"Аудиторские ведомости", N 5, 2003

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"(в ред. от 24.12.2002). Согласно ст.2 этого Закона лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. При этом ст.4 Закона установлено, что лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Статьей 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, предназначенных для производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Поэтому суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику основных средств, являющихся предметом лизинга, подлежат вычету у лизингодателя в полном объеме в момент принятия их на учет.

Данная норма НК РФ в полной мере распространяется и на налоговые отношения, возникающие при получении лизингополучателем ввозимых на территорию Российской Федерации предметов лизинга в случае, если лизингодателем является нерезидент.

В соответствии с указанной нормой НДС, уплаченный лизингополучателем таможенным органам за ввозимые на территорию Российской Федерации предметы лизинга, принимается к вычету лизингополучателем в момент принятия этих объектов лизинга на учет. В целях применения НДС моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.

При передаче оборудования по международному договору финансового лизинга согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества является место осуществления деятельности покупателя услуг. В связи с тем что лизингополучатель осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по международному договору финансового лизинга является Российская Федерация.

Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом указанная налоговая база определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Поэтому лизингополучатель при перечислении лизинговых платежей лизингодателю обязан исчислить, удержать у лизингодателя и уплатить НДС в бюджет.

При этом в соответствии с п.3 ст.171 НК РФ налоговый агент - лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет лизингополучателем, если предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом - лизингополучателем в бюджет, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Если налоговый агент - лизингополучатель не является налогоплательщиком либо получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, а также при приобретении предмета лизинга для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом - лизингополучателем в бюджет, учитываются в стоимости соответствующего предмета лизинга.

При осуществлении операций, связанных со сделками уступки права требования (цессии), согласно гражданскому законодательству данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования до 1 января 2001 г. (т.е. до введения в действие гл.21 НК РФ) регулировался Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и зависел от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции, лежащей в основе договора цессии, а также форм расчетов между сторонами, уступающими и приобретающими это требование. Этим Законом было определено, что НДС облагаются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В облагаемый оборот включались также любые получаемые организациями денежные средства, если их получение было связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Если в основе договора цессии лежали расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то у цедента облагаемым этим налогом оборотом являлась стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по оплате числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежала налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии.

Таким образом, при отражении в учетной политике определения выручки по оплате вне зависимости от проводимых расчетов (взаиморасчетов) между цедентом и цессионарием обязательства по уплате НДС при осуществлении сделки переуступки права требования наступали у цедента в том налоговом периоде, в котором вступал в силу договор цессии.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным передача учредителем доверительного управления имущества в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом не подлежит обложению НДС. Согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщику либо таможенным органам при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Е.А.Муравьева

Управление МНС России

по Московской области

Подписано в печать

15.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——