"Налоговый вестник", N 5, 2003

О ПОЛОЖЕНИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

"УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02

В 2002 г. налоговый учет можно было вести внесистемно, заимствуя для этих целей многие данные бухгалтерского учета. Это позволяло рассчитывать налог на прибыль и заполнять налоговую декларацию, но результаты таких действий практически не увязывались с данными бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2003 г. каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета, причем дважды - сначала в сумме отклонений при исчислении налоговой базы, а затем в виде разницы между так называемым "бухгалтерским" и "налоговым" налогом на прибыль. К сожалению, новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не отменяет и не заменяет налоговый учет, а лишь вводит требование об отражении его результатов (то есть расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом) в бухгалтерской отчетности.

1. Расчет налога на прибыль

В соответствии с п.20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Именно на основе этой величины рассчитывается налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет.

Происходить это должно примерно следующим образом.

Действие первое: рассчитать налог на прибыль по данным бухгалтерского учета.

Согласно п.20 ПБУ 18/02 условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Таким образом, необходимо умножить выявленную на счетах бухгалтерского учета балансовую прибыль на действующую ставку налога на прибыль. Получается сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, то есть условный расход по налогу на прибыль.

Если по данным бухгалтерского учета получен балансовый убыток, то он тоже должен быть умножен на действующую ставку налога на прибыль. Полученная в результате таких действий сумма так называемого налога на убыток названа в п.20 ПБУ 18/02 условным доходом по налогу на прибыль.

Действие второе: определить различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Выявляются все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом - постоянные и временные.

При этом:

- расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (см. ст.270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат или внереализационных операций, называются постоянными разницами (см. п.4 ПБУ 18/02).

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получается постоянное налоговое обязательство (см. п.7 ПБУ 18/02);

- доходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (см. ст.251 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета выручки или внереализационных операций, так же как и вышеуказанные расходы, называются постоянными разницами (см. п.4 ПБУ 18/02).

При умножении этих постоянных разниц на ставку налога на прибыль получается постоянный налоговый актив;

- доходы и расходы, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета и учитываются при исчислении бухгалтерской прибыли (то есть расходы, поступающие в дебет счета 90 или 91, и доходы, относимые в кредит тех же счетов) в текущем периоде, а для целей налогообложения - в одном из следующих (что приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской прибылью), названы в п.11 ПБУ 18/02 вычитаемыми временными разницами.

При умножении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получается отложенный налоговый актив (см. п.14 ПБУ 18/02);

- доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих периодов (что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п.12 ПБУ 18/02 налогооблагаемыми временными разницами.

При умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получается отложенное налоговое обязательство (см. п.15 ПБУ 18/02).

Действие третье: скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения и определить текущий налог на прибыль или текущий налоговый убыток.

В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (то есть на суммы налога на прибыль, исчисленные с разниц между бухгалтерским и налоговым учетом).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку), то есть бухгалтерская прибыль (и соответствующая ей сумма налога) будет совпадать с налоговой.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме (см. схему 1).

Схема 1

Корректировка величины условного расхода (дохода)

по налогу на прибыль

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  ———————————¬         ——————————————¬           ———————————¬   |
   |  | Условный | плюс    |  Постоянное | плюс      |Отложенный|   |
   |  |  расход  +————————>|  налоговое  +——————————>| налоговый|   |
   |  | по налогу|         |обязательство|           |   актив  |   |
   |  |на прибыль|         |             |           |          |   |
   |  L———————————         L——————————————           L————T——————   |
   |               минус                                  |         |
   |       ————————————————————————————————————————————————         |
   |      \ /                                                       |
   |  ———————————¬          ———————————¬          ——————————————¬   |
   |  | Условный | минус    |Постоянный| минус    |  Отложенное |   |
   |  |   доход  +—————————>| налоговый+—————————>|  налоговое  |   |
   |  | по налогу|          |   актив  |          |обязательство|   |
   |  |на прибыль|          |          |          |             |   |
   |  L———————————          L———————————          L——————————————   |
   L————————T—————————————T——————————————T—————————————T—————————————
   

¦Положительный¦ ¦Отрицательный¦ ¦ результат ¦ ¦ результат ¦ L---------T---- L---T-------- ———— \ / \ /

     
   —————————————————————————¬          —————————————————————————¬
   |Текущий налог на прибыль|          |Текущий налоговый убыток|
   L—————————————————————————          L—————————————————————————
   

В результате получается текущий налог на прибыль, то есть сумма налога, подлежащая начислению в кредит счета 68 и уплате в бюджет в соответствии с правилами, установленными в гл.25 НК РФ.

Таким образом, по правилам, установленным в ПБУ 18/02, на базе бухгалтерского учета, по сути, будет вестись налоговый учет.

2. Постоянные и временные разницы

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из двух составляющих: постоянные и временные разницы (см. схему 2).

Схема 2

Постоянные и временные разницы

и последствия их возникновения

     
   —————————————————————¬—————————————————————¬—————————————————————¬
   |Расхождения между   ||Расхождения между   ||Расхождения между   |
   |бухгалтерским и     ||бухгалтерским и     ||бухгалтерским и     |
   |налоговым учетом    ||налоговым учетом    ||налоговым учетом    |
   |возникли в          ||возникли в          ||возникли в          |
   |результате (п.4     ||результате (п.11    ||результате (п.12    |
   |ПБУ 18/02):         ||ПБУ 18/02):         ||ПБУ 18/02):         |
   |— превышения        ||— применения разных ||— применения разных |
   |фактических         ||способов расчета    ||способов расчета    |
   |расходов,           ||амортизации для     ||амортизации для     |
   |учитываемых при     ||целей бухгалтерского||целей бухгалтерского|
   |формировании        ||учета и целей       ||учета и целей       |
   |бухгалтерской       ||определения налога  ||определения налога  |
   |прибыли (убытка),   ||на прибыль;         ||на прибыль;         |
   |над расходами,      ||— применения разных ||— признания выручки |
   |принимаемыми для    ||способов признания  ||от продажи продукции|
   |целей               ||коммерческих и      ||(товаров, работ,    |
   |налогообложения, по ||управленческих      ||услуг) в виде       |
   |которым             ||расходов в          ||доходов от обычных  |
   |предусмотрены       ||себестоимости       ||видов деятельности  |
   |ограничения по      ||проданных продукции,||отчетного периода, а|
   |расходам;           ||товаров, работ,     ||также признания     |
   |— непризнания для   ||услуг в отчетном    ||процентных доходов  |
   |целей               ||периоде для целей   ||для целей           |
   |налогообложения     ||бухгалтерского учета||бухгалтерского      |
   |расходов, связанных ||и целей             ||учета, исходя из    |
   |с передачей на      ||налогообложения;    ||допущения временной |
   |безвозмездной основе||— излишне           ||определенности      |
   |имущества (товаров, ||уплаченного налога, ||фактов хозяйственной|
   |работ, услуг), в    ||сумма которого не   ||деятельности, а для |
   |сумме стоимости     ||возвращена          ||целей               |
   |имущества (товаров, ||организации, а      ||налогообложения — по|
   |работ, услуг) и     ||принята к зачету при||кассовому методу;   |
   |расходов, связанных ||формировании        ||— отсрочки или      |
   |с этой передачей;   ||налогооблагаемой    ||рассрочки по уплате |
   |— непризнания для   ||прибыли в следующем ||налога на прибыль;  |
   |целей               ||за отчетным или в   ||— применения        |
   |налогообложения     ||последующих отчетных||различных правил    |
   |убытка, связанного с||периодах;           ||отражения процентов,|
   |появлением разницы  ||— убытка,           ||уплачиваемых        |
   |между оценочной     ||перенесенного на    ||организацией за     |
   |стоимостью имущества||будущее, который не ||предоставление ей в |
   |при внесении его в  ||использован для     ||пользование денежных|
   |уставный            ||уменьшения налога на||средств (кредитов,  |
   |(складочный) капитал||прибыль в отчетном  ||займов), для целей  |
   |другой организации и||периоде, но который ||бухгалтерского учета|
   |стоимостью, по      ||будет принят в целях||и для целей         |
   |которой это         ||налогообложения в   ||налогообложения и   |
   |имущество отражено в||последующих отчетных||т.д.                |
   |бухгалтерском       ||периодах, если иное ||                    |
   |балансе у передающей||не предусмотрено    ||                    |
   |стороны;            ||законодательством   ||                    |
   |— образования       ||Российской Федерации||                    |
   |убытка,             ||о налогах и сборах; ||                    |
   |перенесенного на    ||— применения в      ||                    |
   |будущее, который по ||случае продажи      ||                    |
   |истечении           ||объектов основных   ||                    |
   |определенного       ||средств разных      ||                    |
   |времени согласно    ||правил признания для||                    |
   |законодательству    ||целей бухгалтерского||                    |
   |Российской Федерации||учета и целей       ||                    |
   |о налогах и сборах  ||налогообложения     ||                    |
   |уже не может быть   ||остаточной стоимости||                    |
   |принят в целях      ||объектов основных   ||                    |
   |налогообложения как ||средств и расходов, ||                    |
   |в отчетном, так и в ||связанных с их      ||                    |
   |последующих отчетных||продажей;           ||                    |
   |периодах, и т.д.    ||— наличия           ||                    |
   |                    ||кредиторской        ||                    |
   |                    ||задолженности за    ||                    |
   |                    ||приобретенные товары||                    |
   |                    ||(работы, услуги) при||                    |
   |                    ||использовании в     ||                    |
   |                    ||целях               ||                    |
   |                    ||налогообложения     ||                    |
   |                    ||кассового метода    ||                    |
   |                    ||определения доходов ||                    |
   |                    ||и расходов, а в     ||                    |
   |                    ||целях бухгалтерского||                    |
   |                    ||учета — исходя из   ||                    |
   |                    ||допущения временной ||                    |
   |                    ||определенности      ||                    |
   |                    ||фактов хозяйственной||                    |
   |                    ||деятельности и т.д. ||                    |
   L—————————————————————L—————————————————————L—————————————————————
   

-----T--------------- ----T--------------- ------T------------ ———— ¦возникают ¦возникают ¦возникают

¦ ¦ ¦

     
   —————+——————————————¬  ————+——————————————¬  ——————+—————————————¬
   | Постоянные разницы|  | Налогооблагаемые |  |     Вычитаемые    |
   |                   |  | временные разницы|  | временные разницы |
   L————T———————————————  L———T———————————————  L—————T——————————————
   

¦Отражение ¦Отражение ¦Отражение

¦в учете ¦в учете ¦в учете

¦ ¦ ¦

     
   —————+——————————————¬  ————+——————————————¬  ——————+—————————————¬
   | Аналитика к счетам|  |Аналитика к счетам|  | Аналитика к счетам|
   |   бухгалтерского  |  |  бухгалтерского  |  |   бухгалтерского  |
   |  учета, в оценке  |  |  учета, в оценке |  |  учета, в оценке  |
   | которых возникают |  | которых возникают|  | которых возникают |
   | постоянные разницы|  | временные разницы|  | временные разницы |
   L————T———————————————  L———T———————————————  L—————T——————————————
   

¦возникают ¦возникают ¦возникают

¦ ¦ ¦

     
   —————+——————————————¬  ————+——————————————¬  ——————+—————————————¬
   |     Постоянное    |  |    Отложенный    |  |     Отложенное    |
   |   обязательство   |  |  налоговый актив |  |     налоговое     |
   |    (постоянная    |  |   (вычитаемая    |  |   обязательство   |
   |  разница х ставка |  |    временная     |  | (налогооблагаемая |
   |налога на прибыль =|  | разница х ставка |  |временная разница х|
   |     постоянное    |  |     налога на    |  |  ставка налога на |
   |   обязательство)  |  |     прибыль =    |  |     прибыль =     |
   |                   |  |    отложенный    |  |    отложенное     |
   |                   |  | налоговый актив) |  |     налоговое     |
   |                   |  |                  |  |   обязательство)  |
   L————T———————————————  L———T———————————————  L—————T——————————————
   

¦Отражение ¦Отражение ¦Отражение

¦в учете ¦в учете ¦в учете

¦ ¦ ¦

     
   —————+——————————————¬  ————+——————————————¬  ——————+—————————————¬
   |  Д—т 99, субсчет  |  |   Возникновение  |  |   Возникновение   |
   |    "Постоянное    |  |    отложенного   |  |    отложенного    |
   |     налоговое     |  | налогового актива|  |     налогового    |
   |  обязательство",  |  |    отражается    |  |   обязательства   |
   |       К—т 68      |  |  записью: Д—т 09 |  |отражается записью:|
   +———————————————————+  |      К—т 68      |  |   Д—т 68 К—т 78   |
   |Погашение и        |  L————T——————————————  L———————T————————————
   

¦списание постоянных¦ -----+-------------¬ --------+-----------¬ ¦разниц ¦ ¦ Погашение ¦ ¦ Погашение ¦ ¦(и соответственно, ¦ ¦ отложенного ¦ ¦ отложенного ¦ ¦постоянного ¦ ¦ налогового актива¦ ¦ налогового ¦ ¦обязательства) ¦ ¦ отражается ¦ ¦ обязательства ¦ ¦невозможно. Эти ¦ ¦ записью: Д-т 68 ¦ ¦отражается записью:¦ ¦расхождения между ¦ ¦ К-т 09 ¦ ¦ Д-т 78 К-т 68 ¦ ¦бухгалтерским и ¦ L----T-------------- L-------T---------- ———— ¦налоговым учетом ¦ -----+-------------¬ --------+-----------¬ ¦возникают раз и ¦ ¦ Списание ¦ ¦ Списание ¦ ¦навсегда ¦ ¦ отложенного ¦ ¦ отложенного ¦ ¦ ¦ ¦ налогового актива¦ ¦ налогового ¦ ¦ ¦ ¦ отражается ¦ ¦ обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ записью: Д-т 99 ¦ ¦отражается записью:¦ ¦ ¦ ¦ К-т 09 ¦ ¦ Д-т 78 К-т 99 ¦ L-------------------- L------------------- L------------------ ————

Каждому виду разниц соответствуют такие же активы и обязательства (для постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 - только обязательства <*>), определяемые как сумма возникшей постоянной или временной разницы, умноженная на действующую ставку налога на прибыль.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> При этом в ПБУ 18/02 не предусмотрен учет постоянных разниц, возникающих вследствие того, что некоторые доходы, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 91, не учитываются для целей налогообложения. Если же не учитывать эти суммы, то так называемый бухгалтерский налог на прибыль, исчисленный в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, не совпадет с расчетом в налоговой декларации, произведенным в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

При этом читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно п.16 ПБУ 18/02 если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Самый простой пример такого различия - это изменения ставок налога на прибыль в следующем отчетном (налоговом) периоде. В такой ситуации постоянные налоговые обязательства необходимо оценивать исходя из ставки налога, действующей на момент их выявления (так как они никогда не погашаются), а временные активы и обязательства - исходя из новой ставки налога на прибыль, которая будет действовать в следующем отчетном (налоговом) периоде (то есть тогда, когда наступит время их погашения).

Порядок выявления и учета постоянных и временных разниц и соответствующих им обязательств систематизирован в нижеприведенной таблице.

Таблица

Постоянные и временные разницы и соответствующие

им активы и обязательства

     
   —————————————————T——————————————————T————————————————————————————————————————¬
   | Характеристики |    Постоянные    |               Временные                |
   |                |                  +————————————————————T———————————————————+
   |                |                  |     вычитаемые     |  налогооблагаемые |
   |                |                  |  временные разницы | временные разницы |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Определение     |Доходы и расходы, |Доходы и расходы, формирующие           |
   |                |формирующие       |бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном  |
   |                |бухгалтерскую     |отчетном периоде, а налоговую базу по   |
   |                |прибыль (убыток)  |налогу на прибыль — в другом или в      |
   |                |отчетного периода |других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02)|
   |                |и исключаемые из  +————————————————————T———————————————————+
   |                |расчета налоговой |при формировании    |при формировании   |
   |                |базы по налогу на |налогооблагаемой    |налогооблагаемой   |
   |                |прибыль как       |прибыли (убытка)    |прибыли (убытка)   |
   |                |отчетного, так и  |приводят к          |приводят к         |
   |                |последующих       |образованию         |образованию        |
   |                |отчетных периодов |отложенного налога  |отложенного налога |
   |                |(п.4 ПБУ 18/02)   |на прибыль, который |на прибыль, который|
   |                |                  |должен уменьшить    |должен увеличить   |
   |                |                  |сумму налога на     |сумму налога на    |
   |                |                  |прибыль, подлежащего|прибыль,           |
   |                |                  |уплате в бюджет в   |подлежащего уплате |
   |                |                  |следующем за        |в бюджет в         |
   |                |                  |отчетным или в      |следующем за       |
   |                |                  |последующих отчетных|отчетным или в     |
   |                |                  |периодах (п.11      |последующих        |
   |                |                  |ПБУ 18/02)          |отчетных периодах  |
   |                |                  |                    |(п.12 ПБУ 18/02)   |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Условия         |Постоянные разницы|Вычитаемые временные|Налогооблагаемые   |
   |возникновения   |согласно п.4      |разницы согласно    |временные разницы  |
   |                |ПБУ 18/02         |п.11 ПБУ 18/02      |согласно п.12      |
   |                |возникают в       |образуются в        |ПБУ 18/02          |
   |                |результате:       |результате:         |образуются в       |
   |                |                  |                    |результате:        |
   |                |— превышения      |— применения разных |— применения разных|
   |                |фактических       |способов расчета    |способов расчета   |
   |                |расходов,         |амортизации для     |амортизации для    |
   |                |учитываемых при   |целей бухгалтерского|целей              |
   |                |формировании      |учета и целей       |бухгалтерского     |
   |                |бухгалтерской     |определения налога  |учета и целей      |
   |                |прибыли (убытка), |на прибыль;         |определения налога |
   |                |над расходами,    |— применения разных |на прибыль;        |
   |                |принимаемыми для  |способов признания  |— признания выручки|
   |                |целей             |коммерческих и      |от продажи         |
   |                |налогообложения,  |управленческих      |продукции (товаров,|
   |                |по которым        |расходов в          |работ, услуг) в    |
   |                |предусмотрены     |себестоимости       |виде доходов от    |
   |                |ограничения по    |проданных продукции,|обычных видов      |
   |                |расходам;         |товаров, работ,     |деятельности       |
   |                |— непризнания     |услуг в отчетном    |отчетного периода, |
   |                |для целей         |периоде для целей   |а также признания  |
   |                |налогообложения   |бухгалтерского учета|процентных доходов |
   |                |расходов,         |и целей             |для целей          |
   |                |связанных с       |налогообложения;    |бухгалтерского     |
   |                |передачей на      |— излишне           |учета, исходя из   |
   |                |безвозмездной     |уплаченного налога, |допущения временной|
   |                |основе имущества  |сумма которого не   |определенности     |
   |                |(товаров, работ,  |возвращена          |фактов             |
   |                |услуг), в сумме   |организации, а      |хозяйственной      |
   |                |стоимости         |принята к зачету при|деятельности, а для|
   |                |имущества         |формировании        |целей              |
   |                |(товаров, работ,  |налогооблагаемой    |налогообложения —  |
   |                |услуг) и расходов,|прибыли в следующем |по кассовому       |
   |                |связанных с этой  |за отчетным или в   |методу;            |
   |                |передачей;        |последующих отчетных|— отсрочки или     |
   |                |— непризнания     |периодах;           |рассрочки по уплате|
   |                |для целей         |— перенесения на    |налога на прибыль; |
   |                |налогообложения   |будущее убытка,     |— применения       |
   |                |убытка, связанного|который не          |различных правил   |
   |                |с появлением      |использован для     |отражения          |
   |                |разницы между     |уменьшения налога на|процентов,         |
   |                |оценочной         |прибыль в отчетном  |уплачиваемых       |
   |                |стоимостью        |периоде, но который |организацией за    |
   |                |имущества при     |будет принят в целях|предоставление ей в|
   |                |внесении его в    |налогообложения в   |пользование        |
   |                |уставный          |последующих отчетных|денежных средств   |
   |                |(складочный)      |периодах, если иное |(кредитов, займов),|
   |                |капитал другой    |не предусмотрено    |для целей          |
   |                |организации и     |законодательством   |бухгалтерского     |
   |                |стоимостью, по    |Российской Федерации|учета и целей      |
   |                |которой это       |о налогах и сборах; |налогообложения и  |
   |                |имущество отражено|— применения  в     |т.д.               |
   |                |в бухгалтерском   |случае продажи      |                   |
   |                |балансе у         |объектов основных   |                   |
   |                |передающей        |средств разных      |                   |
   |                |стороны;          |правил признания для|                   |
   |                |— перенесения на  |целей бухгалтерского|                   |
   |                |будущее убытка,   |учета и целей       |                   |
   |                |который по        |налогообложения     |                   |
   |                |истечении         |остаточной стоимости|                   |
   |                |определенного     |объектов основных   |                   |
   |                |времени согласно  |средств и расходов, |                   |
   |                |законодательству  |связанных с их      |                   |
   |                |Российской        |продажей;           |                   |
   |                |Федерации о       |— наличия           |                   |
   |                |налогах и сборах  |кредиторской        |                   |
   |                |уже не может быть |задолженности за    |                   |
   |                |принят в целях    |приобретенные товары|                   |
   |                |налогообложения   |(работы, услуги) при|                   |
   |                |как в отчетном,   |использовании в     |                   |
   |                |так и в           |целях               |                   |
   |                |последующих       |налогообложения     |                   |
   |                |отчетных периодах,|кассового метода    |                   |
   |                |и т.д.            |определения доходов |                   |
   |                |                  |и расходов, а в     |                   |
   |                |                  |целях бухгалтерского|                   |
   |                |                  |учета — исходя из   |                   |
   |                |                  |допущения временной |                   |
   |                |                  |определенности      |                   |
   |                |                  |фактов хозяйственной|                   |
   |                |                  |деятельности и т.д. |                   |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Правила         |Информация о      |Информация о временных разницах может   |
   |формирования    |постоянных        |формироваться на основании первичных    |
   |                |разницах может    |учетных документов: либо в регистрах    |
   |                |формироваться на  |бухгалтерского учета, либо в ином       |
   |                |основании         |порядке, определяемом организацией      |
   |                |первичных учетных |самостоятельно, например в регистрах    |
   |                |документов: либо в|налогового учета или совмещенных        |
   |                |регистрах         |регистрах бухгалтерского и налогового   |
   |                |бухгалтерского    |учета                                   |
   |                |учета, либо в ином|                                        |
   |                |порядке,          |                                        |
   |                |определяемом      |                                        |
   |                |организацией      |                                        |
   |                |самостоятельно,   |                                        |
   |                |например в        |                                        |
   |                |регистрах         |                                        |
   |                |налогового учета  |                                        |
   |                |или совмещенных   |                                        |
   |                |регистрах         |                                        |
   |                |бухгалтерского и  |                                        |
   |                |налогового учета  |                                        |
   |                |(п.5 ПБУ 18/02)   |                                        |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Отражение в     |Постоянные разницы|Вычитаемые временные разницы и          |
   |учете           |отчетного периода |налогооблагаемые временные разницы      |
   |                |отражаются        |отчетного периода, согласно п.13        |
   |                |согласно п.6      |ПБУ 18/02, отражаются в бухгалтерском   |
   |                |ПБУ 18/02 в       |учете обособленно — в аналитическом     |
   |                |бухгалтерском     |учете соответствующего счета учета      |
   |                |учете обособленно |активов и обязательств, в оценке которых|
   |                |(в аналитическом  |возникла вычитаемая временная разница   |
   |                |учете             |или налогооблагаемая временная разница  |
   |                |соответствующего  |                                        |
   |                |счета учета       |                                        |
   |                |активов и         |                                        |
   |                |обязательств, в   |                                        |
   |                |оценке которых    |                                        |
   |                |возникла          |                                        |
   |                |постоянная        |                                        |
   |                |разница)          |                                        |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————T———————————————————+
   |Последствия     |Следствие         |Следствие вычитаемых|Следствие          |
   |(соответствующие|постоянных        |временных разниц —  |налогооблагаемых   |
   |активы и        |разниц —          |отложенные налоговые|временных разниц — |
   |обязательства)  |постоянные        |активы, то есть     |отложенные         |
   |                |налоговые         |часть отложенного   |налоговые          |
   |                |обязательства, то |налога на прибыль,  |обязательства, то  |
   |                |есть суммы налога,|которая должна      |есть часть         |
   |                |которые приводят к|привести к          |отложенного налога |
   |                |увеличению        |уменьшению налога на|на прибыль, которая|
   |                |налоговых платежей|прибыль, подлежащего|должна привести к  |
   |                |по налогу на      |уплате в бюджет в   |увеличению налога  |
   |                |прибыль в отчетном|следующем за        |на прибыль,        |
   |                |периоде (п.7      |отчетным или в      |подлежащего уплате |
   |                |ПБУ 18/02)        |последующих отчетных|в бюджет в         |
   |                |                  |периодах (п.14      |следующем за       |
   |                |                  |ПБУ 18/02)          |отчетным или в     |
   |                |                  |                    |последующих        |
   |                |                  |                    |отчетных периодах  |
   |                |                  |                    |(п.15 ПБУ 18/02)   |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Порядок расчета |Постоянное        |Отложенные налоговые|Отложенные         |
   |суммы отложенных|налоговое         |активы равны        |налоговые          |
   |налоговых       |обязательство     |величине,           |обязательства равны|
   |активов и       |равно величине,   |определяемой как    |величине,          |
   |обязательств    |определяемой как  |произведение        |определяемой как   |
   |                |произведение      |вычитаемых временных|произведение       |
   |                |постоянной        |разниц, возникших в |налогооблагаемых   |
   |                |разницы, возникшей|отчетном периоде, на|временных разниц,  |
   |                |в отчетном        |ставку налога на    |возникших в        |
   |                |периоде, на ставку|прибыль,            |отчетном периоде,  |
   |                |налога на прибыль,|установленную       |на ставку налога на|
   |                |установленную     |законодательством   |прибыль,           |
   |                |законодательством |Российской Федерации|установленную      |
   |                |Российской        |о налогах и сборах и|законодательством  |
   |                |Федерации о       |действующую на      |Российской         |
   |                |налогах и сборах и|отчетную дату (п.14 |Федерации о налогах|
   |                |действующую на    |ПБУ 18/02)          |и сборах и         |
   |                |отчетную дату (п.7|                    |действующую на     |
   |                |ПБУ 18/02)        |                    |отчетную дату (п.15|
   |                |                  |                    |ПБУ 18/02)         |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Дата признания  |Признается        |Организация признает|Отложенные         |
   |последствий     |организацией в том|отложенные налоговые|налоговые          |
   |возникновения   |отчетном периоде, |активы в том        |обязательства      |
   |соответствующих |в котором         |отчетном периоде,   |признаются в том   |
   |разниц (то есть |возникает         |когда возникают     |отчетном периоде,  |
   |соответствующих |постоянная разница|вычитаемые временные|когда возникают    |
   |активов и       |                  |разницы, при условии|налогооблагаемые   |
   |обязательств)   |                  |существования       |временные разницы  |
   |                |                  |вероятности того,   |(п.15 ПБУ 18/02)   |
   |                |                  |что она получит     |                   |
   |                |                  |налогооблагаемую    |                   |
   |                |                  |прибыль в           |                   |
   |                |                  |последующих отчетных|                   |
   |                |                  |периодах (п.14      |                   |
   |                |                  |ПБУ 18/02).         |                   |
   |                |                  |Отложенные налоговые|                   |
   |                |                  |активы отражаются в |                   |
   |                |                  |бухгалтерском учете |                   |
   |                |                  |с учетом всех       |                   |
   |                |                  |вычитаемых временных|                   |
   |                |                  |разниц, за          |                   |
   |                |                  |исключением случаев,|                   |
   |                |                  |когда существует    |                   |
   |                |                  |вероятность того,   |                   |
   |                |                  |что вычитаемая      |                   |
   |                |                  |временная разница не|                   |
   |                |                  |будет уменьшена или |                   |
   |                |                  |полностью погашена в|                   |
   |                |                  |последующих отчетных|                   |
   |                |                  |периодах (п.14      |                   |
   |                |                  |ПБУ 18/02). Если    |                   |
   |                |                  |такая вероятность   |                   |
   |                |                  |существует в высокой|                   |
   |                |                  |степени, то         |                   |
   |                |                  |вычитаемая разница  |                   |
   |                |                  |по сути своей       |                   |
   |                |                  |является постоянной |                   |
   |                |                  |(см. графу 1 данной |                   |
   |                |                  |таблицы),           |                   |
   |                |                  |соответственно,     |                   |
   |                |                  |отложенные налоговые|                   |
   |                |                  |активы в этой части |                   |
   |                |                  |следует признавать  |                   |
   |                |                  |как постоянные      |                   |
   |                |                  |налоговые           |                   |
   |                |                  |обязательства       |                   |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Отражение в     |Отражаются в      |Отложенные налоговые|Отложенные         |
   |учете           |бухгалтерском     |активы отражаются в |налоговые          |
   |последствий     |учете на счете    |бухгалтерском учете |обязательства      |
   |возникновения   |учета прибылей и  |на отдельном        |отражаются в       |
   |соответствующих |убытков (субсчет  |синтетическом счете |бухгалтерском учете|
   |разниц (то есть |"Постоянное       |по учету отложенных |на отдельном       |
   |соответствующих |налоговое         |налоговых активов.  |синтетическом счете|
   |активов и       |обязательство") в |При этом в          |по учету отложенных|
   |обязательств)   |корреспонденции с |аналитическом учете |налоговых          |
   |                |кредитом счета    |отложенные налоговые|обязательств. При  |
   |                |учета расчетов по |активы учитываются  |этом в             |
   |                |налогам и сборам  |дифференцированно по|аналитическом учете|
   |                |(п.7 ПБУ 18/02)   |видам активов, в    |отложенные         |
   |                |                  |оценке которых      |налоговые          |
   |                |                  |возникла вычитаемая |обязательства      |
   |                |                  |временная разница   |учитываются        |
   |                |                  |(п.14 ПБУ 18/02)    |дифференцированно  |
   |                |                  |                    |по видам активов и |
   |                |                  |                    |обязательств, в    |
   |                |                  |                    |оценке которых     |
   |                |                  |                    |возникла           |
   |                |                  |                    |налогооблагаемая   |
   |                |                  |                    |временная разница  |
   |                |                  |                    |(п.15 ПБУ 18/02)   |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Записи на счетах|Возникновение     |Отложенный налоговый|Отложенное         |
   |бухгалтерского  |постоянного       |актив отражается в  |налоговое          |
   |учета при       |налогового        |бухгалтерском учете |обязательство      |
   |возникновении   |обязательства     |по дебету счета     |отражается в       |
   |налоговых       |отражается        |учета отложенных    |бухгалтерском учете|
   |активов и       |записью: Д—т 99,  |налоговых активов в |по кредиту счета   |
   |обязательств    |субсчет           |корреспонденции со  |учета отложенных   |
   |                |"Постоянное       |счетом учета        |налоговых          |
   |                |налоговое         |расчетов по налогам |обязательств в     |
   |                |обязательство",   |и сборам (п.17      |корреспонденции с  |
   |                |К—т 68            |ПБУ 18/02).         |дебетом счета учета|
   |                |                  |По мнению автора,   |расчетов по налогам|
   |                |                  |возникновение       |и сборам (п.18     |
   |                |                  |отложенного         |ПБУ 18/02).        |
   |                |                  |налогового актива   |По мнению автора,  |
   |                |                  |отражается записью: |возникновение      |
   |                |                  |Д—т 09 К—т 68 (см.  |отложенного        |
   |                |                  |также п.23          |налогового         |
   |                |                  |ПБУ 18/02)          |обязательства      |
   |                |                  |                    |отражается записью:|
   |                |                  |                    |Д—т 68 К—т 78 (см. |
   |                |                  |                    |также п.23         |
   |                |                  |                    |ПБУ 18/02)         |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Записи на счетах|Погашение и       |По мере уменьшения  |По мере уменьшения |
   |бухгалтерского  |списание          |или полного         |или полного        |
   |учета при       |постоянных разниц |погашения вычитаемых|погашения          |
   |погашении       |(и соответственно,|временных разниц    |налогооблагаемых   |
   |налоговых       |постоянного       |будут уменьшаться   |временных разниц   |
   |активов и       |обязательства)    |или полностью       |будут уменьшаться  |
   |обязательств    |невозможно. Эти   |погашаться          |или полностью      |
   |                |расхождения между |отложенные налоговые|погашаться         |
   |                |бухгалтерским и   |активы. Суммы, на   |отложенные         |
   |                |налоговым учетом  |которые уменьшаются |налоговые          |
   |                |возникают раз и   |или полностью       |обязательства.     |
   |                |навсегда          |погашаются в текущем|Суммы, на которые  |
   |                |                  |отчетном периоде    |уменьшаются или    |
   |                |                  |отложенные налоговые|полностью          |
   |                |                  |активы, отражаются в|погашаются в       |
   |                |                  |бухгалтерском учете |отчетном периоде   |
   |                |                  |по кредиту счета    |отложенные         |
   |                |                  |учета отложенных    |налоговые          |
   |                |                  |налоговых активов в |обязательства,     |
   |                |                  |корреспонденции со  |отражаются в       |
   |                |                  |счетом учета        |бухгалтерском учете|
   |                |                  |расчетов по налогам |по дебету счета    |
   |                |                  |и сборам (п.17      |учета отложенных   |
   |                |                  |ПБУ 18/02).         |налоговых          |
   |                |                  |Погашение           |обязательств в     |
   |                |                  |отложенного         |корреспонденции с  |
   |                |                  |налогового актива   |кредитом счета     |
   |                |                  |отражается записью: |учета расчетов по  |
   |                |                  |Д—т 68 К—т 09.      |налогам и сборам   |
   |                |                  |В случае если в     |(п.18 ПБУ 18/02).  |
   |                |                  |текущем отчетном    |Погашение          |
   |                |                  |периоде отсутствует |отложенного        |
   |                |                  |налогооблагаемая    |налогового         |
   |                |                  |прибыль, но         |обязательства      |
   |                |                  |существует          |отражается записью:|
   |                |                  |вероятность того,   |Д—т 78 К—т 68      |
   |                |                  |что налогооблагаемая|                   |
   |                |                  |прибыль возникнет в |                   |
   |                |                  |последующих отчетных|                   |
   |                |                  |периодах, то суммы  |                   |
   |                |                  |отложенного         |                   |
   |                |                  |налогового актива   |                   |
   |                |                  |останутся без       |                   |
   |                |                  |изменения до того   |                   |
   |                |                  |отчетного периода, в|                   |
   |                |                  |котором в           |                   |
   |                |                  |организации         |                   |
   |                |                  |возникнет           |                   |
   |                |                  |налогооблагаемая    |                   |
   |                |                  |прибыль, если иное  |                   |
   |                |                  |не предусмотрено    |                   |
   |                |                  |законодательством   |                   |
   |                |                  |Российской Федерации|                   |
   |                |                  |о налогах и сборах. |                   |
   |                |                  |Это означает, что   |                   |
   |                |                  |вышеуказанная       |                   |
   |                |                  |проводка будет      |                   |
   |                |                  |сделана в том       |                   |
   |                |                  |отчетном периоде, в |                   |
   |                |                  |котором появится    |                   |
   |                |                  |налог на прибыль, с |                   |
   |                |                  |тем чтобы сальдо по |                   |
   |                |                  |счету 68 в части    |                   |
   |                |                  |расчетов по налогу  |                   |
   |                |                  |на прибыль в        |                   |
   |                |                  |результате погашения|                   |
   |                |                  |отложенного         |                   |
   |                |                  |налогового актива не|                   |
   |                |                  |стало дебетовым.    |                   |
   |                |                  |Такой порядок       |                   |
   |                |                  |соответствует       |                   |
   |                |                  |правилам гл.25 НК РФ|                   |
   +————————————————+——————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Записи на счетах|                  |Отложенный налоговый|Отложенное         |
   |бухгалтерского  |                  |актив при выбытии   |налоговое          |
   |учета при       |                  |объекта актива, по  |обязательство при  |
   |списании        |                  |которому он был     |выбытии объекта    |
   |налоговых       |                  |начислен,           |актива или вида    |
   |активов и       |                  |списывается на счет |обязательства, по  |
   |обязательств    |                  |учета прибылей и    |которому оно было  |
   |                |                  |убытков в сумме, на |начислено,         |
   |                |                  |которую по          |списывается на счет|
   |                |                  |законодательству    |учета прибылей и   |
   |                |                  |Российской Федерации|убытков в сумме, на|
   |                |                  |о налогах и сборах  |которую по         |
   |                |                  |не будет уменьшена  |законодательству   |
   |                |                  |налогооблагаемая    |Российской         |
   |                |                  |прибыль как         |Федерации о налогах|
   |                |                  |отчетного периода,  |и сборах не будет  |
   |                |                  |так и последующих   |увеличена          |
   |                |                  |отчетных периодов   |налогооблагаемая   |
   |                |                  |(п.17 ПБУ 18/02).   |прибыль как        |
   |                |                  |Списание отложенного|отчетного, так и   |
   |                |                  |налогового актива   |последующих        |
   |                |                  |отражается записью: |отчетных периодов  |
   |                |                  |Д—т 99 К—т 09       |(п.18 ПБУ 18/02).  |
   |                |                  |                    |Списание           |
   |                |                  |                    |отложенного        |
   |                |                  |                    |налогового         |
   |                |                  |                    |обязательства      |
   |                |                  |                    |отражается записью:|
   |                |                  |                    |Д—т 78 К—т 99      |
   L————————————————+——————————————————+————————————————————+————————————————————
   

При применении приведенных в таблице правил следует иметь в виду, что согласно п.19 ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном выполнении следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

3. Расчет текущего налога на прибыль

В соответствии с п.20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Эта сумма затем корректируется на выявленные в учете постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

Рассмотрим порядок осуществления действий по исчислению налога на прибыль на конкретном примере.

Пример. Расчет текущего налога на прибыль.

При составлении бухгалтерской отчетности за год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль составляла 24%.

Среди факторов, повлиявших на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка), можно назвать следующие:

1) фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.;

2) амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.;

3) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации В в размере 2500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц приведен в табл. 1.

Таблица 1

     
   ————T—————————————————T—————————————T————————————————T—————————————————¬
   | N |  Виды доходов и |    Суммы,   |     Суммы,     |     Разницы,    |
   |п/п|     расходов    | учитываемые | учитываемые при|   возникшие в   |
   |   |                 |     при     |   определении  |     отчетном    |
   |   |                 | определении |налогооблагаемой|  периоде, руб.  |
   |   |                 |бухгалтерской|     прибыли    |                 |
   |   |                 |   прибыли   | (убытка), руб. |                 |
   |   |                 |  (убытка),  |                |                 |
   |   |                 |     руб.    |                |                 |
   +———+—————————————————+—————————————+————————————————+—————————————————+
   | 1 |Представительские|    15 000   |    12 000      |      3 000      |
   |   |расходы          |             |                |   (постоянная   |
   |   |                 |             |                |     разница)    |
   +———+—————————————————+—————————————+————————————————+—————————————————+
   | 2 |Сумма начисленной|     4 000   |     2 000      |      2 000      |
   |   |амортизации по   |             |                |   (вычитаемая   |
   |   |амортизируемому  |             |                |    временная    |
   |   |имуществу        |             |                |     разница)    |
   +———+—————————————————+—————————————+————————————————+—————————————————+
   | 3 |Начисленный      |     2 500   |       —        |      2 500      |
   |   |процентный доход |             |                |(налогооблагаемая|
   |   |в виде дивидендов|             |                |    временная    |
   |   |от долевого      |             |                |     разница)    |
   |   |участия          |             |                |                 |
   L———+—————————————————+—————————————+————————————————+——————————————————
   

Используя данные, приведенные в табл. 1, произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

126 110 руб. x 24% : 100% = 30 266,4 руб.

Постоянное налоговое обязательство:

3000 руб. x 24% : 100% = 720 руб.

Отложенный налоговый актив:

2000 руб. x 24% : 100% = 480 руб.

Отложенное налоговое обязательство:

2500 руб. x 24% : 100% = 600 руб.

Текущий налог на прибыль:

30 266,4 руб. + 720 руб. + 480 руб. - 600 руб. = 30 866,4 руб.

На счетах бухгалтерского учета делаются следующие проводки:

Д-т 26 К-т 60 (71, 10 и др.) - 15 000 руб. - отражена сумма представительских расходов;

Д-т 20 (23, 25, 26, 44 и др.) К-т 02 - 4000 руб. - начислена амортизация основных средств;

Д-т 76 К-т 91 - 2500 руб. - начислен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия;

Д-т 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", К-т 68 - 30 266,4 руб. (126 110 руб. <**> х 24%) - отражена сумма налога на прибыль, исчисленного на основании данных бухгалтерского учета.

     
   ———————————————————————————————
   

<**> См. условия примера.

При этом в аналитическом учете необходимо отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом. В нашем примере это может быть сделано следующими проводками:

Д-т 26, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы", К-т 26, субсчет "Представительские расходы, не учитываемые для целей налогообложения" <***>, - 3000 руб. - отражена сумма постоянной разницы;

     
   ———————————————————————————————
   

<***> Можно открыть просто общий субсчет к счету 26 "Постоянные разницы", на котором будут отражаться все аналогичные суммы.

Д-т 02, субсчет "Начисление амортизации по правилам бухгалтерского учета", К-т 02, субсчет "Вычитаемые временные разницы", - 2000 руб. - отражена сумма вычитаемой временной разницы (см. табл. 1);

Д-т 91, субсчет "Начисление доходов от долевого участия по правилам бухгалтерского учета при выявлении налогооблагаемых разниц", К-т 91, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы", - 2500 руб. - отражена сумма налогооблагаемой временной разницы.

При этом общее сальдо по каждому из вышеприведенных счетов (в совокупности по всем соответствующим субсчетам) не изменяется. Если налогоплательщик не хочет делать проводок по субсчетам, можно просто выделить сумму соответствующих расхождений в аналитических учетных регистрах, например ввести в соответствующий регистр (по начислению амортизации, по учету затрат и т.п.) дополнительную строку или графу "Суммы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль" или "Вычитаемые временные разницы", "Амортизация, не учитываемая для целей налогообложения в текущем отчетном периоде" и т.п.

На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается следующая проводка:

Д-т 99 К-т 68 - 720 руб. (3000 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:

Д-т 09 К-т 68 - 480 руб. (2000 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

На сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается следующая проводка:

Д-т 68 К-т 78 - 600 руб. (2500 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Таким образом, размер текущего налога на прибыль (сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет), отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб. (30 266,4 руб. + 720 руб. + 480 руб. - 600 руб.)

Для проверки правильности исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в табл. 2.

Таблица 2

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |1|Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках     |126 110 руб.|
   | |(бухгалтерская прибыль)                          |            |
   +—+—————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |2|Увеличивается на:                                |  5 000 руб.|
   +—+—————————————————————————————————————————————————+————————————+
   | |в том числе:                                     |            |
   | |на представительские расходы, превышающие предел,|  3 000 руб.|
   | |установленный налоговым законодательством        |            |
   +—+—————————————————————————————————————————————————+————————————+
   | |на величину амортизационных отчислений,          |  2 000 руб.|
   | |отнесенную к возмещению, превышающую принятые в  |            |
   | |целях налогообложения суммы (например, из—за     |            |
   | |несоответствия выбранных способов начисления     |            |
   | |амортизации)                                     |            |
   +—+—————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |3|Уменьшается на:                                  |  2 500 руб.|
   +—+—————————————————————————————————————————————————+————————————+
   | |в том числе:                                     |            |
   | |на сумму неполученного процентного дохода в виде |  2 500 руб.|
   | |дивидендов от долевого участия в деятельности    |            |
   | |других организаций                               |            |
   +—+—————————————————————————————————————————————————+————————————+
   |4|Итого налогооблагаемая прибыль                   |128 610 руб.|
   L—+—————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Текущий налог на прибыль равен 30 866,4 руб. (128 610 руб. x 24% : 100%).

Г.Ю.Касьянова

Информцентр XXI века

Подписано в печать

11.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——