"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.02.2003 N 04-03-14/05

<ОБ УПЛАТЕ АКЦИЗОВ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ МОТОРНЫХ МАСЕЛ>>

В опубликованном выше документе Минфин России ответил на некоторые вопросы, которые возникают при уплате акцизов по нефтепродуктам.

До 1 января 2003 г. акцизы по бензину, дизельному топливу и моторным маслам перечисляли в бюджет их производители. Но Федеральные законы от 24.07.2002 N 110-ФЗ и от 31.12.2002 N 191-ФЗ изменили этот порядок. Теперь акциз должны уплачивать покупатели нефтепродуктов, имеющие свидетельства о регистрации. Об этом сказано в пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса.

Кодекс предусматривает разные случаи, когда надо платить акциз. Но комментируемый документ рассматривает только ситуацию с покупкой нефтепродуктов для их продажи в дальнейшем в розницу.

Свидетельство о регистрации

при работе с нефтепродуктами

Свидетельство о регистрации выдают налоговые инспекции по заявлению фирмы (предпринимателя). Вид свидетельства зависит от того, какие операции с нефтепродуктами она осуществляет. Это может быть:

- свидетельство на производство;

- свидетельство на оптовую реализацию;

- свидетельство на оптово-розничную реализацию;

- свидетельство на розничную реализацию.

Те, у кого есть свидетельства о регистрации первых трех видов, могут при расчете акциза воспользоваться вычетами. При этом продать нефтепродукты надо покупателю, который также имеет свидетельство о регистрации (любого вида).

Другое дело фирмы, у которых есть свидетельство на розничную реализацию. При продаже нефтепродуктов они не могут принять к вычету начисленные ранее акцизы (которые они заплатили продавцам). Об этом сказано в п.8 ст.200 Налогового кодекса.

При продаже в розницу бензина, дизельного топлива или моторных масел возможны две ситуации:

- у фирмы есть свидетельство. В этом случае она будет плательщиком акциза. При получении нефтепродуктов ей надо начислить и в установленный Налоговым кодексом срок уплатить акциз. При продаже в розницу этих нефтепродуктов принять к вычету акциз не удастся;

- у фирмы нет свидетельства. Тогда она не будет плательщиком акцизов. Соответственно, начислять акциз при получении товара ей не следует.

На первый взгляд, получать свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов невыгодно. Но нужно иметь в виду следующее. Производители и оптовые поставщики смогут зачесть предъявленный им акциз, только если они продали нефтепродукты фирме, у которой есть свидетельство. При этом сдать в налоговую надо (п.8 ст.201 НК РФ):

- копию договора с покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестры счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции покупателя <*>.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38 (опубликован в "НА" N 5, 2003).

Пример 1. ЗАО "Виста" имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов.

В марте 2003 г. фирма закупила на нефтеперерабатывающем заводе 10 т моторного масла по цене 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

Налоговая ставка по маслу для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей составляет 2440 руб. за 1 т.

При оприходовании моторного масла необходимо начислить акциз в сумме:

10 т x 2440 руб/т = 24 400 руб.

Фирма предполагает продавать полученное моторное масло покупателям, имеющим свидетельство на реализацию нефтепродуктов. В учете отражаются следующие операции:

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - оприходовано моторное масло;

Дебет 19, субсчет "НДС", Кредит 60

- 100 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 19, субсчет "Акциз по полученным нефтепродуктам",

Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам",

- 24 400 руб. - начислен акциз по полученному моторному маслу;

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислено заводу за моторное масло;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19, субсчет "НДС",

- 100 000 руб. - принят к вычету НДС.

В марте ЗАО "Виста" продало моторное масло ООО "Инжектор", которое имеет свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов. При получении моторного масла покупатель начислил и уплатил акциз в сумме 24 400 руб.

В апреле 2003 г. ООО "Инжектор" передало ЗАО "Виста" реестры счетов-фактур с отметкой своей налоговой инспекции.

После этого ЗАО "Виста" смогло принять к вычету начисленные суммы акциза, что отражено в учете следующей проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по акцизам",

Кредит 19, субсчет "Акциз по полученным нефтепродуктам",

- 24 400 руб. - принят к вычету акциз, начисленный при получении моторного масла.

Таким образом, ЗАО "Виста" в марте начислило акциз в сумме 24 400 руб., а в апреле смогло принять к вычету эту же сумму.

ООО "Инжектор" начислило и уплатило акциз в сумме 24 400 руб.

Если у покупателя нет свидетельства, то продавцу нефтепродуктов зачесть акциз не удастся.

Пример 2. Изменим частично условия примера 1. Предположим, что покупатель - ООО "Инжектор" - не имеет свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов.

В учете отражаются следующие операции:

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - оприходовано моторное масло;

Дебет 19, субсчет "НДС", Кредит 60

- 100 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 41 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам",

- 24 400 руб. - начислен акциз по полученному моторному маслу;

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислено заводу за моторное масло;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19, субсчет "НДС",

- 100 000 руб. - принят к вычету НДС.

Начисленную сумму акциза - 24 400 руб. - ЗАО "Виста" должно уплатить в бюджет. Вычет предприятие получить не сможет.

ООО "Инжектор" акциз не начисляет - ведь у него нет свидетельства.

Как видим, продавать нефтепродукты фирме, у которой есть свидетельство, выгоднее. Ведь при этом можно начисленный ранее акциз принять к вычету. Поэтому на практике цена на нефтепродукты у нефтеперерабатывающих заводов и оптовых поставщиков зависит от наличия у покупателя свидетельства. Если у фирмы или предпринимателя его нет, то нефтепродукты будут проданы по более высоким ценам (включающим сумму акциза).

В том, чтобы розничные продавцы получали свидетельства, заинтересованы и местные власти. Ведь часть акциза с них идет в региональный бюджет. Поэтому возможна ситуация, когда АЗС или торгующим моторными маслами магазинам будут "настоятельно рекомендовать" получить свидетельство именно власти области, края или республики.

Обратите внимание: при оприходовании нефтепродуктов оптовая фирма может не знать, кому она будет продавать их - покупателю со свидетельством или без него. Поэтому учтенную на субсчете "Акциз по полученным нефтепродуктам" счета 19 сумму надо будет списывать в зависимости от того, как закончилась операция по продаже. Возможны два варианта.

Если покупатель имеет свидетельство и представил продавцу реестры счетов-фактур с отметкой своей налоговой инспекции, то делается проводка:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по акцизам",

Кредит 19, субсчет "Акциз по полученным нефтепродуктам".

Если же у покупателя нет свидетельства или он не представил реестры счетов-фактур, то учтенную сумму акциза можно списать на внереализационные расходы:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы",

Кредит 19, субсчет "Акциз по полученным нефтепродуктам".

Условия получения свидетельства о регистрации

Пункт 4 ст.179.1 Налогового кодекса установил требования для получения свидетельства на розничную реализацию. Его выдадут тем фирмам (предпринимателям), у которых в собственности есть мощности (помещения) для хранения и реализации нефтепродуктов.

Поэтому розничные продавцы нефтепродуктов, арендующие мощности для реализации, получить свидетельство не смогут. А значит, они не будут платить акцизы.

Напомним, что Приказ МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 (опубликован в "НА" N 5, 2003) ввел новый порядок выдачи свидетельств о регистрации. Изменения коснулись и розничных продавцов нефтепродуктов.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——