"Расчет", N 5, 2003

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ К ОТПУСКУ

По традиции многие фирмы к отпускам выплачивают своим сотрудникам дополнительные вознаграждения. Как сэкономить при этом на налогах, читайте в статье.

Как оформить дополнительные выплаты

Выплатить дополнительные деньги к отпуску можно:

- как премию;

- как материальную помощь.

При выплате материальной помощи облагаемая налогом прибыль не уменьшается. Поэтому такие расходы не облагаются ЕСН.

Обратите внимание: взносы в Пенсионный фонд надо платить с тех же сумм, что и ЕСН. Поэтому матпомощь не облагается этими взносами.

Примечание. Взносы в Пенсионный фонд надо платить с тех же вознаграждений, что и ЕСН (ст.10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные трудовым или коллективным договором.

В первом случае с премии надо платить ЕСН. Зато она входит в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Во втором случае премия, так же как и материальная помощь, не уменьшает налог на прибыль и с нее не нужно платить ЕСН. Однако материальная помощь в сумме двух тысяч рублей не облагается налогом на доходы физлиц. Поэтому работнику выгоднее вместо такой премии выплатить материальную помощь.

Обратите внимание: и материальная помощь, и премии облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Что выгоднее

Что лучше выдать работнику - премию или матпомощь - зависит от того, по какой ставке фирма платит ЕСН, и от размера ее прибыли.

Когда выгоднее матпомощь

Материальную помощь выгодно выдать в следующих случаях:

- если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (35,6 процента);

- если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.

Пример. ООО "Пассив" выплачивает сотрудникам вознаграждение к отпуску в размере 200 000 руб. Прибыль фирмы за 6 месяцев 2003 г. составляет 1 000 000 руб. (без учета вознаграждения).

ЕСН организация платит по ставке 35,6 процента. Определим, что выгоднее - матпомощь или премия.

Материальная помощь

В этом случае придется заплатить налог на прибыль:

1 000 000 руб. x 24% = 240 000 руб.

ЕСН на матпомощь не начисляется.

Примечание. С расходов, которые не уменьшают налог на прибыль, ЕСН платить не надо (ст.236 НК).

Премия, предусмотренная трудовым договором

В этом случае ЕСН составит:

200 000 руб. x 35,6% = 71 200 руб.

Налог на прибыль равен:

(1 000 000 руб. - 200 000 руб. - 71 200 руб.) x 24% = 174 912 руб.

В итоге платежи в бюджет составили 246 112 руб. (71 200 + 174 912).

Поэтому "Пассиву" выгоднее выдать сотрудникам матпомощь. В этом случае организация сэкономит на налогах 6112 руб. (246 112 - 240 000).

Когда выгоднее премия

Премию выгоднее платить тем организациям, которые применяют по ЕСН регрессивную ставку.

Примечание. В каких случаях можно применять регрессивную ставку по ЕСН, написано в ст.241 Налогового кодекса.

Пример. ЗАО "Актив" выплачивает сотрудникам вознаграждение к отпуску в размере 200 000 руб. Прибыль фирмы составляет 800 000 руб. (без учета вознаграждения).

Фирма применяет регрессивную ставку по ЕСН. Доход каждого работника с начала года превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому социальный налог организация рассчитывает по ставке 20 процентов.

При выплате вознаграждения фирма заплатит такие налоги.

Если сотрудникам выдается матпомощь

Налог на прибыль в сумме:

800 000 руб. x 24% = 192 000 руб.

ЕСН платить не придется, так как помощь этим налогом не облагается.

Если работникам выплачивается премия, предусмотренная трудовым договором

ЕСН составит:

200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Налог на прибыль будет равен:

(800 000 руб. - 200 000 руб. - 40 000 руб.) x 24% = 134 400 руб.

Общие платежи в бюджет составят 174 400 руб. (40 000 + 134 400).

Таким образом, в случае выплаты премии экономия на налогах составит 17 600 руб. (192 000 - 174 400).

Как выдать матпомощь

Как оформить документы

Выдачу матпомощи можно оформить двумя способами:

- приказом руководителя;

- заявлением работника, подписанным руководителем.

Приказ о выплате материальной помощи составляется в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                 о выплате материальной помощи                  |
   |    от 2 июня 2003 г.                                  N ОТ—4/03|
   |                                                                |
   |    Оказать материальную     помощь     следующим    сотрудникам|
   |ЗАО "Актив":                                                    |
   |    — менеджеру   Петровой   Светлане    Ивановне    в   размере|
   |20 000 (двадцати тысяч) рублей;                                 |
   |    — бухгалтеру   Соловьевой   Любови   Степановне   в  размере|
   |30 000 (тридцати тысяч) рублей;                                 |
   |    — завскладом    Рознову    Юрию    Ивановичу    в    размере|
   |15 000 (пятнадцати тысяч) рублей.                               |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор ЗАО "Актив"               /Ванин О.П./ |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заявление также пишется в произвольной форме. Руководитель указывает в нем конкретную сумму помощи. Например, заявление может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Бухгалтерии:                  Генеральному директору ЗАО "Актив"|
   |оказать материальную                                 Ванину О.П.|
   |помощь в размере                      от менеджера Петровой С.И.|
   |5000 (пяти тысяч) рублей.                                       |
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу вас оказать мне материальную помощь в связи  с тяжелым|
   |материальным положением.                                        |
   |                                                                |
   |    2 июня 2003 г.                               /Петрова С.И./ |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как отразить матпомощь в учете

Порядок отражения выдачи матпомощи в учете рассмотрим на примере.

Пример. ООО "Пассив" выдало сотруднику материальную помощь к отпуску в размере 10 000 руб. Матпомощь начислена 2 июня, а выплачена 6 июня 2003 г.

До этого материальная помощь работнику не выплачивалась, поэтому сотрудник имеет право на вычет по налогу на доходы физлиц в сумме 2000 руб. В результате "Пассив" должен удержать налог в сумме:

(10 000 руб. - 2000 руб.) x 13% = 1040 руб.

Примечание. Матпомощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц (ст.217 НК).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний фирма рассчитывает по ставке 0,4 процента.

Начисление и выдачу матпомощи бухгалтер "Пассива" отразил в учете так:

2 июня

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена матпомощь;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев"

- 40 руб. (10 000 руб. x 0,4%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1040 руб. - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев" Кредит 51

- 40 руб. - заплачены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 1040 руб. - заплачен в бюджет налог на доходы физлиц;

6 июня

Дебет 70 Кредит 50

- 8960 руб. (10 000 - 1040) - выдана сотруднику материальная помощь.

Как выдать премию

Как оформить документы

Для того чтобы премия уменьшала налог на прибыль, она должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.

Примечание. Облагаемую налогом прибыль уменьшают выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (ст.255 НК).

Если в контрактах с работниками нет такого пункта, то его нужно внести дополнительным соглашением. Оформить его можно так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Дополнительное соглашение                    |
   |         к трудовому договору от 10 апреля 2002 г. N 48         |
   |                                                                |
   |    г. Москва                                     2 июня 2003 г.|
   |                                                                |
   |    Трудовой договор  от  10  апреля  2002  г.  N  48  дополнить|
   |пунктом:                                                        |
   |    8.4. Перед  уходом в  отпуск работнику выплачивается премия.|
   |Ее размер устанавливается приказом руководителя.                |
   |                                                                |
   |       Работодатель                          Работник           |
   |                                                                |
   |ООО "Пассив", ИНН 7732859347      ФИО: Петрова Светлана Ивановна|
   |Адрес: г. Москва,                 Адрес: г. Москва, ул. Гамалеи,|
   |Хорошевское ш., д. 12, кв. 2      д. 5                          |
   |Банковские реквизиты:             Паспортные данные:            |
   |р/с 40702810600000003725          паспорт серии 45 00           |
   |в АКБ "Столичный"                 номер 586984                  |
   |к/с 30101810400000000236          выдан РОВД Щукино г. Москвы   |
   |БИК 044585236                     27 сентября 2000 г.           |
   |                                                                |
   |       Руководитель                          Работник           |
   |                                                                |
   |                /Ванин О.П./                      /Петрова С.И./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Выдача премии оформляется приказом, который подписывает руководитель. Для такого приказа предусмотрена специальная форма N Т-11. Если премия выдается сразу нескольким сотрудникам организации, то можно воспользоваться формой N Т-11а.

Примечание. Форма приказа о премировании есть в Постановлении Госкомстата от 6 апреля 2001 г. N 26.

Как отразить премию в учете

Как отразить премию в учете, расскажет пример.

Пример. ООО "Пассив" выдало сотруднику премию к отпуску в размере 10 000 руб. Такое вознаграждение предусмотрено в трудовом договоре. Премия начислена 9 июня, а выплачена 11 июня 2003 г.

ЕСН "Пассив" считает по ставке 20 процентов (зарплата сотрудников с начала года больше 100 000 руб., но меньше 300 000 руб.). Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний фирма рассчитывает по ставке 0,4 процента.

Бухгалтер "Пассива" в учете сделал такие записи:

9 июня

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена премия;

Дебет 20 Кредит 69-1, 69-2...

- 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев"

- 40 руб. (10 000 руб. x 0,4%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 69 Кредит 51

- 2040 руб. (2000 + 40) - перечислены ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 1300 руб. - заплачен в бюджет налог на доходы;

11 июня

Дебет 70 Кредит 50

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана сотруднику премия, предусмотренная трудовым договором.

Д.Квитко

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

19.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——