"Расчет", N 5, 2003

НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

Если стоимость купленного имущества не уменьшает налог на прибыль, то считается, что оно приобретено для собственных нужд. По Налоговому кодексу в этом случае надо начислять НДС. Однако МНС считает, что делать это надо не всегда.

Когда НДС начислять не нужно

По мнению МНС (см. Письмо от 21 января 2003 г. N 03-1-08/204/26-В088), начислять НДС не надо, если имущество передается внутри фирмы (например, со склада в бухгалтерию).

Обратите внимание: налоговое ведомство отвечало на частный вопрос. По Налоговому кодексу при передаче имущества для собственных нужд начислять НДС надо всегда (ст.146). Поэтому не исключено, что у работников территориальных инспекций будет иная позиция.

Если вы все же решите воспользоваться рекомендациями налогового министерства, то не забудьте, что ставить к вычету НДС, уплаченный поставщикам, нельзя. Ведь передаваемое имущество используется для операций, не облагаемых НДС. В такой ситуации налог следует включить в стоимость имущества.

Если НДС по передаваемому для собственных нужд имуществу поставлен к вычету, то его надо восстановить. Как это сделать, расскажет пример.

Примечание. Порядок включения "входного" НДС в стоимость приобретаемого имущества регулируется ст.170 Налогового кодекса.

Пример. ЗАО "Актив" в апреле 2003 г. приобрело 3 телевизора для перепродажи по 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Их общая стоимость составила 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.). При покупке телевизоров сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 60 000 руб. (72 000 - 12 000) - отражены расходы на покупку телевизоров;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. - отражен НДС по телевизорам;

Дебет 60 Кредит 51

- 72 000 руб. - оплачены телевизоры;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 12 000 руб. - НДС поставлен к вычету.

В мае 1 телевизор был установлен в кабинете директора. Расходы на его покупку не уменьшают налог на прибыль. Однако начислять НДС не нужно, так как имущество передается внутри фирмы.

В то же время НДС, поставленный к вычету при приобретении телевизора, нужно сторнировать и включить в его первоначальную стоимость.

Эти операции бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 08 Кредит 41

- 20 000 руб. - отражены расходы на покупку телевизора для собственных нужд (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ——————————¬
        — |4000 руб.| — сторнирован НДС, ранее поставленный к вычету,
          L——————————
   

по телевизору, переданному для собственных нужд;

Дебет 08 Кредит 19

- 4000 руб. - включен в первоначальную стоимость телевизора НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 24 000 руб. (20 000 + 4000) - телевизор введен в эксплуатацию.

Когда НДС начислять нужно

Фирма должна начислить НДС в том случае, если имущество передается ее структурным подразделениям. Как нам объяснили в МНС, к таковым относятся обособленные подразделения предприятия.

В этом случае НДС, уплаченный поставщику, можно поставить к вычету. Это связано с тем, что возместить из бюджета можно налог по любому имуществу, приобретенному для осуществления операций, облагаемых НДС.

Обратите внимание: НДС нужно заплатить исходя из тех цен, по которым фирма продавала аналогичные товары без учета НДС и налога с продаж. Если в предыдущем налоговом периоде (месяце или квартале) такими товарами фирма не торговала, то НДС надо заплатить исходя из рыночных цен.

Примечание. Как посчитать НДС при передаче имущества для собственных нужд, написано в ст.159 Налогового кодекса.

Начисление НДС отражается такой проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС на стоимость имущества, переданного для собственных нужд.

Как отразить эти операции в учете, расскажет пример.

Пример. ООО "Пассив" в апреле 2003 г. купило и передало в столовую чайник за 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Его рыночная стоимость равна 4000 руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Столовая является структурным подразделением фирмы. Поэтому при передаче ей имущества нужно начислить НДС. Это связано с тем, что затраты на покупку чайника не уменьшают налог на прибыль.

"Пассив" платит НДС ежемесячно. В марте фирма чайниками не торговала, поэтому НДС следует рассчитать исходя из его рыночной стоимости (без учета налогов).

Указанные операции бухгалтер фирмы отразил так:

Дебет 41 Кредит 60

- 3000 руб. - куплен чайник;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. - отражен НДС по чайнику;

Дебет 60 Кредит 51

- 3600 руб. - оплачен чайник;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - принят к вычету НДС по чайнику;

Дебет 29 Кредит 41

- 3000 руб. - передан чайник в столовую;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - начислен НДС на стоимость чайника.

Как оформить начисление НДС

При передаче имущества структурным подразделениям надо составить накладную. НДС нужно рассчитать в бухгалтерской справке. Она составляется в произвольной форме. Например, справка может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                     Бухгалтерская справка                      |
   |                                                                |
   |    30 апреля   2003  г.  ЗАО  "Актив"  передало  в  собственную|
   |столовую, которая  является обособленным  подразделением  фирмы,|
   |телевизор стоимостью  18 000  руб.,  в том числе НДС — 3000 руб.|
   |При передаче телевизора  начислен  НДС  по  ставке  20 процентов|
   |исходя из покупной цены телевизора без НДС — 15 000 руб.        |
   |    Начисление НДС  отражено  в  журнале хозяйственных  операций|
   |30 апреля 2003 г. записью:                                      |
   |    Дебет 91—2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"               |
   |    — 3000  руб.  (15 000 руб. x 20%) — начислен НДС на покупную|
   |стоимость телевизора, переданного для собственных нужд.         |
   |                                                                |
   |    30 апреля 2003 г.                                           |
   |                                                                |
   |Главный бухгалтер                                 /Семенов О.В./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог, рассчитанный в бухгалтерской справке, надо отразить в счете-фактуре. Его следует зарегистрировать в книге продаж.

После этого НДС, начисленный по имуществу, переданному для собственных нужд, нужно отразить в налоговой декларации. Сумма налога указывается по строке 220, если фирма передает имущество для собственных нужд, облагаемое по ставке 20 процентов. Если же используется ставка 10 процентов, то указать НДС нужно по строке 230 налоговой декларации.

Примечание. Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. В декларации по НДС за апрель 2003 г. начисление НДС бухгалтер "Пассива" отразил так:

Раздел I. Расчет общей суммы налога

     
   ————T———————————————————————————T——————T—————————T——————T————————¬
   | N | Налогооблагаемые объекты  | Код  |Налоговая|Ставка| Сумма  |
   |п/п|                           |строки|база (А),|НДС, %|НДС (Б),|
   |   |                           |      |   руб.  |      |  руб.  |
   +———+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————+
   | 1 |             2             |   3  |    4    |  5   |    6   |
   +———+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————+
   |                               ...                              |
   +———T———————————————————————————T——————T—————————T——————T————————+
   | 2 |Передача товаров    (работ,| 220  |   4000  |  20  |   800  |
   |   |услуг)   для    собственных+——————+—————————+——————+————————+
   |   |нужд                       | 230  |    —    |  10  |    —   |
   +———+———————————————————————————+——————+—————————+——————+————————+
   |                               ...                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ю.Сухоруков

Налоговый консультант

Подписано в печать

19.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——