"Расчет", N 5, 2003

ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ФИРМЫ

После принятия Закона о бюджете ФСС РФ 2003 г. фирмы не могут оплачивать путевки своим работникам за счет Фонда. Теперь отправить сотрудника на отдых или лечение можно только за счет собственных средств.

Экономим налоги

Многие предприятия выплачивают своим работникам премии или материальную помощь к отпуску (что выгоднее - читайте на с. 93). Однако в обоих случаях с этих выплат нужно удерживать налог на доходы физлиц. Чтобы уйти от этого налога, фирма может компенсировать своим работникам стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся в России (см. Письмо Минфина от 23 декабря 2002 г. N 04-04-06/260). К таковым относятся санатории, пансионаты, детские оздоровительные лагеря, базы отдыха и т.д.

Примечание. Доходы граждан, с которых не надо платить налог, перечислены в ст.217 Налогового кодекса.

Обратите внимание: оплатить путевку фирма должна за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Поэтому организации придется удержать с работника налог на доходы физлиц при оплате за него путевки в следующих случаях:

- если у организации нет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (нет остатка по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки");

- если организация не является плательщиком налога на прибыль (например, рассчитывает ЕНВД).

Так как расходы на оплату путевок не уменьшают налог на прибыль, то эти выплаты не облагаются ЕСН. По этой же причине не надо начислять на них взносы на пенсионное страхование.

Примечание. Выплаты работникам, которые не уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН (п.3 ст.236 НК).

Кроме того, оплата фирмой путевок для своих работников не облагается взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Оплатить путевку можно только работникам фирмы (в том числе совместителям), с которыми заключен трудовой договор. Кроме того, организация вправе компенсировать стоимость путевки членам семьи работника (детям, супругу или супруге, родителям).

А вот если гражданин работает по договору гражданско-правового характера (например, по договору подряда), то со стоимости купленной ему путевки надо удержать налог на доходы физлиц.

Удержать налог придется и в том случае, если организация возмещает сотруднику стоимость туристической путевки.

Как оформить выдачу путевки

Чтобы фирма оплатила путевку, работник должен написать заявление. Оно составляется в произвольной форме и может выглядеть, например, так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                         ЗАО "Актив" Ванину О.П.|
   |                                                    от менеджера|
   |                                                  Бажановой И.А.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу оплатить  мне путевку в санаторий "Рассвет" стоимостью|
   |5000  руб. Деньги за  путевку  прошу  перечислить  по  следующим|
   |реквизитам:                                                     |
   |    ЗАО "Рассвет"                                               |
   |    р/с 40702833568000002222                                    |
   |    в АКБ "Кредит", г. Москва                                   |
   |    БИК 044581456, к/с 30101810000000012456                     |
   |                                                                |
   |2 июня 2003 г.                                   /Бажанова И.А./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Далее оформлять выдачу путевки надо по-разному в зависимости от того, за счет какой прибыли она оплачивается: прошлого года или текущего.

Путевка за счет прибыли прошлых лет

Чтобы выдать путевку за счет прибыли прошлых лет, нужно получить решение учредителей фирмы. Оно составляется в произвольной форме. Например, решение может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                                                      Утверждено|
   |                                                 общим собранием|
   |                                         участников ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                            Решение                             |
   |       о выдаче путевок за счет нераспределенной прибыли        |
   |                          прошлых лет                           |
   |                                                                |
   |    от 30 мая 2003 г.                                           |
   |                                                                |
   |    Нераспределенную прибыль  прошлых лет в сумме 10 000 (десяти|
   |тысяч) рублей направить на оплату  путевок  следующим сотрудника|
   |ООО "Пассив":                                                   |
   |    — Иванову Ивану Ивановичу;                                  |
   |    — Петрову Петру Петровичу.                                  |
   |                                                                |
   |Учредители ООО "Пассив":                          /Смирнов А.В./|
   |                                                 /Николаев К.Н./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Решение о распределении прибыли прошлых лет принимают учредители фирмы.

Как отразить выдачу путевки в учете, расскажет пример.

Пример. Учредители ЗАО "Актив" решили оплатить работнику путевку в санаторий стоимостью 5000 руб. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующее решение принято 26 мая 2003 г. На основании заявления сотрудника деньги за путевку перечислены на счет санатория 30 мая.

Указанные операции бухгалтер "Актива" отразил в учете так:

26 мая

Дебет 84 Кредит 73

- 5000 руб. - принято решение об оплате путевки работнику;

30 мая

Дебет 76 Кредит 51

- 5000 руб. - перечислены санаторию деньги за путевку;

Дебет 73 Кредит 76

- 5000 руб. - зачтена стоимость путевки.

Путевка за счет прибыли текущего года

Если путевка выдается за счет прибыли текущего года, то решение учредителей не нужно. Руководителю достаточно написать приказ. Этот документ составляется в произвольной форме и может выглядеть, например, так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |               об оплате путевки за счет прибыли                |
   |                                                                |
   |от 12 мая 2003 г.                                      N ОТ—9/03|
   |                                                                |
   |    За счет средств,  оставшихся после уплаты налога  на прибыль|
   |текущего  года, оплатить  Сидорову Сидору  Сидоровичу  путевку в|
   |санаторий "Рассвет" стоимостью 4000 (четыре тысячи) рублей.     |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор ЗАО "Актив"                /Ванин О.П./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как отразить путевку в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" оплатило за работника путевку в базу отдыха стоимостью 7000 руб.

Отдых оплачен за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль текущего года.

Приказ об оплате путевки руководитель "Пассива" подписал 9 июня. В этот же день работнику были выданы наличные деньги для оплаты путевки.

Эти операции бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 7000 руб. - подписан приказ о выдаче работнику денег для оплаты путевки;

Дебет 73 Кредит 50

- 7000 руб. - выданы деньги сотруднику для оплаты путевки.

Е.Амарина

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

19.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——