"Российский налоговый курьер", N 9, 2003

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ:

КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГИ И СДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, некоторые налоги должны платить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения этих подразделений. То же самое касается и налоговой отчетности. Информация об этом представлена в таблице.

     
   ————————————————————T——————————————————————————T———————————————————————————¬
   |   Налог (взнос)   |Как платить налог (взнос) |Как представлять отчетность|
   +———————————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Налог на прибыль   |В федеральный бюджет —    |По месту                   |
   |                   |централизованно по месту  |нахождения организации     |
   |                   |нахождения организации.   |представляется декларация  |
   |                   |В региональные и местные  |в целом по организации     |
   |                   |бюджеты — по месту        |с распределением сумм      |
   |                   |нахождения организации и  |налога по обособленным     |
   |                   |обособленных подразделений|подразделениям. По месту   |
   |                   |В последнем случае налог  |нахождения обособленных    |
   |                   |надо рассчитывать исходя  |подразделений — титульный  |
   |                   |из доли налоговой базы,   |лист и Приложение 5а       |
   |                   |приходящейся на каждое    |к листу 02 декларации      |
   |                   |подразделение             |(ст.289 НК РФ)             |
   |                   |(ст.288 НК РФ)            |                           |
   +———————————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Налог на           |Централизованно по месту нахождения организации.      |
   |добавленную        |По месту нахождения обособленных подразделений налог  |
   |стоимость          |не уплачивается и декларации не представляются        |
   +———————————————————+——————————————————————————T———————————————————————————+
   |Акцизы             |По природному газу — по   |По природному газу —       |
   |                   |месту нахождения          |по месту нахождения        |
   |                   |организации.              |организации.               |
   |                   |По алкогольной продукции —|По остальным подакцизным   |
   |                   |по месту реализации       |товарам — по месту         |
   |                   |(передачи) с акцизных     |нахождения организации     |
   |                   |складов. По               |и каждого обособленного    |
   |                   |нефтепродуктам — по месту |подразделения,             |
   |                   |нахождения организации и  |осуществляющего облагаемые |
   |                   |ее обособленных           |акцизами операции          |
   |                   |подразделений. По         |(п.5 ст.204 НК РФ)         |
   |                   |остальным подакцизным     |                           |
   |                   |товарам — по месту        |                           |
   |                   |производства              |                           |
   |                   |(п.4 ст.204 НК РФ)        |                           |
   +———————————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Налог с продаж     |По месту нахождения       |По месту нахождения        |
   |                   |организации и обособленных|организации и обособленных |
   |                   |подразделений, если в них |подразделений.             |
   |                   |реализуются товары        |В декларации, которая      |
   |                   |(работы, услуги) за       |представляется по месту    |
   |                   |наличный расчет. Налог    |нахождения организации,    |
   |                   |по месту нахождения       |надо отдельно показать     |
   |                   |обособленных подразделений|налог, подлежащий уплате   |
   |                   |надо платить исходя из    |по месту нахождения        |
   |                   |стоимости товаров (работ, |обособленных подразделений |
   |                   |услуг), реализованных     |                           |
   |                   |через обособленные        |                           |
   |                   |подразделения             |                           |
   |                   |ст.355 НК РФ)             |                           |
   +———————————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Налог на доходы    |По месту нахождения       |По месту нахождения        |
   |физических лиц     |организации и обособленных|организации — по работникам|
   |                   |подразделений. Налог по   |головного отделения,       |
   |                   |месту нахождения          |по месту нахождения        |
   |                   |обособленных подразделений|обособленного              |
   |                   |надо платить исходя       |подразделения — по         |
   |                   |из суммы дохода,          |работникам этого           |
   |                   |начисляемого и            |подразделения (п.2 ст.230  |
   |                   |выплачиваемого работникам |НК РФ). Под отчетностью    |
   |                   |этих подразделений        |в данном случае понимаются |
   |                   |(п.7 ст.226 НК РФ)        |сведения о доходах         |
   |                   |                          |физических лиц (по форме   |
   |                   |                          |2—НДФЛ). Если начисление   |
   |                   |                          |оплаты труда, расчет и     |
   |                   |                          |удержание суммы налога     |
   |                   |                          |работникам обособленных    |
   |                   |                          |подразделений производятся |
   |                   |                          |централизованно по месту   |
   |                   |                          |нахождения организации,    |
   |                   |                          |сведения по форме 2—НДФЛ   |
   |                   |                          |головная организация должна|
   |                   |                          |представить в налоговую    |
   |                   |                          |инспекцию по месту своего  |
   |                   |                          |учета за всех работников   |
   |                   |                          |с учетом подразделений.    |
   |                   |                          |При этом сумму налога,     |
   |                   |                          |удержанную с доходов       |
   |                   |                          |работников обособленных    |
   |                   |                          |подразделений, необходимо  |
   |                   |                          |перечислить по месту       |
   |                   |                          |нахождения каждого         |
   |                   |                          |обособленного подразделения|
   +———————————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Единый социальный  |Централизованно по месту нахождения организации.      |
   |налог              |Исключение составляют обособленные подразделения,     |
   |                   |имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие|
   |                   |выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют   |
   |                   |обязанности организаций по уплате ЕСН, а также        |
   |                   |представляют декларации и расчеты по авансовым        |
   |                   |платежам по месту своего нахождения. Суммы налога,    |
   |                   |которые уплачивают обособленные подразделения,        |
   |                   |не включаются в декларацию и расчет по авансовым      |
   |                   |платежам, которые сдает организация по месту своего   |
   |                   |нахождения (п.8 ст.243 НК РФ). Лист 08 "Расчет условия|
   |                   |на право применения регрессивных ставок единого       |
   |                   |социального налога" декларации и расчета по авансовым |
   |                   |платежам заполняется в целом по организации.          |
   |                   |Этот лист, подписанный руководителем и главным        |
   |                   |бухгалтером организации и заверенный ее печатью,      |
   |                   |направляется в адрес подразделения, в срок,           |
   |                   |обеспечивающий получение данного документа            |
   |                   |обособленным подразделением не позднее 20—го числа    |
   |                   |месяца, следующего за отчетным периодом. Обособленное |
   |                   |подразделение должно сдать этот лист в свою налоговую |
   |                   |инспекцию (Приказ МНС России от 01.02.2002            |
   |                   |N БГ—3—05/49)                                         |
   +———————————————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   |Страховые взносы   |Централизованно по месту нахождения организации.      |
   |на обязательное    |Исключение составляют обособленные подразделения,     |
   |пенсионное         |имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие|
   |страхование        |выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют   |
   |                   |обязанности организаций по уплате взносов, а также    |
   |                   |представляют декларации и расчеты по авансовым        |
   |                   |платежам по месту своего нахождения.                  |
   |                   |Суммы взносов, которые уплачивают обособленные        |
   |                   |подразделения, не включаются в декларацию и расчет    |
   |                   |по авансовым платежам, которые организация сдает      |
   |                   |по месту своего нахождения. Лист 07 "Расчет условия   |
   |                   |на право применения регрессивных тарифов" декларации  |
   |                   |заполняется в целом по организации (его сдают только  |
   |                   |плательщики ЕНВД). Он направляется обособленным       |
   |                   |подразделениям и представляется в налоговую инспекцию |
   |                   |в том же порядке, что и лист 08 "Расчет условия       |
   |                   |на право применения регрессивных ставок единого       |
   |                   |социального налога" декларации и расчета по авансовым |
   |                   |платежам по ЕСН (п.8 ст.24 Федерального закона от     |
   |                   |15.12.2001 N 167—ФЗ и Письмо МНС России от 14.06.2002 |
   |                   |N БГ—6—05/835, Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002     |
   |                   |N МЗ—16—25/5221). Индивидуальные сведения о работниках|
   |                   |представляются по месту нахождения обособленных       |
   |                   |подразделений также только в том случае, если         |
   |                   |подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет  |
   |                   |и начисляет выплаты в пользу физических лиц           |
   +———————————————————+——————————————————————————T———————————————————————————+
   |Налог на имущество |По месту нахождения       |По месту нахождения        |
   |                   |организации и обособленных|организации (форма 1152001)|
   |                   |подразделений. Налог      |и месту нахождения         |
   |                   |по месту нахождения       |обособленных подразделений |
   |                   |обособленного             |(форма 1152002). В форме   |
   |                   |подразделения             |1152001 надо отразить      |
   |                   |рассчитывается и          |показатели в целом по      |
   |                   |уплачивается исходя       |организации и отдельно     |
   |                   |из налоговой базы,        |выделить суммы налога,     |
   |                   |определяемой от стоимости |которые уплачиваются       |
   |                   |основных средств,         |по месту нахождения        |
   |                   |материалов и товаров,     |организации (п.10          |
   |                   |используемых в этом       |Инструкции Госналогслужбы  |
   |                   |подразделении. По месту   |России от 08.06.1995 N 33) |
   |                   |нахождения организации    |                           |
   |                   |уплачивается налог,       |                           |
   |                   |рассчитанный исходя из    |                           |
   |                   |налоговой базы в целом    |                           |
   |                   |по организации за минусом |                           |
   |                   |налоговой базы            |                           |
   |                   |по обособленным           |                           |
   |                   |подразделениям (ст.7      |                           |
   |                   |Закона РФ от 13.12.1991   |                           |
   |                   |N 2030—1 и Письмо МНС     |                           |
   |                   |России от 27.04.2001      |                           |
   |                   |N ВТ—6—04/350)            |                           |
   +———————————————————+——————————————————————————+———————————————————————————+
   |Единый налог       |По месту нахождения организации (ст.346.21 НК РФ),    |
   |при упрощенной     |но только в отношении обособленных подразделений,     |
   |системе            |которые не являются филиалами и представительствами.  |
   |налогообложения    |Организации, имеющие филиалы и представительства (они |
   |                   |должны быть указаны в учредительных документах),      |
   |                   |применять упрощенную систему не вправе                |
   |                   |(п.3 ст.346.12 НК РФ)                                 |
   +———————————————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   |Единый налог       |Если обособленные подразделения расположены           |
   |на вмененный доход |на территории, где введен этот налог, и осуществляют  |
   |                   |налогооблагаемую деятельность, налог должен           |
   |                   |уплачиваться по месту их нахождения (ст.346.26 НК РФ) |
   +———————————————————+——————————————————————————————————————————————————————+
   |Страховые взносы   |Централизованно по месту нахождения организации,      |
   |на обязательное    |за исключением обособленных подразделений, имеющих    |
   |социальное         |отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты|
   |страхование        |в пользу физических лиц. Они уплачивают взносы и      |
   |от несчастных      |представляют отчетность самостоятельно                |
   |случаев            |                                                      |
   |на производстве    |                                                      |
   |и профессиональных |                                                      |
   |заболеваний        |                                                      |
   L———————————————————+———————————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

15.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——