письмо УМНС России от 29 декабря 2000 г. N 02-14/62076. На основании его в Москве введена централизованная уплата налога с продаж. Поскольку все обособленные подразделения находятся в Москве, то налог с продаж уплачивает головная организация. Что касается налога на имущество, то он уплачивается независимо от того, есть у подразделения расчетный счет и баланс или нет. Есть имущество - налог уплачивается по местонахождению. Однако для расчета налога на имущество обособленными подразделениями используются не все счета бухгалтерского учета. Подробнее это изложено в Письме УМНС России по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 06-03/2/21863.

- Такой вопрос. У нас на балансе есть типография, которая выпускает полиграфическую продукцию для собственных нужд в целях рекламы. В 2002 г. себестоимость данной продукции мы считали с учетом счета 26. Распределяли его пропорционально и в результате получали полную себестоимость полиграфической продукции. С 2003 г. мы стали списывать счет 26 в соответствии с ПБУ 10/99 в дебет счета 90. Соответственно себестоимость у нас стала меньше. В связи с этим вопрос: необходимо ли делать дополнительный расчет и включать общехозяйственные расходы в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу?

- В любом случае общехозяйственные расходы нужно включать в объект обложения по налогу на рекламу, если вы производите рекламную продукцию своими силами. Можно это делать вне системы бухгалтерского учета. Производя расчет налога на рекламу, включаете в него сумму приходящихся общехозяйственных расходов.

- Второй вопрос по налогу с продаж в связи с выходом Письма Центрального банка РФ от 4 января 2003 г. N 17-44/1. В нем говорится, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета относится к безналичным расчетам. Какова ваша позиция?

- Я вам могу высказать только свою личную позицию, поскольку вопрос еще решается. После выхода этого Письма мы отправили соответствующий запрос в МНС, до настоящего времени ответ не получен. Если Центральный банк подтвердит свою официальную позицию и это будет записано в Положении по безналичным расчетам, то облагать соответственно не будем. Пока этого положения я не видел.

- Подскажите, пожалуйста, у нас магазин, и при входе висит большая вывеска. Это является наружной рекламой?

- А что на ней написано? Какую информацию она содержит?

- Название магазина, фамилия предпринимателя.

- Нет, это не будет являться наружной рекламой. И налог вы платить не должны. Однако если на вывеске написать, что здесь в продаже всегда свежая рыба, то это будет наружной рекламой. А если это просто название магазина, то это обязательная информация.

- Наша фирма участвует в международных выставках. Является ли аренда площадей расходами рекламного характера?

- Все зависит от характера выставки. Однако, как правило, на выставках происходит реклама товаров, работ, услуг тех, кто на них участвует. Соответственно данные расходы являются расходами на рекламу и облагаются налогом. Есть Приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. N 26н, в котором сказано, что к расходам организации на рекламу относятся расходы по участию в выставках, ярмарках, экспозициях.

- Ситуация следующая. Индивидуальный предприниматель сдает в наем физическому лицу имеющуюся у него жилплощадь. Налоговый инспектор требует уплатить налог с продаж. Правомерно ли его требование?

- В данном случае требование моего коллеги не правомерно. Есть ст.350 Налогового кодекса, где дается перечень товаров, работ, услуг, которые не облагаются налогом с продаж. В том числе там указаны услуги по сдаче в наем жилых помещений.

- Значит, в налоговой инспекции необходимо сослаться на эту статью? А если возникнут проблемы и инспекторы будут настаивать на своей позиции?

- Если возникают проблемы с территориальной налоговой инспекцией, то у вас есть возможность обратиться в управление и задать свой вопрос. Для этого напишите письмо в Управление МНС России по г. Москве по адресу: улица Большая Тульская, дом 15. Вам дадут официальный письменный ответ. Однако в вашем случае налога с продаж нет.

- Наш офис находится во дворах, и директор хочет купить большой щит, который послужит указателем, чтобы все видели, где находится наш офис. В связи с этим у меня вопрос: должны ли мы платить с этого щита налог на рекламу? Можно ли этот щит учесть как основное средство? И как определить налогооблагаемую базу, если нужно будет платить налог на рекламу?

- Все будет зависеть от того, что вы укажете на щите. Если там будет название вашей организации и стрелка, то трудно будет отнести данный щит к рекламе. Если же на щите будет указание на выпускаемую вами продукцию или какая-либо другая информация, поддерживающая интерес к вашей фирме, то это точно будет рекламой.

Если по критериям щит будет служить вам более года, то это будет основное средство. В момент принятия на счет 01 вы начисляете налог на рекламу в размере фактических расходов, связанных с приобретением и установкой щита.

- Здравствуйте, я - нотариус, занимаюсь частной практикой. Должен ли я платить налог с продаж?

- В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права с нотариусами, работающими в государственной конторе. Однако платить налог они все равно должны. Есть ст.11 Налогового кодекса, в которой сказано, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются индивидуальными предпринимателями. Далее в гл.27 Налогового кодекса "Налог с продаж" указано, что индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога с продаж. Однако нотариусы платят налог с продаж только с суммы превышения государственной пошлины или при оказании услуг правового и технического характера, совершенных в отношении физических лиц.

- Наше предприятие меняет сейчас парк автомобилей. Подержанные автомобили мы решили реализовать. Нашли фирму-комиссионера, которая взялась за их реализацию. Она их будет продавать физическим лицам. Должны ли мы в этой ситуации уплачивать налог с продаж?

- Если в соответствии с договором фактическая реализация товаров производится комиссионером и деньги поступают ему в кассу, то в этом случае обязанность по уплате налога с продаж возлагается на него. Комиссионер в данном случае является налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара, включающей вознаграждение. Об этом сказано в п.3 ст.354 Налогового кодекса.

Вы в данном случае плательщиком налога с продаж не являетесь.

- Здравствуйте, Александр Анатольевич! Наша столовая заключила договоры с предприятиями о том, что их сотрудники будут питаться у нас. За это они перечисляют нам на расчетный счет деньги. Мы выдаем сотрудникам данных предприятий талоны фиксированной стоимости. Разницу в стоимости обеда сотрудники оплачивают в кассу столовой наличными. Что будет являться налогооблагаемой базой по налогу с продаж: все денежные средства, полученные столовой, или только те, которые получены через кассу?

- У вас налог с продаж будет начисляться и уплачиваться только с той суммы, которую внесли сотрудники наличными деньгами в кассу (ст.349 НК РФ). Те суммы, которые перечислили вам предприятия за безналичный расчет, налогом с продаж не облагаются.

- Скажите, пожалуйста, я точно знаю, что до конца месяца у меня не возникнет объектов для налогообложения налогом с продаж. Могу ли я представить в налоговую инспекцию декларацию до истечения налогового периода? Очень не хочется в очередях стоять.

- Нет, до истечения налогового периода декларация не принимается. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ст.80 НК РФ). Налоговый период по налогу с продаж составляет месяц (ст.352 НК РФ). Определить размер полученных доходов и соответственно начислить налог возможно только по истечении данного налогового периода.

Подписано в печать

21.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——