"Московский налоговый курьер", N 17, 2003

Вопрос: Предприятием, помимо осуществления основной финансово-хозяйственной деятельности, за счет чистой прибыли через банк были приобретены государственные ценные бумаги. Значительная часть этих ценных бумаг была приобретена до 1998 г. В соответствии с Решением Правительства Российской Федерации от 17.08.1998 они были "заморожены", а затем в соответствии с Решением Минфина России и Банка России от 21.12.1998 N 258 были заменены на новые (с указанием номинальной стоимости этих ценных бумаг и порядка выплаты купонного дохода). Часть государственных ценных бумаг была приобретена в 2002 г. с начислением дисконта - разницы между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (номинала).

В связи с переходом предприятия с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения просьба дать разъяснения по следующим вопросам:

- является ли доходом предприятия, подлежащим обложению единым налогом, номинальная стоимость (цена покупки) государственных ценных бумаг в случае их погашения и поступления средств на расчетный счет предприятия;

- включается ли в расходы предприятия номинальная стоимость (цена покупки) государственных ценных бумаг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 апреля 2003 г. N 21-09/20858

В соответствии со ст.346.15 гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.ст.249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ есть ссылки на другие статьи гл.25 НК РФ, они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если не противоречат другим положениям гл.26.2 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.249 НК РФ особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, к которым, в частности, относятся особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами, устанавливаются положениями гл.25 НК РФ. Указанные нормы определены ст.ст.280 и 281 Кодекса.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, правила, предусмотренные ст.280 НК РФ, действуют и в отношении государственных и муниципальных ценных бумаг, но с учетом положений ст.281 НК РФ.

Как следует из положений п.2 ст.280 и ст.281 НК РФ, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия государственных и муниципальных ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяемый в соответствии с п.3 ст.43 НК РФ и ст.281 НК РФ, включается в состав внереализационных доходов и учитывается при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п.1 названной статьи. При этом цена приобретения (включая расходы на приобретение) и затраты на реализацию ценных бумаг, учитываемые в расходах при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ, не включены в перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого налога.

С учетом изложенного при определении налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае погашения государственных и муниципальных ценных бумаг и зачисления средств на расчетный счет организации учитывается цена погашения этих ценных бумаг и не учитывается цена их приобретения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——