"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ОТ 13.02.2003 N Ф09-169/03-АК

<О ШТРАФАХ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН>>

В опубликованном документе ФАС Уральского округа рассказал, как нужно штрафовать фирмы за нарушение сроков подачи расчета авансовых платежей по ЕСН <*>. Напомним, что сдавать его надо в течение 20 дней после окончания каждого квартала.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Расчет авансовых платежей по ЕСН утвержден Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49; опубликован в "НА" N 7, 2002.

Суд обратил внимание на то, что мера ответственности зависит от того, можно считать расчет авансовых платежей налоговой декларацией или нет.

Если ответ положительный, налоговики могут оштрафовать фирму по ст.119 Налогового кодекса (на 5% от суммы налога по расчету за каждый месяц просрочки). Если нет - привлекать к ответственности можно только по ст.126 Налогового кодекса (за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля). Наказание по этой статье гораздо мягче.

Позиция налоговиков

Налоговики на этот счет так и не пришли к единому мнению (Письмо от 07.08.2002 N ШС-6-14/1201; опубликовано в "НА" N 16, 2002). При этом они считают правильной такую последовательность действий.

Начать штрафовать надо по ст.119 Налогового кодекса. Если фирма не согласится заплатить штраф добровольно, его взыскивают через суд. Но суд может решить, что применение ст.119 Налогового кодекса неправомерно. Тогда штраф возьмут по ст.126 Налогового кодекса. Иными словами, принимать решение по вопросу налоговики предлагают суду.

Напомним, сумма штрафа по ст.119 Налогового кодекса - 5 процентов от суммы налога за каждый месяц просрочки со дня, установленного для сдачи декларации. Если декларация не представлена более 180 дней, сумма штрафа составит 30 процентов от налога плюс 10 процентов от налога за каждый месяц просрочки, начиная со 181-го дня.

По ст.126 Налогового кодекса оштрафовать можно только на 50 руб. (за каждый непредставленный документ).

Пример. В фирме работает 5 человек. Оклад одного работника - 7000 руб. Других выплат нет.

Фирма уплачивает ЕСН по ставке 35,6 процента.

Возраст работников - от 27 до 35 лет. В этом случае на финансирование страховой части пенсии перечисляется 11 процентов, а на финансирование накопительной части - 3 процента от зарплаты. Сумма взносов на пенсионное страхование в месяц на одного работника составит:

(7000 руб. x 11%) + (7000 руб. x 3%) = 980 руб.

Ежемесячно фирма платит авансовые платежи по ЕСН в сумме 7560 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 4900 руб. ((7000 руб. x 5 чел. x 28%) - (980 руб. x 5 чел.));

в ФСС - 1400 руб. (7000 руб. x 5 чел. x 4%);

в ФФОМС - 70 руб. (7000 руб. x 5 чел. x 0,2%);

в ТФОМС - 1190 руб. (7000 руб. x 5 чел. x 3,4%).

Сумма ЕСН за I квартал 2003 г. составит 22 680 руб. (7560 руб. x 3 мес.). Фирма перечислила авансовые платежи по ЕСН в срок. Однако расчет по авансовым платежам за I квартал 2003 г. представила в налоговую инспекцию позже установленного срока - 30 апреля (должна была до 20 апреля).

Если фирму привлекут к ответственности за нарушение срока сдачи расчета:

- по ст.119 Налогового кодекса - сумма штрафа составит 1134 руб. (22 680 руб. x 5%);

- по ст.126 Налогового кодекса РФ - штраф будет равен 50 руб.

Судебная практика

По мнению ФАС Уральского округа, за непредставление расчета в срок фирму надо штрафовать по ст.119 Налогового кодекса. Он считает, что в форме расчета приведены сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога: налоговая база, налоговые льготы, ставки налога. Поскольку содержание расчета соответствует понятию налоговой декларации (ст.80 НК РФ), его можно считать такой декларацией.

Суды других регионов считают иначе. Примером тому может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2002 N А56-25782/02. По мнению судей, расчет и декларация - это два разных документа, хотя оба предназначены для исчисления налога. Ведь для каждого предусмотрена отдельная форма. Более того, для них установлены разные сроки сдачи. Расчет сдают ежеквартально, декларацию - раз в год (до 30 марта года, следующего за отчетным). Поэтому оштрафовать в рассматриваемой ситуации могут только по ст.126 Налогового кодекса. Такого же мнения придерживается и ФАС Центрального округа (Постановление от 13.02.2002 N А14-7162-01/263/10). Он подчеркивает, что решающим в данном случае является срок сдачи налоговой декларации (раз в год).

Выводы

Как показала судебная практика, налоговая ответственность зависит от того, можно считать расчет налоговой декларацией или нет. Если да, то штраф налагается по ст.119 Налогового кодекса, если нет - он рассчитывается по ст.126 Налогового кодекса. Но мнения судов разошлись. И получилось, что порядок наложения штрафа зависит от местности, где рассматривается дело. И это несмотря на то, что на всей территории России действует единый Налоговый кодекс.

Точку в этом споре поставил Высший Арбитражный Суд (п.15 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Он сказал, что расчет нельзя считать налоговой декларацией.

Почему?

Налоговый кодекс четко разделяет эти понятия. При этом ст.119 Налогового кодекса устанавливает ответственность только за несдачу декларации. Если же по этой статье штрафовать за непредставление расчета, будет нарушен п.1 ст.108 Налогового кодекса. В нем сказано, что нельзя привлечь к ответственности "за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом".

Таким образом, за несдачу расчета можно оштрафовать только по ст.126 Налогового кодекса - на 50 руб. Причем налоговики могут взыскать штраф только в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления акта об этом.

О.В.Верник

Аудитор

Подписано в печать

14.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——