Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2003 г. произвел расходы, связанные с оплатой сертификации продукции. Расскажите об особенностях отнесения произведенных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций".

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Согласно пп.2 п.47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг. При этом Порядок учета позволяет учесть расходы не только по обязательной, но и по добровольной сертификации с учетом следующих особенностей.

Во-первых, при отнесении расходов, связанных с проведением сертификации, налогооблагаемый доход можно уменьшить только на те расходы по сертификации, которые предусмотрены Законом Российской Федерации от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг". Согласно ст.1 названного Закона сертификация продукции - процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям. Поэтому для учета расходов необходимо, чтобы условия, прописанные в Законе, были соблюдены.

Перечень продукции и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64 "О Номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и Номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии".

Добровольная сертификация проводится, чтобы подтвердить соответствие продукции и услуг требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых организациями, наделенными полномочиями проводить сертификацию (п.1 ст.17 Закона "О сертификации продукции и услуг"). Учесть расходы по добровольной сертификации можно только в том случае, если сертификацию проводили организации, прошедшие аккредитацию в Госстандарте России.

Во-вторых, расходы по сертификации уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц в течение срока, на который выдан сертификат (как правило, сертификат выдается на определенный срок). Это требование вытекает из пп.3 п.15 Порядка учета, в котором предусмотрено, что если затраты произведены в налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующем налоговом периоде, такие затраты следует отражать в Книге учета как расходы будущих периодов (таблица N 6-3) и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

03.04.2003

————