"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 05.03.2003 N 144

"О ПОРЯДКЕ ДОБРОВОЛЬНОЙ УПЛАТЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТДЕЛЬНЫМИ

КАТЕГОРИЯМИ СТРАХОВАТЕЛЕЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ

ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ">

Опубликованное выше Постановление Правительства РФ утвердило Правила добровольной уплаты взносов на обязательное социальное страхование (далее - Правила).

Документ предназначен для двух групп страхователей:

- фирм и предпринимателей, перешедших на "упрощенку", ЕНВД или единый сельхозналог (далее - работодатели);

- предпринимателей и приравненных к ним граждан, которые самостоятельно обеспечивают себя работой.

Указанные страхователи не обязаны перечислять взносы в ФСС РФ. Но делать это можно добровольно. Так сказано в Федеральном законе от 31.12.2002 N 190-ФЗ (опубликован в "НА" N 4, 2003; далее - Закон N 190-ФЗ). Это даст возможность:

- работодателям - выплачивать своим работникам социальные пособия полностью за счет средств ФСС РФ;

- гражданам, уплачивающим взносы за себя, - получать в ФСС РФ пособия при временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Выплаты пособий работодателями,

применяющими специальные налоговые режимы

Напомним, что Налоговый кодекс предусматривает три специальных налоговых режима:

- единый сельскохозяйственный налог (гл.26.1 НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения (гл.26.2 НК РФ);

- единый налог на вмененный доход (гл.26.3 НК РФ).

Порядок выплаты пособий гражданам, работающим в фирмах и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, отличается от обычного.

При общепринятой системе налогообложения работодатели платят ЕСН. Часть этого налога направляется в ФСС РФ. Пособия по социальному страхованию выплачиваются за счет этого Фонда. То есть при выплате таких пособий работодатель просто уменьшает ЕСН (в части, приходящейся на ФСС РФ) на выплаченную работникам сумму.

Фирмы и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, ЕСН не платят. Поэтому у них нет средств, в счет которых можно зачесть сумму выплаченных пособий.

Однако часть налогов с таких фирм и предпринимателей все равно поступает в ФСС РФ. Деньги между бюджетом и фондами перераспределяет федеральное казначейство. Таким образом, те, кто работает по "упрощенке", платит сельхозналог или ЕНВД, тоже финансируют ФСС РФ. А значит, они являются страхователями по обязательному социальному страхованию.

Закон N 190-ФЗ установил специальный порядок выплаты пособий работникам, застрахованным у этих страхователей. Выплаченные пособия по социальному страхованию полностью или частично возмещает работодателю ФСС РФ.

Большинство пособий (пособие по беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.) компенсируются работодателю в полном объеме.

Но самое распространенное пособие - пособие по временной нетрудоспособности - ФСС РФ возмещает лишь частично: до 450 руб. (1 МРОТ) за каждый календарный месяц. Остальную часть пособия организация или предприниматель выплачивает за счет собственных средств.

Таким образом, большая часть расходов по выплатам пособий сотрудникам по временной нетрудоспособности ложится на фирмы и предпринимателей.

Пример 1. ЗАО "Виста" переведено на ЕНВД. Оно начислило пособие по временной нетрудоспособности сотруднику Анисину за период болезни с 8 по 15 февраля 2003 г. (5 рабочих дней).

Заработок Анисина, который учитывается при выплате пособия, составил 9500 руб.

В феврале 2003 г. 19 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

Среднедневной заработок Анисина равен:

9500 руб. : 19 дн. = 500 руб/дн.

Анисин имеет непрерывный трудовой стаж 6 лет. Поэтому он имеет право на пособие в 80 процентов от среднедневного заработка. Дневное пособие Анисина составит:

500 руб. x 80% = 400 руб.

В 2003 г. размер пособия не может превышать 11 700 руб. В день это составит:

11 700 руб. : 19 дн. = 615,8 руб.

Дневное пособие Анисина меньше этой суммы, поэтому общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

400 руб. x 5 дн. = 2000 руб.

ФСС РФ возместит часть суммы пособия, которая рассчитывается так:

450 руб. : 19 дн. x 5 дн. = 118,42 руб.

Основную часть пособия ЗАО "Виста" выплачивает за счет собственных средств:

2000 руб. - 118,42 руб. = 1881,58 руб.

Статья 3 Закона N 190-ФЗ дает возможность фирме или предпринимателю уплачивать страховые взносы добровольно. Тогда ФСС РФ будет возмещать им пособия по временной нетрудоспособности сотрудников не частично, а в полном объеме.

Обратите внимание: Закон N 190-ФЗ предусматривает выплату пособий по временной нетрудоспособности, за исключением потери трудоспособности из-за несчастного случая на производстве (профзаболевания). Эти случаи относятся к другому виду обязательного социального страхования.

Порядок добровольной уплаты

страховых взносов работодателями

Прежде всего, работодатели должны уведомить ФСС РФ о желании добровольно уплачивать страховые взносы на случай временной нетрудоспособности сотрудников. Для этого надо подать заявление в отделение (филиал) Фонда, в котором они зарегистрированы как страхователи.

Рассчитывать и уплачивать взносы необходимо ежемесячно начиная с месяца подачи заявления.

Страховые взносы начисляются на выплаты работникам по трудовым договорам. Закон N 190-ФЗ установил фиксированный тариф взносов - 3 процента (регрессивная шкала не применяется).

Порядок уплаты добровольных страховых взносов аналогичен обычному.

Начисленную сумму взносов работодатели уменьшают на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Оставшуюся сумму страхователи перечисляют в ФСС РФ в течение 15 дней после окончания каждого месяца.

Если фирма пропустит срок уплаты взносов, Фонд пришлет ей уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС РФ примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Пример 2. Фермерское хозяйство "Колосок" уплачивает единый сельхозналог.

12 марта 2003 г. "Колосок" подал в отделение ФСС РФ заявление о добровольной уплате страховых взносов на случай временной нетрудоспособности работников.

В марте 2003 г. хозяйство выплатило по трудовым договорам 100 000 руб.

Сумма уплаченных добровольных страховых взносов составила:

100 000 руб. x 3% = 3000 руб.

В марте работник фермерского хозяйства Иванов болел с 10-го по 19-е число. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2100 руб. Эта сумма выплачена Иванову полностью за счет средств ФСС РФ.

В ФСС РФ необходимо перечислить оставшуюся сумму:

3000 руб. - 2100 руб. = 900 руб.

Добровольные взносы за март 2003 г. необходимо уплатить в срок до 15 апреля 2003 г.

Обратите внимание: если сумма расходов на выплату сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности превысит сумму начисленных взносов, то недостающие средства возместит ФСС РФ.

Порядок выделения денег на эти цели определен Постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11. В нем сказано, что работодатели должны представить в отделения ФСС РФ, в которых они зарегистрированы:

- промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет;

- копии платежных документов, подтверждающих уплату взносов;

- другие документы, затребованные отделением.

Отделение ФСС РФ должно перечислить средства страхователям в течение 10 дней после того, как они сдали все необходимые документы.

Фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему, должны помнить следующее. Переходить на эту систему и возвращаться к общей они могут добровольно. Однако о возврате к общепринятой системе налогообложения надо предупредить отделение ФСС РФ по месту регистрации. С этого месяца прекращается уплата добровольных страховых взносов.

Порядок добровольной уплаты

страховых взносов предпринимателями

Комментируемый документ предусматривает возможность добровольной уплаты страховых взносов за себя:

- для предпринимателей;

- для адвокатов;

- для частных нотариусов, охранников, детективов;

- для членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера.

Заметим, что эти граждане уплачивают ЕСН. Однако они не начисляют этот налог в части, направляемой в ФСС РФ (ст.245 НК РФ). Поэтому страховые выплаты для них обычно не предусмотрены.

Статья 3 Закона N 190-ФЗ дает этим гражданам возможность добровольно уплачивать в ФСС РФ взносы по социальному страхованию для двух случаев:

- в связи с временной нетрудоспособностью;

- в связи с материнством.

Обратите внимание: добровольное страхование не предусматривает выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве (профзаболеванием).

При этом, в отличие от работодателей, законодательство <*> не обязывает граждан, самостоятельно обеспечивающих себя работой, страховать несчастные случаи на производстве. Если такая необходимость есть, то предприниматели, охранники и детективы могут заключить с какой-либо страховой компанией отдельный договор.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Страховые случаи, связанные с материнством, предусматривают выплату следующих пособий (ст.3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ):

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Предприниматели, которые хотят платить взносы добровольно, подают заявление в отделение ФСС РФ по своему местожительству. В Фонде этих граждан зарегистрируют.

Уплачивать взносы необходимо в течение 15 дней после окончания каждого квартала.

Если предприниматели пропустят этот срок, ФСС РФ пришлет им уведомление о задолженности. В нем будет предложено погасить долг не позднее срока уплаты за следующий квартал. То есть страхователю дается отсрочка в три месяца. Если долг не будет погашен вовремя, ФСС РФ прекращает отношения с предпринимателем по добровольному страхованию.

Обратите внимание: ФСС РФ начнет выплачивать пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством только через шесть месяцев после начала уплаты страховых взносов предпринимателем.

Страховые взносы начисляются на полученные предпринимателями доходы (за вычетом связанных с их извлечением расходов). Это делается аналогично порядку, применяемому при расчете ЕСН.

Тариф страховых взносов - 3,5 процента.

Пункт 7 Правил предусматривает уменьшение страховых взносов к уплате на суммы социальных выплат только для работодателей. В нем не сказано, как в этих случаях следует поступать предпринимателям, адвокатам, охранникам, нотариусам. Это означает, что начисленную сумму взноса необходимо перечислять в ФСС РФ полностью. При наступлении страхового случая (болезнь, рождение ребенка и т.д.) надо обратиться в отделение ФСС РФ, в котором предприниматели зарегистрированы, за получением пособия.

Отчетность по страховым взносам

Пункт 17 Правил обязывает страхователей ежеквартально сдавать отчетность в отделение Фонда. На это отведено 15 дней после окончания каждого квартала. Первый раз отчеты нужно представлять по итогам I квартала до 15 апреля 2003 г. Правда, форма отчета до сих пор не разработана.

Как нам сообщили в ФСС РФ, в настоящее время отчет для страхователей, уплачивающих взносы в добровольном порядке, только готовится. После утверждения новой формы мы опубликуем ее на страницах нашего журнала.

В.В.Суворов

Аудитор

Подписано в печать

14.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——