"Московский налоговый курьер", N 17, 2003

Вопрос: В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации себестоимость и выручка от реализации отгруженной в 2001 г. продукции организацией, перешедшей с метода определения выручки "по оплате" на кассовый метод?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 апреля 2003 г. N 26-12/20452

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст.271 или ст.273 Кодекса.

Согласно п.2 ст.273 Кодекса для организации, применяющей для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами же при указанном методе (п.3 ст.273 Кодекса) признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Пунктом 11 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным гл.25 Кодекса, не включает в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 Кодекса, такие расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По аналогии с вышеизложенным МНС России Письмом от 24.03.2003 N 02-5-11/72-К336 разъяснило, что переданные средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение обязательств подлежат учету в составе расходов базы переходного периода, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 Кодекса, такие расходы подлежали учету в себестоимости продукции (работ, услуг), но еще не учитывались при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Что же касается вопроса учета для целей налогообложения расходов, оплаченных после вступления в силу гл.25 Кодекса, то в соответствии с подразделом 2.2 разд.2 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, если налогоплательщик, перешедшей с 1 января 2002 г. на кассовый метод определения доходов и расходов, признававший до 1 января 2002 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате" и осуществлявший соответствующую корректировку в Приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 в части выручки и себестоимости, относящейся к этой выручке, оплачивает расходы в 2002 г., относящиеся к себестоимости не оплаченной по состоянию на 31 декабря 2001 г. продукции, сумма таких оплаченных расходов признается расходами текущего периода.

Таким образом, суммы дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 г. у организации, перешедшей на кассовый метод, для целей исчисления налога на прибыль будут признаваться доходом на день погашения такой задолженности. При этом уменьшающими налоговую базу за отчетные (налоговые) периоды расходами могут быть признаны только затраты, произведенные уже после вступления в силу гл.25 Кодекса и относящиеся к продукции, отгруженной до 1 января 2002 г.

Оплаченные же расходы будущих периодов и оплаченные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), относящуюся к не полученной на 31 декабря 2002 г. выручке, могут быть учтены в составе расходов при формировании базы переходного периода.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——