"Российский налоговый курьер", N 9, 2003

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПРИ СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Мы продолжаем разговор о новых формах первичных документов по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В N N 6 и 7 журнала мы уже рассказывали о формах ОС-1 и ОС-6. На этот раз речь пойдет о заполнении акта о списании объекта основных средств (форма ОС-4).

Предположим, организация решила списать с баланса объект основных средств, который либо пришел в негодность, либо морально устарел. В этом случае члены комиссии, назначенной руководителем организации, должны составить акт о списании объекта. Госкомстат утвердил три формы акта: для автотранспортного средства - форму ОС-4а, для группы объектов - форму ОС-4б, для всех остальных (то есть наиболее распространенных) случаев - форму ОС-4. О последней и пойдет речь.

Напомним, что общие правила заполнения первичных документов по учету основных средств не изменились. Их можно заполнить вручную или на компьютере. Если необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами (но обязательно зафиксировать это в учетной политике для целей бухучета). Удалять существующие реквизиты нельзя. Форматы бланков, равно как и размер граф и строк, можно изменять.

Акт по форме ОС-4 состоит из трех разделов. В первом приводятся сведения о состоянии объекта на дату списания: стоимость, начисленная амортизация и пр. Если списывается объект, который переоценивался, в графе 7 указывается восстановительная стоимость после последней переоценки. Если переоценка не производилась - первоначальная стоимость объекта на дату принятия к бухучету.

Затраты по списанию объектов основных средств, например на демонтаж или утилизацию, отражаются в разд.3. Здесь же указывают и стоимость материальных ценностей, поступивших на склад от разборки объектов основных средств, если таковые есть.

Акт составления в двух экземплярах. Первый экземпляр акта комиссия передает в бухгалтерию. Второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей, оставшихся в результате списания.

Акт должен храниться в бухгалтерии в течение пяти лет. Об этом говорится в ст.17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в п.150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000. Течение срока хранения начинается с 1 января года, следующего за годом, когда он был составлен (п.2.9 Указаний по применению названного выше Перечня).

Рассмотрим на примере, как заполняется акт.

Пример. ООО "Альянс" 7 апреля 2003 г. списало с баланса морально устаревший станок, который не использовался в производственной деятельности. Расходы организации по оплате работ фирмы по демонтажу и утилизации списанного станка составляют 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Восстановительная стоимость в результате уценки этого станка - 150 000 руб., сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 120 000 руб. В результате списания станка запчасти, пригодные для эксплуатации, были оприходованы на склад. Рыночная стоимость запчастей - 1200 руб.

Члены комиссии, назначенные приказом руководителя ООО "Альянс", должны составить акт по форме ОС-4 в двух экземплярах. Акт утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Образец акта приведен на с. 65 - 66.

Унифицированная форма N ОС-4

     
                                                           ———————————¬
                                                           |   Код    |
                                                           +——————————+
                                                           |          |
                                             Форма по ОКУД +——————————+
                                                           |          |
                     ООО "Альянс"                          | 29064009 |  
   ——————————————————————————————————————————————— по ОКПО +——————————+
                наименование организации                   |          |
                            цех                            |          |  
   ————————————————————————————————————————————————————————+——————————+
              структурное подразделение                    |          |
                      Дата списания с бухгалтерского учета |07.04.2003|  
                                                  —————————+——————————+
                                                  |  номер |          |
                                  приказ          |        |          |
   Основание для составления акта ————————————————+————————+——————————+
                                       приказ,    |   дата |04.04.2003|
                                    распоряжение  L————————+——————————+
                                    Орлов С.П.             |          |
   Материально — ответственное лицо ———————————— Табельный |    15    |
                                     фамилия,      номер   L———————————
   

инициалы УТВЕРЖДАЮ ген. директор Семенов Семенов Руководитель ------------- --------- --------- ———— должность подпись расшифровка

подписи

     
                                  ————————————T—————————————¬
                                  |           |             |   07    апреля      03
                                  |   Номер   |    Дата     |  "——" ——————————— 20—— г.
                                  | документа | составления |
                                  +———————————+—————————————+
                              АКТ |     1     | 06.04.2003  |
                                  L———————————+——————————————
   

О СПИСАНИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (КРОМЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ) станок морально устарел Причина списания --------------------------------------- ————

1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания

     
   —————————————T——————————————T——————————————————T————————T———————————————T—————————T—————————¬
   |Наименование|    Номер     |     Дата         |Факти—  |Первоначальная |Сумма    |Остаточ— |
   |  объекта   +——————T———————+———————T——————————+ческий  |стоимость на   |начислен—|ная стои—|
   |  основных  |инвен—|завод— |вы—    |принятия  |срок    |момент принятия|ной амор—|мость,   |
   |  средств   |тарный|ской   |пуска  |к бухгал— |эксплу— |к бухгалтерско—|тизации  |руб.     |
   |            |      |       |(пост— |терскому  |атации  |му учету или   |(износа),|         |
   |            |      |       |ройки) |учету     |        |восстановитель—|руб.     |         |
   |            |      |       |       |          |        |ная стоимость, |         |         |
   |            |      |       |       |          |        |руб.           |         |         |
   +————————————+——————+———————+———————+——————————+————————+———————————————+—————————+—————————+
   |     1      |   2  |   3   |   4   |    5     |   6    |       7       |    8    |    9    |
   +————————————+——————+———————+———————+——————————+————————+———————————————+—————————+—————————+
   |Станок      |  48  |0563956|1985 г.|03.04.1990|156 мес.|    150 000    | 120 000 | 30 000  |
   +————————————+——————+———————+———————+——————————+————————+———————————————+—————————+—————————+
   |            |      |       |       |          |        |               |         |         |
   +————————————+——————+———————+———————+——————————+————————+———————————————+—————————+—————————+
   |            |      |       |       |          |        |               |         |         |
   L————————————+——————+———————+———————+——————————+————————+———————————————+—————————+——————————
   

Оборотная сторона формы N ОС-4

2. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |   Объект основных средств,   |Содержание драгоценных материалов|
   |приспособления, принадлежности|    (металлов, камней и т.д.)    |
   +———————————————————T——————————+———————T———————T—————T——————T————+
   |    наименование   |количество|наиме— |номен— |еди— |коли— |мас—|
   |                   |          |нование|клатур—|ница |чество|са  |
   |                   |          |драго— |ный    |изме—|      |    |
   |                   |          |ценных |номер  |рения|      |    |
   |                   |          |матери—|       |     |      |    |
   |                   |          |алов   |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |         1         |     2    |   3   |   4   |  5  |   6  |  7 |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |Станок             |     1    |       |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |                   |          |       |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |                   |          |       |       |     |      |    |
   L———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+—————
   

Заключение комиссии: В результате осмотра указанного в настоящем акте объекта основных объект подлежит списанию средств с комплектацией установлено: --------------------------- ———— в связи с моральным износом

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ Перечень прилагаемых документов __________________________________ гл. инженер Матвеев Матвеев Председатель комиссии ----------- ------------- ---------------- ———— должность подпись расшифровка подписи нач. цеха Орлов Орлов Члены комиссии: ---------- ------------- ----------------- ———— должность подпись расшифровка

подписи

менеджер Юсупова Юсупова

     
                         —————————— ————————————— ———————————————————
   

должность подпись расшифровка

подписи

3. Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных

средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных

ценностей от их списания

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Затраты на демонтаж          |                         Поступило от списания                               |
   +——————T——————————T——————T—————————————+——————————T——————————————————————————————————————————————————T———————————————+
   | вид  | документ,|сумма,|корреспонден—|документ, |            материальные ценности                 |корреспонденция|
   |работы|   дата,  | руб. |ция счетов   |  дата,   |                                                  |     счетов    |
   |      |  номер   |      +—————T———————+  номер   +———————T—————————T—————————T——————T———————————————+——————T————————+
   |      |          |      |дебет|кредит |          |наиме— |номен—   | единица |коли— |стоимость, руб.| дебет| кредит |
   |      |          |      |     |       |          |нование|клатурный|измерения|чество+———————T———————+      |        |
   |      |          |      |     |       |          |       |номер    |         |      |единицы| всего |      |        |
   +——————+——————————+——————+—————+———————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |  1   |     2    |  3   |  4  |   5   |    6     |   7   |    8    |    9    |  10  |   11  |  12   |  13  |   14   |
   +——————+——————————+——————+—————+———————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |Демон—|Акт при—  | 5000 |91—2 |  60   |Приходный |зап—   |  4650   |   шт.   |   2  |  600  | 1200  | 10—5 |  91—1  |
   |таж и |ема—сдачи |      |     |       |ордер     |части  |         |         |      |       |       |      |        |
   |утили—|выполнен— |      |     |       |от        |       |         |         |      |       |       |      |        |
   |зация |ных работ |      |     |       |07.04.2003|       |         |         |      |       |       |      |        |
   |      |от        |      |     |       |N 5       |       |         |         |      |       |       |      |        |
   |      |06.04.2003|      |     |       |          |       |         |         |      |       |       |      |        |
   |      |N 35      |      |     |       |          |       |         |         |      |       |       |      |        |
   +——————+——————————+——————+—————+———————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |      |          |      |     |       |          |       |         |         |      |       |       |      |        |
   +——————+——————————+——————+—————+———————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |      |          |      |     |       |          |       |         |         |      |       |       |      |        |
   L——————+——————————+——————+—————+———————+——————————+———————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+—————————
   

Итого ¦ 5000 ¦ Итого ¦ 1200 ¦ L------- L------ ———— убыток в сумме 33 800 руб. Результаты списания ------------------------------------------ ———— Выручка от реализации _____________________________________ руб. Списание отмечено в инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств. Кузнецова Кузнецова Главный бухгалтер ----------- ----------------- ———— подпись расшифровка подписи

Как мы уже сказали, форма ОС-4а применяется при списании автотранспортных средств, а ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов основных средств. Заполняются они в целом так же, как и форма ОС-4. Только при списании автотранспортного средства вместе с первым экземпляром акта комиссия должна передать в бухгалтерию справку из Госавтоинспекции о снятии автомобиля с учета.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма ОС-6 либо ОС-6а) или в инвентарную книгу (форма ОС-6б).

И.П.Коробецкая

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

15.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——