"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 2003

УЧЕТ ЗАТРАТ НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

При расчете налога на имущество предприятий в налоговую базу включаются затраты на капитальные вложения, отражаемые на счете 08, согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Речь идет о затратах на капитальное строительство, монтаж оборудования (в том числе переданного в лизинг), на приобретение основных средств и нематериальных активов.

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией.

Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно - сметной документации и сроков строительства (монтажа оборудования), установленных договорами подряда. В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования) собственными силами (хозяйственным способом). При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно - сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.

Если нормативный срок строительства, проведения работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном законодательством порядке, например в случае проведения непредвиденных работ, требующих заключения дополнительного соглашения к договору и финансирования. При этом капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.

Если объекты, не завершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то стоимость указанных объектов (затраты на строительство) не подлежит обложению налогом на имущество предприятий в соответствии с п."ж" ст.4 указанного Закона.

При исчислении налога на имущество предприятий затраты организаций на приобретение объектов недвижимости, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08, до перевода их в состав основных средств подлежат включению в налоговую базу в следующих случаях:

если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

если строительство завершено в срок, но объект не принят по акту ввода в эксплуатацию в установленном порядке;

если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в срок, но не оформлено право собственности на объект недвижимости;

если объект по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но право собственности на объект не оформлено в установленном порядке и др.

При включении остатка по счету 20 "Основное производство" в налоговую базу по налогу на прибыль организации нужно учитывать ряд особенностей.

В п.4 Инструкции N 33 указано, что остатки средств (затрат) по состоянию на отчетную дату, учитываемые на счете 20, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Остатки по указанным счетам (20, 08) на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства (строительства), которая подлежит включению в налоговую базу по этому налогу.

Порядок отражения строительно - монтажных работ и сдачи объекта определяется договором подряда, в соответствии с которым подрядная организация может сдать объект строительства в целом либо по этапам, что должно быть отражено в учетной политике организации. При этом учет затрат ведется на счете 20, а учет накопленной стоимости при сдаче работ по этапам - на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

Н.Гаврилова

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

16.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——