Вопрос: Организация, оказывающая платные услуги населению в сфере здравоохранения и применяющая специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Как определить единый налог, если сумма полученных доходов за I квартал текущего года составила 30 000 руб., а сумма расходов - 29 000 руб.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.18 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения по единому налогу являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно п.2 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.346.21 НК РФ).

Пунктом 6 ст.346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном названным пунктом. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК РФ.

Таким образом, сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, равна 150 руб. ((30 000 - 29 000) х 0,15); минимальный налог равен 300 руб. (30 000 x 0,01). Поскольку сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, меньше минимального налога, организация уплачивает минимальный налог в сумме 300 руб.

При этом сумма убытка, на которую налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в следующие налоговые периоды, составит 150 руб. (300 - 150).

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.04.2003

————