"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ГОСКОМСТАТА РОССИИ ОТ 06.03.2003 N МС-10-23/869

<ОБ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ>>

В опубликованном документе статистики отвечают на вопросы, которые возникают при заполнении формы N 11. Она была утверждена Постановлением Госкомстата России от 26.07.2002 N 159 <1>. Все дело в том, что в Инструкции по заполнению формы N 11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27.12.2002 N 225 <2>, оставались "темные" места. Например, возникали вопросы по определению стоимости основных средств, которые были введены в действие до 1 января 2002 г. В результате бухгалтерам потребовались дополнительные пояснения.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Документ опубликован в "НА" N 16, 2002.

<2> Документ опубликован в "НА" N 4, 2003.

Кроме того, статистическое ведомство прокомментировало проблему, которая связана с несвоевременной переоценкой основных средств бюджетных учреждений.

Переоценка основных средств

бюджетных учреждений

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 15.11.2002 N 1611-р бюджетники должны переоценить свои основные средства на 1 января 2003 г. Для этого надо балансовую стоимость имущества умножить на коэффициент переоценки. Такие коэффициенты установлены по отношению к ценам 1997 г. <3> Но что делать, если учреждение уже переоценивало свое имущество на более позднюю дату (например, в 1998 г.)?

     
   ———————————————————————————————
   

<3> О том, как переоценить основные средства бюджетных учреждений, приобретенные позже 1997 г., читайте в "НА" N 6, 2003.

Напомним, что Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 N 627 разрешило предприятиям всех форм собственности (а значит, и бюджетникам) переоценить свои основные средства на 1 января 1998 г. по методу прямой оценки. Об индексном методе в указанном Постановлении ничего не говорилось. В соответствии с действовавшим на тот момент ПБУ 6/97 <4> проводить переоценку основных средств двумя методами (прямой оценки и индексным) могли только коммерческие фирмы. Тем не менее некоторые бюджетники использовали индексный метод самовольно.

     
   ———————————————————————————————
   

<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 утверждено Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (опубликован в "НА" N 3, 1998).

О том, что делать таким учреждениям, рассказано в п.1 опубликованного Письма. Бюджетникам, которые в 1998 г. при переоценке основных средств использовали индексы, придется привести стоимость имущества опять к данным 1997 г. Для этого нужно разделить стоимость по результатам переоценки на примененные в 1998 г. индексы. Полученную после этого величину надо умножить на индексы, утвержденные Госкомстатом России 27.11.2002.

Пример 1. На 1 января 1997 г. на балансе учреждения числился автобус. Его стоимость (с учетом переоценок) - 180 000 руб. На эту дату по нему начислен износ - 45 000 руб.

В начале 1998 г. директор учреждения принял решение переоценить автобус. Для этого бухгалтерия ошибочно применила индексы-дефляторы:

- за I квартал - 1,016;

- за II квартал - 1,012;

- за III квартал - 1,018;

- за IV квартал - 1,006.

Общий индекс, по которому была проведена переоценка:

1,016 x 1,012 x 1,018 x 1,006 = 1,053

Восстановительная стоимость автобуса (после переоценки):

180 000 руб. x 1,053 = 189 540 руб.

За 1998 г. по автобусу дополнительно начислен износ - 12 000 руб. В этом случае общая сумма износа после переоценки будет равна:

(45 000 руб. + 12 000 руб.) x 1,053 = 60 021 руб.

По состоянию на 1 января 2003 г. автобус также должен быть переоценен. При этом результаты переоценки 1998 г. должны быть "аннулированы".

Автобусы отнесены к группе Т1. Их надо переоценивать с коэффициентом 2,02.

Вначале бухгалтер должен перевести стоимость автобуса и износа по нему в цены 1997 г. (за 1998 - 2002 гг. по автобусу начислен износ - 63 180 руб.).

Стоимость автобуса равна:

189 540 руб. : 1,053 = 180 000 руб.

Износ составляет:

(60 021 руб. + 63 180 руб.) : 1,053 = 117 000 руб.

Затем автобус можно переоценить в цены 2003 г. Стоимость автобуса составит:

180 000 руб. x 2,02 = 363 600 руб.

Переоцененный износ по нему равен:

117 000 руб. x 2,02 = 236 340 руб.

Учет многолетних насаждений

На балансе предприятия могут числиться декоративные многолетние озеленительные насаждения. Они не относятся к сельскохозяйственным культурам (к отрасли "Сельское хозяйство"), так же, как лесозащитные полосы и ботанические сады.

В этом случае возникает вопрос: как правильно отразить эти насаждения в форме N 11? Госкомстат России говорит о том, что данные о них нужно показывать либо по основному, либо по второстепенному виду деятельности предприятия. Это зависит от отраслевой принадлежности структурного подразделения, к которому эти насаждения относятся.

Так, у научных организаций по основному виду деятельности будут отражаться насаждения, используемые в научных целях (например, насаждения ботанических садов).

Полная учетная стоимость основных средств

В конце своего Письма статистики рассказали, как определить полную учетную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

Полной учетной является первоначальная стоимость имущества, измененная в ходе переоценок или в результате других случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 <5> (например, при модернизации или реконструкции).

     
   ———————————————————————————————
   

<5> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (опубликован в "НА" N 10, 2001).

Полная учетная стоимость амортизируемых основных средств отражается в графах 3 и 8 - 13 разд.VI формы N 11. Напомним, что разд.VI посвящен сведениям о начисленной налоговой амортизации. Таким образом, если в первых пяти разделах формы нужно руководствоваться данными бухгалтерского учета, то в шестом - только налогового.

Порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определен ст.322 Налогового кодекса. Для того чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений, сначала нужно найти остаточную стоимость имущества на 1 января 2002 г. и оставшийся срок его полезного использования. Последний необходим для того, чтобы можно было определить нормы амортизации.

Если вы используете нелинейный метод, то для определения суммы амортизации умножьте остаточную стоимость на норму амортизации. При этом остаточная стоимость будет все время уменьшаться на сумму уже начисленной амортизации.

При линейном методе для вычисления суммы амортизации умножьте остаточную стоимость на 1 января 2002 г. на норму амортизации. Остаточная стоимость на 1 января 2002 г. будет фиксированной величиной.

Для того чтобы определить полную учетную стоимость основных средств на 1 января 2002 г., нужно к остаточной стоимости на эту дату прибавить начисленную за предшествующие периоды амортизацию.

В графе 14 формы N 11 отражается остаточная балансовая стоимость основных фондов на конец года. Ее величина равна остаточной стоимости на начало года за минусом начисленной за год амортизации и результатов от выбытия или поступления амортизируемых основных средств в течение года.

Для того чтобы определить полную учетную стоимость на конец года (графы 8 - 13 формы N 11), нужно к остаточной стоимости на эту дату прибавить сумму начисленной к этой дате амортизации. Причем за период до 2002 г. амортизация определяется по правилам бухгалтерского учета, а за 2002 г. - по правилам налогового учета.

Рассмотрим порядок заполнения разд.VI формы N 11 по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., на примере.

Пример 2. ООО "Техник" 28 декабря 2000 г. приобрело (без учета НДС):

- насос артезианский стоимостью 15 000 руб.;

- шламовый насос - 18 000 руб.

Для упрощения предположим, что другого имущества у фирмы нет.

Сроки полезного использования были установлены фирмой:

- по артезианскому насосу - 5 лет;

- по шламовому насосу - 3 года.

В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию линейным методом.

Начисленная за 2001 г. бухгалтерская амортизация составила:

- по артезианскому насосу - 3000 руб. (15 000 руб. : 5 лет);

- по шламовому насосу - 6000 руб. (18 000 руб. : 3 года).

Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2002 г. составила:

- по артезианскому насосу - 12 000 руб. (15 000 - - 3000);

- по шламовому насосу - 12 000 руб. (18 000 - 6000).

Заполним строку 91. Здесь учтем все основные средства.

По графе 3 надо отразить полную учетную стоимость. Она будет равна:

12 000 руб. + 12 000 руб. + 3000 руб. + 6000 руб. = 33 000 руб.

В графу 4 впишем начисленную за год налоговую амортизацию.

В 2002 г. фирма начисляла налоговую амортизацию линейным способом.

Оставшийся срок полезного использования равен:

- по артезианскому насосу - 4 года (относится к третьей амортизационной группе);

- по шламовому насосу - 2 года (относится ко второй амортизационной группе).

Исходя из оставшихся сроков полезного использования норма амортизации составила:

- по артезианскому насосу - 2,08 процента; (1 : 4 года / 12 мес.);

- по шламовому насосу - 4,17 процента; (1 : 2 года / 12 мес.).

В 2002 г. фирма начислила амортизацию:

- по артезианскому насосу - 2995 руб. (12 000 руб. x 2,08% x 12 мес.);

- по шламовому насосу - 6005 руб. (12 000 руб. x 4,17% x 12 мес.).

Всего по имуществу фирма начислила в 2002 г. амортизации на сумму 9000 руб. Отразим эту сумму в графе 4.

В графе 8 отразим полную учетную стоимость на конец года. В нашем случае она будет равна полной учетной стоимости на начало года, то есть 33 000 руб. Переносим эту сумму в графу 11 ("машины и оборудование").

По графе 14 покажем остаточную балансовую стоимость. Она будет равна:

24 000 руб. (остаточная стоимость на начало года) - 9000 руб. = 15 000 руб.

Далее нужно распределить полученные данные по амортизационным группам (третьей и четвертой).

Заполненный разд.VI формы N 11 приведен на следующей странице.

VI. Начисление амортизации на основные фонды

и нематериальные активы в соответствии

с Налоговым кодексом

Код по ОКЕИ: тысяча рублей - 384

     
   —————————————T——————T———————T—————————————————————————T————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование|  N   |Наличие|Сумма амортизации, факти—|Разность|Наличие амортизированного имущества на конец года|
   |показателей |строки|аморти—|чески начисленной с соот—|между   +———————T————————————————————————————————T————————+
   |            |      |зируе— |ветствии с Налоговым     |норма—  |по пол—|          в том числе:          |по оста—|
   |            |      |мого   |кодексом за год:         |тивной и|ной    +————T—————T——————T———————T——————+точной  |
   |            |      |имущес—+——————T—————T————————————+факти—  |учетной|зда—|соо— |машины|транс— |прочие|балансо—|
   |            |      |тва на |линей—|нели—|в т.ч. из   |чески   |стои—  |ния |руже—|и обо—|портные|основ—|вой     |
   |            |      |начало |ным   |ней— |данных граф |начис—  |мости  |    |ния  |рудо— |сред—  |ные   |стоимос—|
   |            |      |года,  |спосо—|ным  |4 и 5 — ве— |ленной  |       |    |     |вание |ства   |фонды |ти      |
   |            |      |по пол—|бом   |спо— |личина пре— |величи— |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |ной    |      |собом|вышения     |ной     |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |учетной|      |     |амортизации |аморти— |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |стои—  |      |     |над норма—  |зации   |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |мости  |      |     |тивной ее   |при ис— |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |величиной   |пользо— |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |при приме—  |вании   |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |нении спе—  |понижен—|       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |циальных    |ных норм|       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |повышающих  |аморти— |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |коэффициен— |зации   |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |тов к ос—   |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |новной      |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |норме       |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |            |      |       |      |     |амортизации |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |      1     |   2  |   3   |   4  |  5  |      6     |    7   |   8   |  9 |  10 |  11  |   12  |  13  |   14   |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Всего       |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |основных    |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |фондов,   на|      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |которые     |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |начисляется |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |амортизация |  91  |  33   | 9    |  —  |      —     |    —   |   33  |  — |  —  |  33  |   —   |   —  | 15     |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   | из них   по|      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   | группам    |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   | амортизиру—|      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   | емого      |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   | имущества: |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |     1      |  92  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     2      |  93  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     3      |  94  |  18   | 6,005|  —  |      —     |    —   |   18  |  — |  —  |  18  |   —   |   —  |  5,995 |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     4      |  95  |  15   | 2,995|  —  |      —     |    —   |   15  |  — |  —  |  15  |   —   |   —  |  9,005 |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     5      |  96  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     6      |  97  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     7      |  98  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     8      |  99  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |     9      | 100  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |    10      | 101  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Нематериаль—|      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |ные активы, |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |не  учтенные|      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |в составе   |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |основных    |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |фондов,   на|      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |которые     |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |начисляется |      |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   |амортизация | 102  |       |      |     |            |        |       |    |     |      |       |      |        |
   L————————————+——————+———————+——————+—————+————————————+————————+———————+————+—————+——————+———————+——————+—————————
   

А.В.Токарев

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——