Вопрос: Организация одновременно применяет общий режим налогообложения (виды деятельности - оптовая торговля, передача имущества в аренду) и уплачивает ЕНВД (вид деятельности - розничная торговля). Ведется раздельный учет доходов. Для пополнения оборотных средств организация получила в банке кредит.

Следует ли расходы по уплате процентов за пользование банковским кредитом, принимаемые для целей налогообложения прибыли, распределять пропорционально доходам от осуществляемых видов деятельности?

Ответ: Из положений п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ следует, что расходы организации, применяющей общий режим налогообложения и одновременно уплачивающей ЕНВД, в случае невозможности их разделения по видам деятельности определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Как видим, в приведенной норме речь идет о распределении расходов, которые в соответствии с п.2 ст.252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следовательно, пропорциональному распределению по видам деятельности подлежат в том числе проценты по долговым обязательствам (в данном случае - по кредиту), учитываемые в составе внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Таким образом, если сумма предоставленных банком денежных средств используется организацией только для приобретения товаров, реализуемых оптом, то определять пропорцию применительно к процентам по кредиту нет необходимости. Все затраты организации по уплате процентов учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст.269 НК РФ, и в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов с учетом положений п.8 ст.272 НК РФ или пп.1 п.3 ст.273 НК РФ.

Однако если товары, приобретенные за счет заемных средств, реализуются и оптом, и в розницу, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается доля процентов, приходящаяся на часть кредита, израсходованного на приобретение товаров, реализованных оптом. Следовательно, в этом случае для правильного учета затрат сумму уплачиваемых банку процентов необходимо распределить в порядке, указанном выше.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2005

————