"Расчет", N 5, 2003

КАК ВЫГОДНЕЕ СПИСАТЬ ДОЛГ

Безнадежные долги покупателей можно списать. Но иногда задолженность лучше оставить на балансе. Какой вариант выгоднее и как его оформить, читайте в статье.

Что выгоднее

Фирмы могут платить НДС и налог на прибыль двумя методами: "по отгрузке" (методом начисления) и "по оплате" (кассовый метод).

Обратите внимание: разные налоги фирма может начислять различными методами. Например, НДС можно рассчитывать "по оплате", а налог на прибыль - методом начисления.

В первом случае (когда применяется метод "по отгрузке") налоги надо перечислить в бюджет после того, как право собственности на проданные товары перешло к покупателю. Заплатил он деньги или нет, значения не имеет.

Если фирма рассчитывает налоги "по оплате", то эта обязанность наступает только после того, как поступят деньги от покупателя. До этого момента налоги в бюджет не перечисляются. Но из этого правила есть исключение. НДС нужно заплатить также после списания задолженности покупателя.

Примечание. Когда надо начислять НДС, написано в ст.167 Налогового кодекса.

Задолженность покупателя списывают:

- если закончился срок исковой давности. Этот срок равен трем годам с момента возникновения долга;

- если долг не реален для взыскания (например, если фирма-должник ликвидирована).

Пример. В марте 2000 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). Себестоимость товаров - 250 000 руб. "Актив" считает налоги "по оплате".

Бухгалтер "Актива" сделал записи (проводки делаются по старому Плану счетов):

Дебет 62 Кредит 46

- 480 000 руб. - учтена выручка от продаж;

Дебет 46 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 80 000 руб. - начислен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 46 Кредит 41

- 250 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 46 Кредит 80

- 150 000 руб. (480 000 - 80 000 - 250 000) - отражен доход от продажи товаров.

По состоянию на март 2003 г. "Пассив" товары не оплатил. Срок исковой давности (3 года) истек. Поэтому бухгалтер "Актива" списал задолженность и заплатил НДС. Эти операции отражены так:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 480 000 руб. - списан долг "Пассива";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 80 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 360 000 руб. - задолженность "Пассива" учтена за балансом.

Но несмотря на то что фирме приходится платить НДС, списывать долги покупателей иногда выгодно. Дело в том, что списанная задолженность уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Когда долг выгоднее списать

Налогооблагаемую прибыль уменьшает сумма списанной задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности или которая нереальна для взыскания. Поэтому если у вас есть налогооблагаемая прибыль и ее сумма больше, чем долг покупателя, то его выгоднее списать.

Примечание. Безнадежные долги уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст.265 НК).

В результате фирма платит НДС, но экономит на налоге на прибыль. Причем сумма сэкономленного налога на прибыль будет больше НДС, который надо заплатить. При этом надо учитывать, что если должник все-таки выплатит деньги, то с них придется заплатить налог на прибыль.

Пример. На 31 марта 2003 г. на балансе ООО "Пассив" числится долг ЗАО "Актив" в сумме 150 000 руб. (в том числе НДС - 25 000 руб.). "Пассив" рассчитывает НДС "по оплате", а налог на прибыль - "по отгрузке". Срок исковой давности по этому долгу закончился, поэтому его нужно списать.

За I квартал 2003 г. налогооблагаемая прибыль "Пассива" (без учета списанной задолженности) равна 200 000 руб.

Списание долга бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 150 000 руб. - списана задолженность "Актива";

Примечание. Списанные долги надо учитывать за балансом пять лет.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 150 000 руб. - задолженность "Актива" учтена за балансом.

После списания долга "Пассив" заплатил налог на прибыль в сумме:

(200 000 руб. - 150 000 руб.) x 24% = 12 000 руб.

Кроме того, фирма заплатила НДС в сумме 25 000 руб.

Общая сумма платежей в бюджет составила:

25 000 руб. + 12 000 руб. = 37 000 руб.

Если бы "Пассив" не списал долг, то НДС платить бы не пришлось, но налог на прибыль был бы равен:

200 000 руб. x 24% = 48 000 руб.

Поэтому, списав долг "Актива", организация сэкономила на налогах 11 000 руб. (48 000 - 37 000).

Когда долг списывать невыгодно

Списывать задолженность невыгодно в двух случаях:

- если у фирмы в текущем периоде нет налогооблагаемой прибыли или она значительно меньше суммы долга;

- если есть вероятность того, что должник заплатит деньги после списания долга.

В первом случае фирме придется заплатить НДС, однако у нее не будет возможности сэкономить на налоге на прибыль.

Во втором случае после списания долга вам нужно будет заплатить НДС, а после поступления денег от покупателя - еще и налог на прибыль. Причем налог на прибыль придется начислить со всей суммы, полученной от покупателя.

В этих случаях организация заинтересована в том, чтобы день списания долга наступил как можно позже. Для этого надо продлить срок исковой давности.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, что у "Пассива" в I квартале 2003 г. нет налогооблагаемой прибыли.

В этом случае, списав долг покупателя ("Актива"), фирма заплатит НДС в сумме 25 000 руб. Однако налог на прибыль уменьшен не будет.

Если же "Пассив" не будет списывать долг, то ни налог на прибыль, ни НДС платить не придется.

Таким образом, "Пассиву" выгоднее продлить срок исковой давности, чтобы сэкономить на налогах.

Как списать долг

Чтобы списать долг, нужно составить такие документы:

- акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками. Для этого документа предусмотрен типовой бланк (форма N ИНВ-17);

- приказ руководителя о списании задолженности. Этот приказ составляется в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    ООО "Пассив"|
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |              о списании дебиторской задолженности              |
   |                                                                |
   |    от 31 марта 2003 г.                            N 3103/2002  |
   |                                                                |
   |    На основании акта инвентаризации расчетов  с  покупателями и|
   |поставщиками   от  31 марта  2003  г.  N  8  приказываю  списать|
   |задолженность с истекшим сроком исковой давности  ЗАО "Актив"  в|
   |сумме 150 000 руб.                                              |
   |                                                                |
   |Руководитель ООО "Пассив"                          /Иванов И.И./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Форма N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Для списания долга ликвидированной фирмы нужно получить документы, подтверждающие ликвидацию должника. Например, это может быть выписка из Госреестра юридических лиц.

Как продлить срок исковой давности

Срок исковой давности начинает считаться с того момента, когда по условиям договора покупатель должен был заплатить деньги.

Примечание. Срок исковой давности составляет три года (ст.196 ГК).

Пример. ООО "Пассив" 20 мая 2000 г. продало ЗАО "Актив" партию столов. В договоре на поставку написано, что товар надо оплатить в течение месяца (до 20 июня 2000 г.).

Покупатель товар не оплатил. В этом случае срок исковой давности начинает считаться с 20 июня 2000 г. и заканчивается 20 июня 2003 г.

Иногда срок, в течение которого покупатель должен заплатить за товар, в договоре не оговаривается. В такой ситуации срок исковой давности начинает считаться с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в договоре поставки не установлено, когда "Актив" должен заплатить деньги за столы.

В этом случае срок исковой давности начинает считаться с 20 мая 2000 г. и заканчивается 20 мая 2003 г.

Срок исковой давности прерывается, и его отсчет начинается заново в двух случаях:

- если продавец обратился в суд с иском к должнику;

- если покупатель товаров признал долг.

Обращение в суд

В этой ситуации срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление продавца. К заявлению нужно приложить квитанции или платежные поручения об уплате госпошлины.

Обратите внимание: чтобы суд принял исковое заявление, оно должно быть составлено по всем правилам, предусмотренным Гражданским и Арбитражным процессуальным кодексами. В противном случае суд заявление не примет и срок исковой давности не прервется.

Признание долга покупателем

Считается, что покупатель признал долг:

- если он перечислил деньги в его погашение. При этом сумма значения не имеет. Например, покупатель может заплатить в кассу продавца один рубль;

- если продавец получил письменное подтверждение от покупателя о признании долга. Это может быть письмо покупателя или акт сверки задолженности.

Как письмо, так и акт составляют в произвольной форме. Акт, например, может выглядеть так:

Акт сверки задолженности

ЗАО "Актив" перед ООО "Пассив" на 1 апреля 2003 г.

от 1 апреля 2003 г. N 1

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |   Возникновение задолженности  |    Погашение задолженности    |
   | ЗАО "Актив" перед ООО "Пассив" | ЗАО "Актив" перед ООО "Пассив"|
   +—————————T—————————T————————————+—————————T———————T—————————————+
   |   дата  |  сумма, |  основание |   дата  | сумма,|  основание  |
   |         |   руб.  |            |         |  руб. |             |
   +—————————+—————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |20 апреля|1 450 000|накладная от|25 апреля| 50 000|платежное    |
   |2000 г.  |         |20 апреля   |2000 г.  |       |поручение от |
   |         |         |2000 г.     |         |       |25 апреля    |
   |         |         |N 126       |         |       |2000 г. N 32 |
   +—————————+—————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |    —    |    —    |      —     |    —    |   —   |      —      |
   +—————————+—————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |    —    |    —    |      —     |30 апреля|150 000|платежное    |
   |         |         |            |2000 г.  |       |поручение от |
   |         |         |            |         |       |30 апреля    |
   |         |         |            |         |       |2000 г. N 46 |
   +—————————+—————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |    —    |    —    |      —     |    —    |   —   |      —      |
   +—————————+—————————+————————————+—————————+———————+—————————————+
   |Итого    |1 450 000|      —     |    —    |200 000|      —      |
   L—————————+—————————+————————————+—————————+———————+——————————————
   

По состоянию на 1 апреля 2003 г. задолженность ЗАО "Актив" перед ООО "Пассив" составляет 1 250 000 руб.

Директор ЗАО "Актив" Директор ООО "Пассив"

/Кравцов Н.Д./ /Степанов Д.В./

Главный бухгалтер ЗАО "Актив" Главный бухгалтер ООО "Пассив"

/Хлебов А.Е./ /Золин Ж.А./

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

30 апреля 2003 г. между ООО "Пассив" и ЗАО "Актив" составлен акт сверки задолженности. В этом случае срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Началом срока считается 30 апреля 2003 г., окончанием - 30 апреля 2006 г.

Д.Квитко

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

19.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——