 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Варианты определения момента реализации для целей налогообложения ("Налоговый вестник", 2003, N 5)
"Налоговый вестник", N 5, 2003
ВАРИАНТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ МОМЕНТА РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
После вступления в силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, из российского бухгалтерского учета исчезло понятие "реализация". В настоящее время применяются такие понятия, как "продажа товаров, продукции или иного имущества", "выполнение работ", "оказание услуг", хотя их можно по-прежнему объединять термином "реализация". Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг (то есть от реализации) отражается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: - право на получение выручки определено условиями заключенного договора или подтверждено иным соответствующим образом; - сумма выручки определена в денежном выражении; - по результатам операции оплата получена либо в безусловном порядке подлежит получению; - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены в денежном выражении. Если все эти условия одновременно не выполняются, то поступившие средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, то есть факта реализации для целей бухгалтерского учета не происходит. Для целей налогообложения термин "реализация" продолжает действовать. В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под реализацией понимается передача права собственности на имущество от продавца к покупателю, передача результата выполненной работы, оказание услуги исполнителем заказчику. Все эти действия осуществляются на возмездной основе, а в ряде случаев, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе. Таким образом, и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения реализация отражается: - при продаже материальных ценностей - на момент перехода права собственности от продавца к покупателю; - при выполнении работ - на момент приемки заказчиком их результата; - при оказании услуг - на момент фактического оказания услуги. Не вызывает вопросов вариант заключения договора купли-продажи, при котором право собственности на товар переходит к покупателю одновременно с передачей ему товара и расчетных документов на него. Подписанный покупателем первичный документ (накладная) о получении товара является основанием для отражения в регистрах бухгалтерского учета продавца факта продажи этого товара. Если продавец для целей налогообложения прибыли признает доход по методу начисления, то цена товара (без учета НДС и налога с продаж) согласно п.1 ст.271 НК РФ будет включена в состав доходов от реализации также на дату получения товара покупателем. Если для целей налогообложения прибыли выбран кассовый метод признания доходов, то доход будет признан в момент поступления денежных средств на счет продавца. Согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ поступившие в счет предварительной оплаты денежные средства не признаются налогооблагаемым доходом только при методе начисления. При кассовом методе полученный аванс (даже до отгрузки товара) считается налогооблагаемым доходом. В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ при исчислении НДС организация имеет право самостоятельно выбрать один из двух вариантов момента определения налоговой базы по НДС: - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, то есть на дату реализации товара независимо от даты его оплаты; - по мере оплаты реализованного товара. Согласно п.4 ст.354 НК РФ при исчислении налогооблагаемой базы по налогу с продаж днем реализации считается день поступления в кассу средств за реализованные товары (работы, услуги) либо день передачи товаров (работ, услуг) покупателю. Исходя из этого, организация не вправе в своей учетной политике выбирать момент реализации для исчисления налога с продаж. Следовательно, налог с продаж определяется по моменту передачи товара покупателю независимо от того, будет товар оплачен в тот же день либо позже. Что касается налога на прибыль и НДС, организация имеет право закрепить в своей учетной политике порядок определения момента реализации для целей налогообложения отдельно по каждому налогу. Теоретически возможны четыре варианта определения момента реализации для целей налогообложения в 2003 г. (см. табл.).
Определение момента реализации для целей налогообложения в 2003 г.
—————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
|Наименование| Варианты определения момента реализации |
| налога +—————————————T———————————T———————————T—————————————+
| | I | II | III | IV |
+————————————+—————————————+———————————+———————————+—————————————+
|Налог на | По методу | По методу | Кассовым | Кассовым |
|прибыль | начисления | начисления| методом | методом |
+————————————+—————————————+———————————+———————————+—————————————+
|НДС |"По отгрузке"|"По оплате"|"По оплате"|"По отгрузке"|
| | | | | |
L————————————+—————————————+———————————+———————————+——————————————
В 2003 г. для бухгалтера, конечно, удобнее всего работать либо по варианту I, либо по варианту III: все налоги начисляются по мере отгрузки продукции или после оплаты товара. Вариант II тоже может быть использован в практической деятельности, так как перечислять НДС в бюджет задолго до фактического поступления денег от покупателя не особенно выгодно для продавца. Вариант IV, естественно, ни одна организация, по нашему мнению, применять не будет. Рассмотрим на условных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения реализации материальных ценностей при последующей оплате. В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может оплатить приобретенную им продукцию после ее получения у продавца. Напомним читателю, что по условиям заключенного договора право собственности на товар (продукцию либо другое имущество) переходит к покупателю в момент передачи указанного товара.
Пример 1. Вариант I определения реализации для целей налогообложения. ООО "Альфа" отгрузило покупателю 27 января 2003 г. продукцию на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2003 г. Учетной политикой ООО "Альфа" утверждено, что налог на прибыль определяется по методу начисления, НДС - "по отгрузке".
Продажа покупателю продукции 27 января 2003 г. отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя; Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - НДС по проданной продукции, подлежащий перечислению в бюджет по итогам отчетного периода; Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции. Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью от 31 января 2003 г.: Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции. Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО "Альфа" в срок до 31 января 2003 г. обязано передать покупателю счет-фактуру по проданной продукции с указанием ее стоимости и суммы НДС. Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур и отражает в книге продаж за январь 2003 г. Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за I квартал 2003 г. составит 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.), сумма расходов - 8700 руб. Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за отчетный период будет иметь следующий вид.
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 г.
(руб.)
———————————————————————————————T——————T———————————T——————————————¬
| Наименование показателя | Код |За отчетный|За аналогичный|
| |строки| период | период |
| | | | предыдущего |
| | | | года |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|I. Доходы и расходы по обычным| 010 | 10 000 | |
|видам деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи | | | |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг (за минусом налога на | | | |
|добавленную стоимость, акцизов| | | |
|и аналогичных обязательных | | | |
|платежей) | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Себестоимость проданных | 020 | 8 700 | |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Валовая прибыль | 029 | 1 300 | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1 300 | |
|(строки (010 — 020 — 030 — | | | |
|040)) | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Прибыль (убыток) до | 140 | 1 300 | |
|налогообложения (строки 050 + | | | |
|060 — 070 + 080 + 090 — 100 + | | | |
|120 — 130) | | | |
L——————————————————————————————+——————+———————————+———————————————
Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за январь (или I квартал) 2003 г. будет иметь следующий вид.
Декларация по налогу на добавленную стоимость за январь (I квартал) 2003 г.
Раздел I. Расчет общей суммы налога
(Все суммы указываются в рублях)
————T———————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————¬
| N | Налогооблагаемые | Код |Налоговая| Ставка | Сумма |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС | НДС (Б) |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 1 |Реализация (передача) | 010 | 10 000 | 20 | 2000 |
| |товаров (работ, услуг) +——————+—————————+—————————+—————————+
| |по соответствующим | 020 | — | 10 | — |
| |ставкам налога — всего:+——————+—————————+—————————+—————————+
| | | 030 | — | 20/120 | — |
| | +——————+—————————+—————————+—————————+
| | | 040 | — | 10/110 | — |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
|...| | | | | |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 5 |Всего начислено НДС | 350 | х | х | 2000 |
| |(сложите величины в | | | | |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |
| |графы 6) | | | | |
L———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————
Расчеты НДС за налоговый период
————T———————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 14|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет | 460 | 2000 |
| |за данный налоговый период (если величина в п.5| | |
| |превышает величину в п.12, вычесть п.12 из п.5)| | |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|...| | | |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 18|Общая сумма НДС: | 500 | 2000 |
L———+———————————————————————————————————————————————+—————+———————
Фрагмент Расчета по налогу на прибыль за отчетный период будет иметь следующий вид.
Расчет налога на прибыль организаций I квартал за _________ 2003 г. отчетный (налоговый) период
(руб.)
———————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| |строки| |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Доходы от реализации (Приложение N 1) | 010 | 10 000 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Расходы, уменьшающие сумму доходов от | 020 | 8 700 |
|реализации (Приложение N 2) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Итого прибыль (убыток) (строка 010 — | 050 | 1 300 |
|строка 020 + строка 030 — строка 040) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Налоговая база (строка 050 — строка 060 — | 140 | 1 300 |
|строка 070 — строка 071 — строка 072 — | | |
|строка 073 — строка 074 — строка 080 — | | |
|строка 090 — строка 100 — строка 110 — | | |
|строка 120 — строка 130) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Сумма исчисленного налога на прибыль — всего | 250 | 312 |
L——————————————————————————————————————————————+——————+———————————
Поступление во II квартале задолженности от покупателя в регистрах бухгалтерского учета должно отразиться записью от 4 апреля 2003 г.: Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. На величину финансового результата организации и сумму налогов, начисляемых в апреле - июне 2003 г., расчеты с покупателем влиять не будут.
Пример 2. Вариант II определения реализации для целей налогообложения. ООО "Альфа" отгрузило покупателю 27 января 2003 г. продукцию на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2003 г. Учетной политикой ООО "Альфа" установлено, что налог на прибыль определяется по методу начисления, НДС - "по оплате".
Продажа покупателю продукции в бухгалтерском учете отражается 27 января 2003 г. следующими проводками: Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя; Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданной продукции; Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции. Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2003 г.: Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции. Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО "Альфа" в срок до 31 января 2003 г. обязано передать покупателю счет-фактуру по проданной продукции с указанием ее стоимости и суммы НДС. Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур. Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за отчетный период составит 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.), сумма расходов - 8700 руб. Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за отчетный период будет иметь следующий вид.
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 г.
(руб.)
———————————————————————————————T——————T———————————T——————————————¬
| Наименование показателя | Код |За отчетный|За аналогичный|
| |строки| период | период |
| | | | предыдущего |
| | | | года |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|I. Доходы и расходы по обычным| 010 | 10 000 | |
|видам деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи | | | |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг (за минусом налога на | | | |
|добавленную стоимость, акцизов| | | |
|и аналогичных обязательных | | | |
|платежей) | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Себестоимость проданных | 020 | 8 700 | |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Валовая прибыль | 029 | 1 300 | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Управленческие расходы | 040 | — | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1 300 | |
|(строки (010 — 020 — 030 — | | | |
|040)) | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Прибыль (убыток) до | 140 | 1 300 | |
|налогообложения (строки 050 + | | | |
|060 — 070 + 080 + 090 — 100 + | | | |
|120 — 130) | | | |
L——————————————————————————————+——————+———————————+———————————————
Поскольку за I квартал 2003 г. НДС перечислению в бюджет не подлежит (по условиям рассматриваемого примера момент реализации для целей налогообложения не наступил), то в налоговую инспекцию подается пустой бланк декларации (с прочерками во всех подлежащих заполнению графах). Фрагмент Расчета по налогу на прибыль за отчетный период будет иметь следующий вид.
Расчет налога на прибыль организаций I квартал за _________ 2003 г. отчетный (налоговый) период
(руб.)
———————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| |строки| |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Доходы от реализации (Приложение N 1) | 010 | 10 000 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Расходы, уменьшающие сумму доходов от | 020 | 8 700 |
|реализации (Приложение N 2) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Итого прибыль (убыток) (строка 010 — | 050 | 1 300 |
|строка 020 + строка 030 — строка 040) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Налоговая база (строка 050 — строка 060 — | 140 | 1 300 |
|строка 070 — строка 071 — строка 072 — | | |
|строка 073 — строка 074 — строка 080 — | | |
|строка 090 — строка 100 — строка 110 — | | |
|строка 120 — строка 130) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Сумма исчисленного налога на прибыль — всего | 250 | 312 |
L——————————————————————————————————————————————+——————+———————————
Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2003 г.: Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя. С моментом оплаты реализованной продукции совпадает и момент реализации по НДС, что необходимо отразить следующей записью от того же числа: Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет. Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж. Фрагмент декларации по НДС за апрель (II квартал) 2003 г. будет иметь следующий вид.
Декларация по налогу на добавленную стоимость за апрель (II квартал) 2003 г.
Раздел I. Расчет общей суммы налога
(Все суммы указываются в рублях)
————T———————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————¬
| N | Налогооблагаемые | Код |Налоговая| Ставка | Сумма |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС | НДС (Б) |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 1 |Реализация (передача) | 010 | 10 000 | 20 | 2000 |
| |товаров (работ, услуг) +——————+—————————+—————————+—————————+
| |по соответствующим | 020 | — | 10 | — |
| |ставкам налога — всего:+——————+—————————+—————————+—————————+
| | | 030 | — | 20/120 | — |
| | +——————+—————————+—————————+—————————+
| | | 040 | — | 10/110 | — |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
|...| | | | | |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 5 |Всего начислено НДС | 350 | х | х | 2000 |
| |(сложите величины в | | | | |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |
| |графы 6) | | | | |
L———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————
Расчеты НДС за налоговый период
————T———————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 14|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет | 460 | 2000 |
| |за данный налоговый период (если величина в п.5| | |
| |превышает величину в п.12, вычесть п.12 из п.5)| | |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|...| | | |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 18|Общая сумма НДС: | 500 | 2000 |
L———+———————————————————————————————————————————————+—————+———————
Пример 3. Вариант IV отражения реализации для целей налогообложения. ООО "Альфа" отгрузило покупателю 27 января 2003 г. продукцию на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2003 г. Учетной политикой ООО "Альфа" утверждено, что налог на прибыль определяется кассовым методом, НДС - "по оплате".
Продажа покупателю продукции в бухгалтерском учете отражается 27 января 2003 г. следующими проводками: Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя; Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданной продукции; Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции. Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2003 г.: Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за отчетный период будет иметь следующий вид.
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 г.
(руб.)
———————————————————————————————T——————T———————————T——————————————¬
| Наименование показателя | Код |За отчетный|За аналогичный|
| |строки| период | период |
| | | | предыдущего |
| | | | года |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|I. Доходы и расходы по обычным| 010 | 10 000 | |
|видам деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи | | | |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг (за минусом налога на | | | |
|добавленную стоимость, акцизов| | | |
|и аналогичных обязательных | | | |
|платежей) | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Себестоимость проданных | 020 | 8 700 | |
|товаров, продукции, работ, | | | |
|услуг | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Валовая прибыль | 029 | 1 300 | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Управленческие расходы | 040 | — | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1 300 | |
|(строки (010 — 020 — 030 — | | | |
|040)) | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|... | | | |
+——————————————————————————————+——————+———————————+——————————————+
|Прибыль (убыток) до | 140 | 1 300 | |
|налогообложения (строки 050 + | | | |
|060 — 070 + 080 + 090 — 100 + | | | |
|120 — 130) | | | |
L——————————————————————————————+——————+———————————+———————————————
Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО "Альфа" в срок до 31 января 2003 г. обязано передать покупателю счет-фактуру по проданной продукции с указанием ее стоимости и суммы НДС. Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур. До момента оплаты, который произойдет в апреле, у продавца не возникает обязанности по перечислению в бюджет НДС. Согласно п.2 ст.273 НК РФ при кассовом методе определения доходов для целей налогообложения прибыли доход считается полученным на дату поступления средств на расчетный счет. Таким образом, в I квартале 2003 г. доходов от реализации продукции по условиям рассматриваемого примера не получено. Согласно п.3 ст.273 НК РФ в расходы по производству и реализации продукции могут быть включены только фактически оплаченные расходы. Если допустить, что по состоянию на 31 марта 2003 г. все расходы на производство продукции были оплачены, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли следует включить 8700 руб. Фрагмент Расчета по налогу на прибыль за отчетный период в этом случае будет иметь следующий вид.
Расчет налога на прибыль организаций I квартал за _________ 2003 г. отчетный (налоговый) период
(руб.)
———————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| |строки| |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Доходы от реализации (Приложение N 1) | 010 | — |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Расходы, уменьшающие сумму доходов от | 020 | 8700 |
|реализации (Приложение N 2) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Итого прибыль (убыток) (строка 010 — | 050 | —8700 |
|строка 020 + строка 030 — строка 040) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Налоговая база (строка 050 — строка 060 — | 140 | — |
|строка 070 — строка 071 — строка 072 — | | |
|строка 073 — строка 074 — строка 080 — | | |
|строка 090 — строка 100 — строка 110 — | | |
|строка 120 — строка 130) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Сумма исчисленного налога на прибыль — всего | 250 | — |
L——————————————————————————————————————————————+——————+———————————
Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2003 г.: Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя. С моментом оплаты реализованной продукции совпадает и момент реализации по НДС. Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж. Фрагмент декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель (II квартал) 2003 г. будет иметь следующий вид.
Декларация по налогу на добавленную стоимость за апрель (II квартал) 2003 г.
Раздел I. Расчет общей суммы налога
(Все суммы указываются в рублях)
————T———————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————¬
| N | Налогооблагаемые | Код |Налоговая| Ставка | Сумма |
|п/п| объекты |строки| база (А)| НДС | НДС (Б) |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 1 |Реализация (передача) | 010 | 10 000 | 20 | 2000 |
| |товаров (работ, услуг) +——————+—————————+—————————+—————————+
| |по соответствующим | 020 | — | 10 | — |
| |ставкам налога — всего:+——————+—————————+—————————+—————————+
| | | 030 | — | 20/120 | — |
| | +——————+—————————+—————————+—————————+
| | | 040 | — | 10/110 | — |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
|...| | | | | |
+———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
| 5 |Всего начислено НДС | 350 | х | х | 2000 |
| |(сложите величины в | | | | |
| |п.п.1, 2, 3 и 4 | | | | |
| |графы 6) | | | | |
L———+———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————
Расчеты по НДС за налоговый период
————T———————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 14|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет | 460 | 2000 |
| |за данный налоговый период (если величина в п.5| | |
| |превышает величину в п.12, вычесть п.12 из п.5)| | |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|...| | | |
+———+———————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 18|Общая сумма НДС: | 500 | 2000 |
L———+———————————————————————————————————————————————+—————+———————
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации будет отражен в регистрах налогового учета за апрель в сумме 10 000 руб. Фрагмент Расчета налога на прибыль за I полугодие 2003 г. будет иметь следующий вид.
Расчет налога на прибыль организаций I полугодие за ___________ 2003 г. отчетный (налоговый) период
(руб.)
———————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| |строки| |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Доходы от реализации (Приложение N 1) | 010 | 10 000 |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Расходы, уменьшающие сумму доходов от | 020 | 8 700 |
|реализации (Приложение N 2) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Итого прибыль (убыток) (строка 010 — | 050 | 1 300 |
|строка 020 + строка 030 — строка 040) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Налоговая база (строка 050 — строка 060 — | 140 | 1 300 |
|строка 070 — строка 071 — строка 072 — | | |
|строка 073 — строка 074 — строка 080 — | | |
|строка 090 — строка 100 — строка 110 — | | |
|строка 120 — строка 130) | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+——————+——————————+
|Сумма исчисленного налога на прибыль — всего | 250 | 312 |
L——————————————————————————————————————————————+——————+———————————
Применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли позволяет на максимальный срок отодвинуть перечисление налога. Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу (по объему выручки и признанию расходов) вынуждают большинство организаций применять метод начисления.
С.А.Верещагин Информцентр XXI века Подписано в печать 11.04.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации