Вопрос: Предприятие заключило договор с высшим учебным заведением (лицензия имеется) о подготовке и переподготовке восьми своих сотрудников с целью повышения квалификации. Подготовка и переподготовка проводятся в интересах предприятия, в соответствии с профилем его деятельности, без отрыва от производства.

Однако один из восьми сотрудников является совместителем (Иванов И.И.).

Если на должность, предусмотренную штатным расписанием нашего предприятия, зачислен сотрудник, работающий где-то на другом предприятии, и его трудовая книжка находится на другом предприятии, можно ли считать такого сотрудника (Иванова И.И.) "состоящим в штате" нашего предприятия и на сумму расходов, понесенных предприятием по его переподготовке, не начислять ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Кроме того, при применении нормы пп.2 п.1 ст.238 НК РФ следует учитывать, что понятие "работник" применяется в значении, определенном учитывая ст.ст.15, 16 и 20 ТК РФ, т.е. работник - это лицо, работающее только по трудовому договору.

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст.11 ТК РФ Трудовой кодекс распространяется на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.

В соответствии со ст.282 ТК РФ совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.

В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Таким образом, пп.2 п.1 ст.238 НК РФ распространяется также и на лиц, работающих по совместительству, в данном случае на Иванова И.И.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

03.04.2003

————