"Расчет", N 5, 2003

УМЕНЬШАЕМ ЕСН ПО ГРАЖДАНСКИМ ДОГОВОРАМ

Вознаграждения, выплачиваемые работникам по гражданско-правовым договорам, облагаются ЕСН. Но этот налог можно уменьшить. Как это сделать, недавно разъяснил Минфин.

Как сэкономить ЕСН

ЕСН надо начислять далеко не на все выплаты работникам. Например, этим налогом не облагаются командировочные, компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей и т.д. Как указал Минфин, это правило распространяется не только на сотрудников фирмы, но и на людей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам (см. Письмо от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4). Для этого в гражданско-правовом договоре надо написать, что человеку возмещаются эти расходы.

Примечание. Какие выплаты облагаются ЕСН, указано в п.1 ст.236 Налогового кодекса.

Обратите внимание: раньше Минфин считал по-другому (см. Письмо от 22 октября 2001 г. N 04-04-06/449). Чиновники разъясняли, что возмещенные работнику, с которым заключен гражданско-правовой договор, расходы на командировку - это его материальная выгода. А такая выгода раньше облагалась ЕСН. С 2002 г. это правило из Налогового кодекса исчезло. Поменялась и позиция Минфина.

Также ЕСН не надо начислять с выплат по гражданским договорам, если:

- деньги выплачиваются предпринимателю;

- вознаграждение по договору не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Кроме того, с любых выплат по гражданским договорам не надо платить ЕСН, поступающий в ФСС (4 процента от суммы вознаграждения).

Еще с выплат по гражданско-правовым договорам не надо платить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Примечание. Суммы, с которых не надо платить взносы на страхование от несчастных случаев, есть в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Обратите внимание: вознаграждение по гражданскому договору - это доход человека. Поэтому фирма, как источник его выплаты, должна удержать налог на доходы физлиц. Этим налогом облагается вся сумма вознаграждения. Обязана организация или нет по условиям договора компенсировать какие-то затраты - неважно (см. Письмо от 22 октября 2001 г. N 04-04-06/449).

Как составить договор

Составить с работником гражданский договор, который позволит сэкономить ЕСН, поможет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключает гражданский договор с Воробьевым. По нему гражданин обязуется заключить договоры на продажу продукции фирмы.

Деятельность Воробьева связана с командировками. "Актив" решил возместить расходы на командировки. Чтобы уменьшить ЕСН, организация предусмотрела это в договоре с Воробьевым. Договор выглядит так:

Договор

на оказание маркетинговых услуг

г. Москва 20 мая 2003 г.

ЗАО "Актив" в лице генерального директора Семенова Дмитрия Сергеевича, действующее на основании Устава и именуемое в дальнейшем Заказчик, с одной стороны, и гражданин Воробьев Сергей Дмитриевич, именуемый в дальнейшем Исполнитель, с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется найти покупателей продукции Заказчика и заключить с ними договоры на поставку этой продукции.

1.2. Заказчик обязан своевременно оплатить оказанные услуги после предъявления Исполнителем оригиналов заключенных договоров.

2. Срок договора

2.1. Договор заключается на срок до 31 декабря 2003 г. включительно.

2.2. Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами.

3. Цена договора и порядок расчетов

3.1. Цена настоящего договора состоит из вознаграждения Исполнителя.

3.2. Сумма вознаграждения составляет 5 (пять) процентов от стоимости заключенных договоров.

3.3. Выплата вознаграждения производится в течение 5 (пяти) дней после окончания месяца.

3.4. Заказчик обязуется возместить Исполнителю командировочные расходы, связанные с выполнением данного договора, в составе:

- суточные - из расчета 100 руб. за каждый день командировки;

- затраты на проезд - в сумме фактических расходов;

- затраты на проживание - в сумме фактических расходов.

3.5. Суточные выплачиваются Исполнителю до его убытия в командировку. На иные командировочные расходы Исполнителю выдается аванс. Окончательный расчет производится после возвращения Исполнителя из командировки на основании документов, подтверждающих его расходы.

4. Ответственность сторон

4.1. Стороны несут материальную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязательств в соответствии с действующим законодательством.

5. Досрочное расторжение договора

5.1. Любая из сторон вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке с обязательным уведомлением другой стороны не позднее чем за две недели до даты предполагаемого расторжения договора.

6. Реквизиты и подписи сторон:

Исполнитель Заказчик

Воробьев С.Д. ЗАО "Актив"

Паспорт: ИНН/КПП 7732356511/773201001

45 01 номер 832238 выдан ОВД Адрес:

"Крылатское" 12 марта 2003 г. ул. Ивана Франко, д. 2

Адрес: р/с 40702810700000001414

г. Москва, Осенний б-р, д. 12, в АКБ "Коммерческий"

кв. 13 БИК 044525976

к/с 30101810800000000976

Исполнитель Заказчик

Генеральный директор

/Воробьев С.Д./ ЗАО "Актив" /Семенов Д.С./

М.П.

Как отразить выплаты в учете

Расчеты по гражданским договорам, как правило, ведутся на счете 76 "Прочие дебиторы и кредиторы". К этому счету можно открыть специальный субсчет "Расчеты по гражданским договорам".

Обратите внимание: если фирма выдает человеку деньги (например, для оплаты проживания), то отражать их на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" нельзя. Дело в том, что этот счет предназначен для расчетов с сотрудниками, работающими по трудовым договорам.

Примечание. На выплаты по гражданско-правовым договорам не надо начислять взносы на страхование от несчастных случаев.

Как отразить в учете выплаты по гражданским договорам, расскажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" заключило гражданский договор с Агеевым на чтение лекций в другом городе (в течение 5 дней). Вознаграждение по договору составляет 5000 руб.

В договоре сказано, что, кроме вознаграждения, фирма оплачивает суточные из расчета 100 руб. в день, проезд туда и обратно и проживание. Размер суточных составил 500 руб. (100 руб. x 5 дн.). Они выплачены работнику перед его отъездом в командировку (26 мая).

После возвращения из поездки (30 мая) Агеев предъявил железнодорожные билеты на сумму 3000 руб. и счет из гостиницы на сумму 2500 руб.

Эти расходы "Актив" полностью возместил Агееву. Кроме того, фирма выплатила вознаграждение (5000 руб.). Всего "Актив" заплатил лектору такую сумму:

500 руб. + 3000 руб. + 2500 руб. + 5000 руб. = 11 000 руб.

Сумма возмещения расходов на поездку в размере 6000 руб. (500 + 3000 + 2500) ЕСН не облагается. Поэтому налог нужно заплатить с 5000 руб. (11 000 - 6000).

Выплаты по гражданским договорам не облагаются ЕСН, поступающим в ФСС. Поэтому с вознаграждения Агеева "Актив" должен заплатить налог в сумме:

5000 руб. x 31,6% = 1580 руб.

А вот налог на доходы физлиц нужно удержать со всех денег:

11 000 руб. x 13% = 1430 руб.

Примечание. Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС (п.3 ст.238 НК).

Затраты по гражданскому договору бухгалтер "Актива" отразил так:

26 мая

Дебет 76 субсчет "Расчеты по гражданским договорам" Кредит 50

- 500 руб. - выдан Агееву аванс;

30 мая

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Расчеты по гражданским договорам"

- 11 000 руб. - отражены расходы на поездку и начислено вознаграждение Агееву;

Дебет 20 Кредит 69

- 1580 руб. - начислен ЕСН с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по гражданским договорам"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1430 руб. - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 69 Кредит 51

- 1580 руб. - перечислен в бюджет ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 1430 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физлиц;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по гражданским договорам" Кредит 50

- 9070 руб. (11 000 - 500 - 1430) - возмещены расходы на поездку и выплачено вознаграждение Агееву.

Е.Лебедева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

19.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——